内部控制视角下企业税务风险的防范策略

季小兵

摘 要：对现代企业来说，在竞争越来越激烈的市场经济环境中需要不断面对复杂的状况，在这一过程中，企业的任何决策都可能面临一定的风险。因此，强化企业自身的管理和控制，持续降低企业在运作过程中的风险，成为现代企业管理者需要认真考虑的问题。文章以内部控制为视角，对企业税务风险及其防范问题进行了系统研究，得出了一些结论，希望这些结论能够指导实践。

关键词：内部控制；税务风险；风险防范

随着资源和信息流动速度的加快，企业所处的外部环境和自身的内部环境都呈现出逐渐复杂的趋势。在这种情况下，只有注重企业的风险管理，才能将企业的管理工作提升至较高的水平，才能为企业的战略实现和自身价值的最大化提供必要的支撑。在众多的风险中，企业的税务风险防范对企业提出新的要求，不但要在防范税务风险的同时为企业创造更多的税收价值，还要在整体上推动现代企业的价值流转，使之最终处在良性的发展环境之中[1]。而为了实现这一点，就需要建立和健全企业内部控制制度，借助强化内部控制防范和化解税务风险。

一、企业风险与税务风险概述

（一）企业风险概述。风险是对行为的警示。在传统观念中，风险指的是由于“下一步行动”带来损失的可能性以及行动的不确定性。在现代风险管理范畴内，风险主要强调不确定性的状态，即注重过程而非后果。对现代企业来说，企业风险指的是在持续经营的状态下，企业的日常运营管理可能出现的不确定性。这是因为，对企业的经营管理者来说，他们最为关心的便是企业的经营风险和财务风险两类。对经营风险来说，指的是企业的决策人员与管理人员，由于在经营管理中出现了失误，使得企业的盈利水平发生了负向的变化，并进一步对企业的投资者或者利益相关者产生了消极的暗示——预期收益下降——而产生的风险，优势也指向因为汇率的变动而产生的未来收益的下降或者成本的增加。可见，经营风险与不恰当的目标与战略直接相关。

（二）税务风险的基本含义。在现代企业风险理论中，对“不确定性”予以前所未有的广泛关注。任何一家现代企业都会产生涉税行为，而对这一行为而言，由此产生的不确定性就被统称为“税务风险” [2]。在实际操作中，因为税收征纳行为的单向性和涉税主体的不对等性，现代企业的税务风险往往指向了“传统的含义”。这是因为，一旦企业产生了涉税风险，其后果往往是不乐观的，对企业的经营和发展十分不利。而结果主要表现在：（1）因为税务机关可以对企业的税务行为保留永久追缴权，所以，税务风险在时间上是不可撤销的，而这也被看做是企业税务风险不同于其他风险的显著的地方；（2）如果企业的经济业务致使纳税行为模糊，就有可能导致企业多缴税或者少缴税，而这一现象的出现对企业的经济结果反映是十分不利的。

二、企业主要税务风险及其成因分析

（一）销货与收款环节的税务风险。对大多数现代企业来

说，其销售和收款环节涉及的业务相对较多，账目也较为复杂。在这种情况下，应该将其看做是企业经营业务中最为关键的环节加以对待。而一旦不按销售单供货，或者在向顾客开具账单、记录销售、办理与记录现金与银行存款收入时，未能按照要求办理与记录销货退回、折扣与折让或者提取坏账准备与注销坏账等相关事务，就会直接影响到企业的实际收入和利润获取水平，并进一步影响到企业的所得税[3]。倘若企业单纯的为了增加利润，或者为了进一步获得投资者的信任，通过虚构或者夸大销售业务的方式，增加资金投入，也会不可避免的对企业的税务环境产生影响。

（二）材料领用环节的税务风险。在现代企业中，材料领用环节被看做是其进行生产前的重要一环，在这一环节中往往要涉及到计划、安排生产等主要经济活动；除此之外，还要完成发出原材料以及领料单的填制等工作。因此，在这一环节，如果控制缺位，就极有可能使企业的税务风险陡增。例如，当企业的员工去领取材料时，如果不填制领料单，或者领料单在未经审批之前就进行了领料，再或者领料单的填列情况和实际情况有明显的出入，就会因这些不规范的行为给企业的产品成本造成负面的影响，甚至会间接影响到企业所得税的缴纳，这对企业税务风险来说是需要重点关注的。

（三）产成品收发环节的税务风险。在产成品的收发存步

骤，企业的税务风险也极有可能发生。这是因为，在产品完工之后，产成品要完成入库与发出准备。在这一过程中，仓库部门的责任十分重大，不但要对产品点验与检查、签收，还要将相关的信息通知给企业的会计部门。可是，如果仓库部门职员未能尽职尽责，由于多种原因出现了错报或者漏报的情况，使得实际入库数量和计划入库量严重不符，或者由于主观因素使得一些工作人员认为的减少了企业产品的数量，就会引起企业经营待处理财产的损益增加，并进一步降低企业所得税[4]。因此，在装运产品时，一定要要求持出库单完成作业，否则极易引发企业税务风险。

三、内部控制视角下企业税收风险的防范途径

（一）注重信息沟通。对现代企业来说，在进行税务管理时，应该事先考虑到纳税信息能否流动和流动的途径如何，并将这一状况提请相关部门引起重视，以便在必要的情况下采取行动。比如，现代企业为了防范税务风险，应该在一开始就建立起一套企业基础税务的信息系统。这样一来，现代企业不但能够及时、有效的收集相关税收的法规和信息，还能在不断更新系统的过程中，保证企业的内部控制和财务流程更加符合税法的规定和要求。

（二）强化财务工作人员的培训和教育。较长一段时间以

来，我国税务政策持续更换，企业的财务工作人员需要持续不断的学习相关政策、法规，不断熟练业务，才能保证企业的税务工作一致向好。在实际工作中，要不断强化自身业务素质的提升，以便能够胜任企业经营管理策中的经济顾问的角色，并在这一过程中，完成对企业税务业务流程中的实时把控，更好的为企业的经营发展服务。当然，为了实现这一点，还需要现代企业能够为财务工作人员提供更好、更多、更有效的学习空间和更多的培训、教育机会，使之能够应用各种方式和渠道，不断增进学习，提升业务素质。

（三）建立监督体制，财务部门增加监管。在现代企业内部，应该建立起审计监督机制，并相应的成立监察部门和审计业务部门。这样一来，当企业进行经营策略的制定和执行时，要对涉及经营收入外的税务问题加以重点考虑。比如，为了为逃避经营税务风险，可以对外招聘法律顾问，以此实现企业税务工作的正常进行。或者，可以就相关问题询问资深的税务顾问，使之在企业财务部门担当重要的角色[5]。比如，当企业面临特大、重大经营策略时，企业的内部财务部门应该将其向相关法律中介机构进行询问，以此获得正确的处置办法。

（四）增强内部审计，完善税务风险防范系统。为了全面防范企业的税务风险，现代企业需要构建符合其实际情况的内部税务审计制度，并在这一过程中，将企业税务风险的特殊性和涉税事项对企业的重要性考虑其中。比如，可以将企业的内部税务审计独立出来，使之能够为企业其他的内部审计活动服务；或者可以考虑定期、不定期的方行，对企业的涉税情况进行全面的检查，在寻找到税务问题之后，能够及时有效的进行防范和规避。

结语：在我国，对现代企业的内部控制已经成为企业界的共识，其核心内容在于企业对财务风险的识别与控制。因此，在内部控制视角下，现代企业财务内部税务风险需要引起足够的重视，要从业务变动和税收而产生税收上的不稳定性出发，对产生的财务结果进行分析和验证，在必要的情况下要采取措施，树立系统与周全的税务风险意识，使现代企业的税务风险得到有效的控制。文章以此为出发点，对企业税务风险的防范问题进行了系统分析，得出了一些结论，希望这些结论能够指导实践。

参考文献：

[1] 刘珞. 基于企业内部控制的税务风险防范探析[J]. 中国商贸，2013（17）：23-24.

[2] 吴伟清. 企业财务内部控制的税务风险防范[J]. 涉外税务，2012（4）：4-5.endprint