预算松弛成因及对策研究

张薇

摘要:企业预算管理中存在着许多亟待解决的问题，其中一个重要问题就是预算松弛。本文从精神与心理动机角度分析预算松弛的成因，并在此基础上提出对策建议，旨在为防治预算松弛提供一些可借鉴的建议。

关键词:预算松弛成因对策

一、引言

预算松弛是预算管理中一个难点问题，它是指预算编制者为了轻松的完成预算任务，在预算编制过程中，制订比较宽松的预算标准，从而使得预算资源的完成量大于资源实际需求量，或者保证预算产出量比可能产出量小。现阶段对这个问题的研究主要集中于成因分析上。本文主要从精神与心理动机角度分析预算松弛的成因，并提出相应的对策建议。

二、基于精神与心理动机的预算松弛成因分析

“精神与心理”主要是指员工的个性、心理等内在因素，它们是预算松弛产生的根源，具体包括：人的自利心理、风险偏好、归因理论与控制权属、动机需求等。

(一)人的自利心理

维护部门或个人利益是产生预算松弛行为的最大主观动因。企业高层管理者往往会从长远的角度进行思考，注重企业的长期发展和建设，为了将企业整体价值发挥到最大化，管理者会根据市场情况及企业的发展目标，对各种资源配置情况进行调整和平衡；但员工（预算编制者）存在一定的自利心理，会根据个人的需要，更加倾向于自身利益和本部门利益的维护。在这种利益相悖的情况下，员工会采用降低销售预算、夸大资金需求预算、虚增成本费用预算等方式来缓解自身的压力，想办法规避应该承担的责任，从而产生预算松弛行为。

(二)风险偏好

从人性的角度进行思考，大部分人对风险处于中性状态，有时会厌恶风险，对于不可预测的预算编制存在一定的风险，因此，预算编制者会放宽预算标准，为预算执行留下一定的余地，规避预算编制存在的风险，从而消除客观环境的变化对预算考评造成的影响。

(三)归因理论与控制权属

“归因理论”是人们对业绩的一种心理解释。它认为，人们认为影响“成功”的主要因素有人们自身的努力、知识能力、技术能力等，而造成“失败”的主要因素有自身运气不好、任务的难度大等外部原因。在组织行为学中“归因理论”是一种“控制权属”的表现，它反映出人们认为影响事件关键因素的不同观念，它把“人”分为内向型和外向型两类，内向型的人认为命运应该由自己控制，成功是靠自身努力得到的；外向型的人认为机会、命运、运气等对事件的成败有很大的影响。

由于观念不同，两类人对风险的承受能力也不同。在变动、充满压力的环境下，预算参与对内向型的人提高业绩更为有效；外向型的人对压力很敏感、表现得很保守，更可能操纵会计报告和做出不良行为决策，产生预算松弛行为。

(四)其他动机

1、成就需要

成就需求是完成一项重要事业时希望超越平凡的需求。当人们希望获得优秀的业绩评价时，成就需求的高低对勤奋状况、坚持力有很大的影响。对于成就需求高的人，他们愿意独立承担责任、追求挑战性强的工作、希望得到良好的业绩；对于成就需求低的人，他们更愿意和他人共同承担责任。因此，成就需求低的人会希望产生更多的预算松弛。

2、权力需求

当人希望具有影响力、独霸一方或显得重要时，权力需求就会产生。权力的表现形式之一就是对稀缺资源的控制，以便奖惩他人。权力需求高的人为了掌握更多的资源，他们不会按正常的工作需求进行预算。因此，权力需求高的人会希望产生更多的预算松弛。

3、自治需求

自治能力强的人独立性比较强，不会替他人的承担责任，不愿受到制度的约束，热衷于我行我素，并且自治需求强的人对单调工作比较厌恶，不愿意和领导要求的方向保持一致。自治需求强的人会希望产生更多的预算松弛。

三、基于精神与心理动机的预算松弛的对策建议

(一)强调声誉对预算编制者的影响

声誉是别人对自己的一种评价，主要建立在自己的业绩状况和行为上。注重“声誉”的人，会直接或间接地给自己带来一定的财产回报，同时还能为人们在社会的行为树立一个准则。因此，预算编制者为了提高声誉，会制定一些最有利于组织利益及挑战性的目标，从而主动地控制预算松弛。

(二)强化道德建设

预算编制者对物质利益的追求并不是没有限制的。预算编制者在追求经济利益的时候,也会体现出祟尚道德的一面,他们不但有着利己心理,也有利他的道德需求,预算编制人员会以“道德人”的身份出现。我国著名会计学家余绪缨教授曾说过:“现代管理会计的职能,本质上是一种行为职能。不通过人的行为和作用,它提供的任何信息都不足以对企业的生产经营产生任何效果。”所以,企业管理人员在进行预算管理工作是，要坚持“以人为本,关注道德”的管理理念。

(三)树立预算管理新理念

建立预算合作观，允许员工自主编制预算计划，在转变组织文化过程中逐步削减预算松弛。经营者可以先按照战略目标向各个部门下达预算总目标，由员工自行规划、自行掌握预算计划的尺度。经营者必须掌握一定的信息，合理控制预算松弛的水平。如果预算松弛超出合理水平，经营者应以“合作”的心态与员工充分探讨。经营者应对员工的“人性”持以善意假设，对员工给予充分的信任，让他们感觉到工作的自由和成就感，唤醒其自立自强的本性，使其主动提高预算任务难度（即主动削减预算松弛）。

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