浅议软件企业财务管理

胡敏

【摘要】 本文从软件产品、软件服务的特点入手，通过分析软件企业的特点，再从税务处理、筹资方式、成本管理等方面简要阐述软件企业财务管理工作的特点，最后尝试剖析SAAS对软件企业财务工作的影响。

【关键词】 软件企业 财务管理 特点

人类社会已经从工业社会进入到信息化社会，信息资源与能源、材料具有同等的重要性，为世界三大资源之一，而信息资源的生产、获取、存储、加工、显示都离不开软件这个工具，软件是信息化的核心之一。

一、软件的特点

1、软件是知识产品，是无形的

它虽然可以记录在纸面上，或者软盘、硬盘、光盘之类的新型媒介上，非常易于复制，但是只有通过运行才能了解它的功能、性能和质量。

2、软件产品的开发和服务渗透了大量的脑力劳动

开发人员的逻辑思维、智能活动和技术水平是软件产品的关键，因而软件产品的成本构成中研发费用占绝大部分，而生产成本相对却非常的低。另外软件产品的销售、存储都不需要很大的空间，所以销售费用也较传统产品的比重低。一些软件企业利用互联网来完成产品的分发销售，其销售成本就更为低廉。

3、大型软件的开发是一个非常复杂的工程

定义、规划、需求分析、软件设计、程序编码、测试、运行、维护是整个软件的生产过程。这个过程可能会有成千上万人参与其中，可能会形成几千万条指令，会耗费大量的时间、人力、金钱。

4、小型软件与大型软件的资金人力要求差别大

小的软件产品开发工作几个人、甚至一个人也能完成，这样的小软件需要投入的时间、资金相对大型软件来说要少很多。

5、软件的开发和运行有平台限制

软件的开发和运行受不同计算机以及智能手机、平板电脑等移动式智能设备的软件、硬件平台限制。软件的运行依赖于硬件、依赖于系统软件，不同的硬件、系统平台对软件有不同的要求，跨平台性能、可移植性能、互操作性能是衡量软件性能水平的重要指标之一。

6、软件产品的更新速度快

硬件技术、网络技术不断的更新换代，用户需求的不断提升以及软件产品的复杂性造成软件产品的BUG不可避免，这些原因都迫使软件开发者必须不断的对软件产品进行更新。

7、软件产品对用户有一定的捆绑性

用户要熟练使用一个软件需要花费一定的时间和精力进行学习，并在使用过程中形成一些不容易改变的使用习惯，一些大型软件的实施更是需要用户投入大量的资金，所以用户一旦开始使用一个软件，轻易不会转向另一个同类型的软件。

二、软件企业的特点

1、市场准入的门槛低

软件产品的生产制造成本非常低，特别是在移动式智能终端大行其道的年代，精而小的软件产品越来越多。这些软件的开发并不需要大的投入。一个好的创意，几个人，少量的资金就能启动一个软件企业，这也导致软件市场竞争惨烈，淘汰率非常高。

2、高风险高收益

软件企业开发的软件产品、提供的软件服务都是典型的技术密集、知识密集、创新密集型高端产业，创新、高技术含量是企业的主要特征，软件企业如同其他高新技术企业一样在享受高收益的同时承担高风险。软件的开发需要投入大量的人力、物力、财力，软件开发过程的高复杂性使软件产品的开发能否成功具有很大的不确定性，即使成功开发出来软件，是否符合市场的需要、或者能否成功創造出市场的需要也同样有很大的不确定性。但是，如果开发出来的软件能够得到市场的认可，软件产品的易复制性及低廉的复制成本，可以使软件企业快速占领市场，而不会如其他行业的企业那样，受到生产能力的束缚，因而能够快速获取高额的利润。当然，软件产品的易复制性及低廉的复制成本也会给软件企业带来一个风险，那就是知识产权保护难，盗版轻松，市场容易被非法侵占。

3、软件企业的资产结构与其他类型企业有很大的不同

首先，软件企业的固定资产主要是用于研发，而其他类型企业的固定资产主要是用于生产；其次，软件企业各类系统软件、开发工具、专利技术、非专利技术等构成的无形资产在企业资产中所占的比例要比其他类型企业要高很多；再次，由于技术更新速度快，软件企业的各类资产的使用寿命比其他企业要短。

三、软件企业财务管理的特点

1、软件企业的涉税财务工作比其他企业要复杂

一般情况下，软件企业都是多种业务混合经营，既销售自行开发的软件或者其他企业的软件及硬件（这部分业务涉及到增值税17%税率），又提供定制软件的开发服务、软件咨询服务、系统集成服务等（这部分业务涉及到增值税6%税率）。

由于软件企业具有“高就业，低能耗，高产出，低污染”的特点，是国家重点扶持的产业，国家给予了软件企业大量税收优惠政策。

在流转税方面，一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对增值税实际税负超过3%的部分可以享受即征即退政策；受托开发的软件，著作权属于委托方或双方共有的，营改增前享受免征营业税的政策，营改增后则是享受免征增值税的政策。但是免征增值税的政策会引起软件企业与客户之间的博弈。营改增前，由于营业税是价内税，免征营业税对客户采购成本没有任何影响。营改增后，增值税是价外税，免征增值税意味着客户无法抵扣相应的6%进项税额，使客户的采购成本增加，双方必然要重新寻求合理的定价。

在所得税税率方面，自2012年起国家给予两免三减半政策（自赢利年度起两年内免所得税，三年内按25%税率减半征收所得税），属于国家重点布局的企业也可以享受10%税率的优惠。在费用扣除方面，软件企业的职工教育经费可以按实际发生额全额税前扣除，即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

软件企业的财务人员应该充分理解国家给予软件企业的各项税收优惠政策，合理地进行税收策划，按照税收优惠政策的要求，做好相应的核算工作，降低企业的税负。

2、软件企业的筹资问题

据统计资料显示，99%的软件企业在成立99个月后会遇到资金问题，软件企业看似进入门槛低，但要真正的上规模，做大做强，所需要的资金量还是非常惊人的，单纯依靠软件企业自有资金滚动发展，会使其发展速度大大减缓，错失大量的市场机会。

软件企业具有高风险的特色，软件企业的资产中无形资产占较大的比重，其价值难以评估，而银行贷款往往要求以固定资产为抵押，追求资金的安全性，这让软件企业很难从银行获得贷款。

股票、债券交易市场对企业的资本规模、持续盈利年限、利润总额等各方面硬件条件有严格的要求，除了那些已经占领了一定的市场份额，具有了相当的企业规模的软件企业外，其他大部分软件企业，特别是创业起步阶段的软件企业难以通过这一渠道融资。

风险投资向来追求高收益，因而成为缺乏其他融资渠道的软件企业首选的融资方式之一，而风险投资往往要求一定的经营管理权限，或者要求签署对赌协议，软件企业必须避免协议中出现不切实际的业绩目标，保持企业控制权的独立性。

另外，软件企业在占领了一定市场，盈利有一定保障，变现能力变强后，还是应该适当考虑债务方式融资，使资本结构中，权益性资本和债务性资本有一个合理的配比。债务方式融资虽然财务风险高于其他融资方式，但是资本成本低，也不会分散公司的控制权。

3、软件企业的成本管理

软件企业的成本管理包括日常活动的成本管理和软件产品开发的成本管理，其中日常活动的成本管理与一般企业没有太大的不同，而软件产品开发的成本管理则与一般企业的产品成本管理有很大的差异。

软件企业的主要经营活动是软件产品的开发销售和软件服务的提供，其中软件产品的开发成本在软件企业总成本中占较大的比重，而开发成本中人力资源成本又占较大比重。

软件产品的开发大多是创新性的，没有经验借鉴，没有先例可循；按客户要求定制开发软件产品时，客户的需求往往难以一次确定，经常变化；大型软件产品的开发过程周期长，随着市场环境的改变，软件产品在开发过程中需要改变原来的特性，这就要求相应修改原有的成本预算，因而软件产品开发的成本预算往往是随着项目的进展动态更新的。

目前，软件开发项目的预算编制有很多种方法，但都建立在对产品规模测算的基础之上。实际工作中，由于测算人员能力的原因（或是不同测算人员所处职位不同，对项目看法不同）、测算方法不科学的原因以及软件企业经营目标给测算人员带来压力等问题会造成产品规模测算不准确。另外，即使是同等规模的软件，编码难度也不相同，投入的人力也会不同。这些都会给成本预算及控制带来困扰。

软件产品开发成本管理是软件企业的重点也是难点，必须给予以充分的重视。可以设置专门的成本估算小组，认真做好项目的规划，尽可能明确需求，提高预算的准确性。由于人力成本所占比重大，软件企业的成本控制也应该较为人性化，预算控制要有一定的弹性。

四、SAAS对软件企业财务管理的影响

SAAS（软件即服务）是软件企业基于互联网向客户提供软件产品服务的创新型软件应用模式。在这种方式下，软件企业不再直接把自动开发的以及外购的软件、硬件买给客户，由客户自行搭建系统平台，而是由软件企业完成所有的软件、硬件、网络平台的搭建工作，并负责日后的维护工作，客户只需要按需租用。这种方式下，客户不用一次投入大量资金来建设信息平台，不用考虑维护的技术问题，使客户运用信息技术的门槛降低，从而为软件企业带来更大的客户群、更多的收入。

SAAS方式下，软件企业改销售为出租，所缴纳的增值税税率从17%调整为6%，同时软件企业除了原来用于研究开发的软、硬件设备外，还要购入大量的运营软、硬件设备，可以获得更多的进项税额用于抵扣，使企业的税负水平大幅降低。

SAAS是软件企业适应市场变化推出的新业务模式，他能够给软件企业带来一些益处的同时也会给软件带来新的财务问题。SAAS实际上是一种风险转嫁方式，它把客户投入巨资建立信息平台的风险转嫁到了软件企业。首先，SAAS是典型的长尾经济，软件企业的客户数量必须积累到一定程度才能实现盈利；其次，昂贵的软、硬件设施需要软件企业一次性支付大量的资金，给软件企业带来巨大的资金压力；再次，销售软件一次性实现的大额收入变成了分期时间超长的服务收入，推迟了收入的实现时间，加大了市场变化可能给企业收入实现带来的影响，恶化企业的现金流状况；最后，客户的数据、应用集中存储在软件企业，软件企业必须保证客户数据的安全，保证系统平台的持续可用，一旦发生数据泄漏、丢失，系统不能正常使用的问题，就会给企业的商誉带来影响，不但面临违约赔偿问题，还会影响到潜在客户的发展，最终影响企业的盈利。

【参考文献】

[1] 郭春立：“营改增”对软件企业的影响[J].财会月刊，2013（3）.

[2] 王京：軟件企业的财务规划研究[J].四川大学学报（哲学社会科学版），2004年增刊.

[3] 王伟：SAAS风险及影响因素研究[J].情报科学，2011（9）.

（责任编辑：胡婉君）