浅析高校税务风险管理

王卫

【摘 要】本文借鉴COSO委员会的内部控制框架对现今高校的涉税主要风险点进行梳理，分析，并针对性地提出了改善内部环境、加强涉税会计核算、加强税收筹划等具体应对措施，希望能为高校管理者和涉税工作者提供一个完整清晰的涉税管理思路。

【关键词】高校;税务风险;内部控制;税务筹划

高校涉税风险主要是指高校因为涉税行为未能正确遵守国家和当地有关税收法律法规而导致未来利益受损的风险。它主要包括两方面：一是纳税行为不符合国家和地方法律规定，应纳税而未纳税或少纳税，从而面临补税、罚款，加收滞纳金，甚至刑事处罚以及声誉受损的风险，这是涉税显性风险;二是：对税法和相关税收优惠了解不够，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，造成不必要的税收负担。这是涉税隐性风险。对学校和教职员工利益也会造成隐蔽的损害。高校税务风险管理，就是要对这两种风险进行全面认识，并进行评估，控制，应对以及沟通和监督的动态过程 。

一、高校涉税业务处理中存在的主要问题

高校相对企业而言，缴纳税款不多，但却几乎涉及所有税种，包括所得税，资源税，流转税均有涉及，涉税业务中问题也很多，主要包括：

（一）纳税意识淡薄。比如很多高校销售报废的汽车，自产的产品漏缴增值税;出租，出售房产漏缴营业税等。其主要原因在于纳税意识淡薄，“吃财政饭的”，“税收不进学校”心态严重。

（二）票据使用不规范。目前我国高校主要收费类型包括非税收入、代收费、服务性收费以及培训收费;高校使用的票据也有多种，包括：高等教育收费收据、行政事业单位资金往来结算票据、社会团体会费票据、公益性捐赠票据、非税收入一般缴款书以及增值税发票等（营业税目前已全面征增值税）等。不少票据管理人员对单位各种经济业务性质认识不清楚，对什么业务开什么票拿捏不准。这在以前高校收入性质单一的情况下并不是什么问题，但随着高校规模和业务扩张，收入来源多样化，这种情况就会形成巨大涉税风险。比如涉税业务发票开成非税收收入发票，漏缴税款等。

（三）纳税筹划走向误区。现今，税收筹划是很流行的词汇。高校除了享受一般的税收优惠以外，在税收政策方面，国家为鼓励高等教育发展，于2004 年陆续出台了涉及企业所得税、增值税，营业税等10 多个税种的税收优惠政策，高校税收筹划存在很大的空间。很多高校都或多或少地进行有目的地纳税筹划。但受各种因素制约，纳税筹划水平不高，没有真正深刻领会国家和地方税法及法规。比如有的高校将发给个人的“个人奖”变成“集体奖”发给职工以规避个税;再比如将职工“工资，薪金收入”移花接木变成“劳务收入”，每次不超过800元以逃避个税;还有利用“误餐费”免税的规定给每个职工都发误餐费，殊不知只有满足特定条件的误餐费补助才免税。这些都是明确违背税法，经不起税务机关检查的。会给学校带来巨大涉税风险。而另一方面，由于涉税人员素质不高，对政策法规掌握理解不全面，很多可以利用的法规，优惠政策没有完全利用上，造成利益损失。比如系部创收（进修班，培训班等得收入）没有全部归学校所有，造成需要纳税。再比如高校各种免税收入应该单独核算，很多学校没有单独核算，这样就无法享受免税的优惠，必须全额纳税。

（四）会计核算不规范。如前所述，很多高校涉税、免税业务没有单独进行核算;还有不少高校不使用“经营收入”和“经营支出”科目，在取得经营收入和发生经营支出时都没有在设置的相应科目下核算，经营性收入大都在“其他收入”科目核算，而经营性支出都合并纳入了“教育事业支出”科目，使得“其他收入”科目核算的内容非常杂乱。另外，还有高校税费支出未按税种设置明细科目，营业税，城建及附加等多税种打包在“应交税费”科目核算，既不方便与应交金额核对，也不方便与应税收入形成勾稽关系并进行核对。

（五）没有设置专门的税务专管员统筹管理税务事宜。涉税事宜由财务人员甚至其他部门人员多人分散执行。这在以前高校涉税业务不多的情况下确实可行合理。但随着高校规模扩大，收入来源多样化，涉税业务也越来越多且越来越复杂，这种情况将加大涉税风险。账薄要不要贴印花税？车辆要不要交车船使用税？系部创收的税收如何筹划？职工个税如何合理筹划？问题越来越多，但涉税工作的群龙无首、各自为政只会造成表面看起来谁都在管，但实际上责任没有落实到人，大家都在消极工作，没有人真正关心的情况。

二、加强高校涉税风险管理的对策

（一）完善高校涉税管理内部环境

1992的COSO《内部控制-整合框架》明确将内部环境作为内部控制五要素之首。涉税风险管理作为高校内部控制的重要一个内容，也应该将内部环境的整治作为涉税风险管理的重中之重。内部环境包括内容很丰富：涉及治理结构，机构设置和责任分配，人力资源政策和企业文化，具体到高校，涉税风险管控的内部环境整治包括提高高校员工特别是领导干部的涉税意识;加强制度建设，明确涉税岗位工作内容及职责分工;同时加强涉税人员的培训和继续教育，使得其对涉税责任，工作流程，相关法规政策以及学校自身实际情况有清晰完整的认识，便于其开展工作。只有整个内部环境得到改善，涉税工作才能够真正如鱼得水，顺利开展下去。

（二）梳理涉税主要风险点，加强应对措施

现代内部控制理论强调风险评估，风险应对理念，高校应该针对自己实际情况，认真梳理涉税主要风险点，采取控制活动加以应对。针对高校目前普遍存在的一些问题，笔者认为应该：

（1）加强高校票据管理

票据是涉税管理的基础环节，也是涉税管理的主要风险点，票据管理失当将直接影响高校纳税工作开展。各个高校可以根据《票据法》等票据管理办法和各单位实际情况编制细化的票据管理手册，对涉票岗位工作内容及其分工，流程以及责任等做出明确规定，使其对票据购领缴存的环节流程以及稽核方法和内容有充分的了解，同时，票据人员应该清楚认识到高校都由什么业务、每种业务开什么票、税款如何计算等。另外还加快推行高校票据电算化和网络化管理，做到可以跟踪每一张票据的具体使用情况，对票据的入库，出库，库存，存根的管理和对票据信息进行快速查询，这样不仅提高了票据管理的严密性，还可以最大限度地避免和减少差错的发生。

（2）规范涉税会计核算工作

会计核算工作是涉税工作的核心环节，核算正确，纳税才能及时正确。具体而言，高校应当对现有的科研收入、经营收入以及其他收入等财政收入设立应税收入和免税收入明细科目，同时注重对应税业务的单独核算，有效实现合理减税，同时，针对各种税种设置明细科目核算，如营业税，城建税，教育税附加，房产税，印花税等。

（3）设立税务管理专职岗位

高校应该设立税务管理专职岗位。这个岗位的主要任务是统筹全校的纳税工作。具体而言包括：涉税风险管理制度建设;组织实施税务风险的识别、评估、监测日常税务风险并采取应对措施;指导和监督有关职能部门和二级学院开展税务风险管理工作;建立税务风险管理信息反馈和沟通机制;组织税务培训，并向本校教职员工提供税务咨询;学习最新税收法规、政策等;负责单位的纳税筹划工作;承担或协助相关财务人员开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作等。

（4）积极稳妥开展纳税筹划工作

前已述及，高校税收优惠众多，有广阔的税收筹划空间，在完善环境、配备必要人员，夯实基础工作之后，下一步就应该围绕这些政策，针对高校实际情况，有的放矢地开展纳税筹划工作。具体可以包括（但不限于）：一，鼓励学生勤工俭学，既培养学生的实践能力，又能达到减免税的目的;二，规范科研合同特别是“四技”合同的签订，享受减免税的政策;三，尽快推进高校后勤社会化，成立高校后勤实体，利用为学生、教师、学校教学提供后勤服务而取得的租金和服务性收入才能享受减免税优惠的特点进行合理的纳税筹划;四，把下属单位和企业举办进修班、培训班取得的收入全部归学校所有;五加强个税筹划，如合理分配收入，以实现减轻教职工个税负担的压力。这些都是较为主要的税收筹划方法。高校还可以根据自己业务特点，认真研读税法和本地政策，动脑筋设计出合理的纳税筹划方法来。通过合理的税务筹划，学校和职工个人的税负压力可以有所减轻，从而有效地控制涉税隐形风险。

三、加强信息与沟通工作

信息与沟通是高校及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。涉税工作涉及内容较多，几乎涉及学校所有经济业务，所以，要做好涉税工作，必须加强学校各业务部门以及学校与学校外部的信息沟通。环境在变化，经济业务每天在发生，涉税人员不是生活在“真空”中，因此必须加强与外界的沟通交流，比如与其他部门的沟通可以加强对涉税业务的了解，与税务顾问、专家的沟通可以对帮助涉税人员处理拿捏不准的涉税事项;与税务专管员的沟通可以实时了解税务政策的动态变化;与税务稽查人员的沟通可以帮助双方相互了解，化解危机等。没有信息或缺少沟通，都会使涉税工作陷于被动与孤立。

综上所述，涉税工作内容多，是一项繁杂而系统的工程。各高校应该认真完善涉税环境，梳理涉税风险点，针对风险点采取针对性应对措施，有效控制风险，为高校创造良好的纳税环境，从而保证高校长期、健康发展。

【参考文献】

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[2]谭鸣蝉，朱伟利，王健等.高校涉税问题研究[J].教育财会研究，2007（6）

[3]仰巍巍.基于内部控制制度的高校涉税风险管理[J].会计之友，2012（14）