企业全面预算管理应用实践分析

冯书

摘要:本文围绕企业实施全面预算管理框架的建设、具体实施中的操作重点及难点进行了分析，对以战略目标为导向的全面预算管理的有效实施进行了论述。企业的预算管理工作应建立在业务计划与财务预算高度融合、现金流量预算与财务预算紧密衔接的基础上，提高企业公司预算编制的科学性、前瞻性，提高预算管理的科学化、精益化水平，真正发挥预算对公司发展的引领作用、调控作用。

关键词:全面预算管理管理应用

全面预算管理是围绕企业战略规划，对未来经营活动和相应财务结果进行科学预测和合理安排，实施有效监控、考评，促进资源有效配置，确保战略目标实现的相关管理活动。全面预算管理，是企业持续健康协调发展重要保障，建立科学高效、规范有序的预算管理体系，提高预算的调控力、执行力和科学化、精益化水平，加强预算的调控力、引领力，充分发挥预算对企业资源的配置作用，可以优化内部资源配置，提升核心竞争力和企业价值，促进管理科学化、规范化、标准化，落实战略目标。

一、全面预算管理存在的困难

近年来，全面预算管理日益被企业所重视和接受，是实现企业法人治理和资源整合最基本、最有效的手段和突破口，但在全面预算管理工作的推进过程中，存在着一些认识和实务上的误区，其科学性、合理性有待优化，使得这项工作达不到理想的效果。

(一)预算管理未与战略目标全面对接

企业发展是预算编制的重要依据和基础，而全面预算是战略的执行系统，它必须综合财务预算的金额和业务计划中数量、价格等有效因素，将抽象的中长期的战略目标转换为近期的具体行动目标，并分解到内部组织，落实到每位员工。然而预算编制时，一是将全面预算缩小为财务预算，削弱了预算的科学性、权威性，使预算目标缺乏可操作性；二是不重视企业战略的具体实施，没有围绕战略目标编制预算，而是以业务规模为起点、或以现金流量为起点进行编制，很难将长、短期经营目标有机衔接。

(二)绩效考核导向机制不完善

全面预算管理以战略目标为导向，将企业价值最大化的观念贯穿于经营活动的每一环节，需要对企业业务流、资金流、人力资源流、信息流进行有机整合。然而目前全面预算目标确定不科学，主要通过财务指标进行下达，未能与业务指标、客户满意度、员工学习与成长等非财务指标进行有机融合，难以将经营责任在各种责任中心有效传递，导致企业内部协同力度不够，员工积极性不高，企业经营效率不高，无法发挥全面预算在合理配置企业资源的作用。

(三)预算执行的协同能力不强

制度建设是全面预算管理有效性的保证，其中通过授权明确责任，可以防止工作推诿或扯皮，是预算控制有效性的关键环节。建立预算管理程序，包括预算编制程序和预算执行控制程序。预算编制要组织与协调各部门共同进行。预算控制是协调、纠偏过程，不仅涉及面广，而且有个时间过程，先后次序及处理各部门之间关系的规定。通过进行程序控制制度的制定，可以旨在避免工作混乱，追求较高的工作效率。

(四)预算管控能力有待提高

执行是全面预算管理最核心的一环。虽然目前预算编制普遍建立在模型的基础上，综合了各种科学的预算编制方法，但预算毕竟是对未来经营行为的一种计划安排，执行过程中难免出现偏差。由于缺乏有效激励机制，预算完成考核和奖惩措施落实不到位，预算执行偏差的结果，难以反映到最终的预算执行考核结果中，导致预算执行的偏差控制难度加大，从而使预算方案和指标不能坚持执行，预算目标处于失控状态，削弱了预算目标激励约束作用。

二、构建以战略目标为导向的全面预算管理

要避免上述问题的制约，全面预算管理工作还需不断改进和完善，才能真正发挥战略实现最好保障的作用。

(一)全面落实企业战略目标

要充分认识到全面预算管理对落实企业发展战略的重要意义，战略目标要转化为企业全体成员的行动，并取得预期的目标。全面预算管理进一步把企业战略意图具体化，使长期与短期计划得以沟通与衔接，真正起到“上承战略，下启业务”的纽带作用，将战略转化为切实可行的行动方案，在企业内部各层级、各业务单元之间合理分配和使用资源，发挥企业品牌优势和协同效应，提升核心竞争能力和盈利能力。

(二)优化全面预算指标体系

全面预算要通过一套全面、科学、合理、可操作的预算指标体系来落实企业发展战略，这套指标一般包括财务指标和非财务指标。财务指标主要包括收入增长、成本的竞争力、利润增长、现金流量、资本回报率、经济增加值（EVA）、资本性支出；非财务指标主要包括企业品牌地位、市场占有率、客户服务水平、客户满意度、员工学习与成长、员工满意度等。因此，要将财务指标和非财务指标紧密联系在一起，使非财务指标也具有良好的系统性，提高全面预算整体指标的科学性和合理性。

(三)完善预算管理信息系统

加强企业内部信息系统的管理范畴，将完善后的预算项目、编制标准和预算模型植入预算信息系统，实现公司编制预算时先由业务部门填报业务参数，由信息系统自动生成业务预算和财务预算。完善分析系统，将预算分析模板植入预算信息系统，在信息系统中形象展示和及时预警预算执行情况。

(四)加强预算考核评价

根据企业的内部管理制度，修订公司相关考核办法，明确考核指标和考核机制，对预算编制、执行控制等预算管理工作质量进行考核评价，将预算考核纳入公司业绩考核体系。严格落实责任，将全面预算指标自上而下，层层分解，并将关键业绩指标完成情况与薪酬、员工发展挂钩，尊重员工，引导员工为追求企业长期业绩而主动创造价值。

参考文献:

[1]梁莹,乔栋良,刘建斌.企业集团预算管理的原理与应用.黑龙江人民出版社,2007;6

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