提高新疆中小企业预算管理水平的对策研究

杨军

[摘 要] 预算管理是中小企业管理中的一个重要组成部分。由于各种原因，新疆中小企业在预算管理工作中出现了许多问题，本文提出相应对策以期解决这些问题。

[关键词] 新疆；中小企业；预算管理

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）15- 0021- 03

1 中小企业预算管理基础理论

预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。Barnard（1938）认为企业组织是一个协作系统，管理的实质就是通过实现该系统要素的最优组合与和谐运作达到过程最优化和收益最大化，其中前者属结构和谐，后者属功能和谐。就是说，和谐精神在管理过程中无处不在，无时不有，在客观上成为管理学的基本精神，因而也能够最集中体现管理质量与水平。从实际情况看，企业面临的内外部环境条件情况不同，并不存在普遍适应的一种形式，因而应当结合企业内外部环境的权变因素制定和选择合理的预算模式；此外，管理的实质就是对人的管理，还应集中关注以人为本的管理和谐，因为现代管理会计的职能本质上是一种行为职能，不通过人的行为、人的作用，它提供的任何信息都不足以对企业的生产经营产生任何效果。所以预算管理包含企业内部关系的协调、企业与外部环境的协调以及管理主体行为因素的协调。

2 新疆中小企业预算管理现状

自1980年至2012年，新疆一、二、三产业所占比重分别由40.4%、40.3%和19.3%调整为17.5%、47.3%、35.2%，即产业比由2∶2∶1转变为1∶3∶2。在这个数量倍增、结构调整的过程中，工业企业发挥了突出的作用。在新疆本土工业企业中，中小企业在企业个数和从业人员数量上占绝对优势，贡献的工业总产值虽有增长，发展速度却较为缓慢（见表1），这当然是由于历史和地缘等多种原因造成的，但其自身经营绩效和内部管理水平存在着较大的差距，使其难以迅速成长并发挥更大作用，也是不容忽视的一个重要原因。

数据来源：国家统计局

在深化改革开放、加快转变经济发展方式的攻坚时期，结合日趋复杂的内外部环境因素，企业应更注重以人为本，更注重全面协调可持续发展，更注重统筹兼顾。要通过以全面提高管理质量、充分实施精细化管理为核心的管理创新，实现企业经济增长质量和效益明显提高，促进企业经济又好又快发展。对于新疆广大的中小企业来说，在援疆背景下不能仅仅依赖外部援助，而应当不断加强自身管理创新、增强自我发展实力。而预算管理在企业管理中居于举足轻重的地位。Otley（1999）指出，预算是为数不多的能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。我国学者更是将公司治理、公司管理、内部控制、评价与薪酬等全部囊括在预算之中。随着人们对预算管理的认同，它在企业管理控制中的作用更加重要。

3 新疆中小企业预算管理困境原因的分析

3.1 对预算管理认识有限，意识淡薄

首先，中小企业通常情况下比其他企业更能认识到预算管理在其企业管理中的有效作用，并把是否实施预算管理作为衡量企业管理水平高低的一个重要标准，但对预算到底应是什么样子，应如何安排和实施预算，缺乏深刻的理解。不少中小企业为了在管理水平认定方面能得到有关部门和单位的认同，纷纷实施预算管理，并制定了一系列有关预算管理的制度性文件。其次，没有把预算当作管理的重要手段。预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，以至于很多人都认为预算仅仅是财务行为，应由财务部门负责预算的编制和控制，甚至把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施。随着管理计划性加强，预算逐渐受到管理层的重视。尽管各种预算最终可以表现为财务预算，但预算的基础是各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以及管理，这些内容并非财务部门所能确定和左右。

3.2 预算指标制定缺乏科学性和执行力

预算缺乏中小企业发展战略的明确指导。没有发展战略指导的预算管理，往往出现短期行为，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的中小企业发展战略不相适应，各期编制的预算衔接性差，预算管理常常处于本末倒置的状态，各年度、季度和月份预算的推行无助于中小企业长期发展目标的实现，并且企业预算编制出发点也不尽相同，这样的预算管理难以取得预期的效果。预算与中小企业的实践活动相脱节，编制的预算缺乏必要的客观性。目标制定得不合理，太高达不到，太低没有激励性。各部门编制的计划比较零散，部门内部和部门之间的计划缺乏协调性，容易发生公司资源分配的冲突。预算编制缺乏依据，成本预算没有按照成本动因进行分解，单纯依靠历史数据和主观判断。预算确定的目标与各负责人员的职责不相匹配。执行预算缺乏有效的考核与激励措施。考核和奖惩措施落实不到位己经成为影响中小企业预算目标无法很好实现的重要原因。在预算管理过程中，以预算标准考核责任单位和责任人，并以考核结果对他们执行奖惩时，被考核方过多地强调客观因素对活动绩效的影响，故意回避主观方面的原因，考核方则常常参杂太重的个人情感去评价被考核方，使考核过程在“有色眼镜”下进行；或者考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，使考核工作流于形式。预算指标约束作用的丧失，可能使整个预算工作名存实亡。

根据我们的调查，新疆中小工业企业都在不同程度、不同方面采用预算管理方法。但预算管理“遍地开花”的态势，只说明数量上去了，并没有在以内部关系协调、外部环境协调和行为因素协调为中心的预算质量改进上有所突破。这就导致了预算作用甚微、预算徒有虚名、预算无用论等一系列问题。无论预算学术研究还是预算实务发展都远未到位，存在着许多亟待解决的问题。集中体现在：预算无法满足与战略的协同、无法满足内部单元的业绩评价；缺乏随不同行业背景、不同发展阶段、不同企业规模等环境因素改变而调整的能力；并没有考虑管理者不同行为取向对预算编制和执行的影响。这都大大降低了预算质量，削弱了管理控制的完整性，损害了企业管理的有效性。

4 改进新疆中小企业预算管理的对策

4.1 更新中小企业预算管理的理念

首先使日常的预算管理成为中小企业实现长期发展战略的基础。中小企业在实施预算管理之前，应该认真地进行市场调研和企业资源的分析，确定公司的长期发展愿景，以此为基础编制各期的预算，使中小企业各期的预算前后衔接起来，避免预算工作的盲目性。其次，中小企业总预算的基础是销售预算，只有预计的销售额确定了，一定时期的生产预算、采购预算、直接材料预算、直接人工预算、间接制造费用预算、期间费用预算、预算资产负债表、预算损益表和预算现金流量表等才能最终确定下来。而且，为了应对市场的变化，中小企业制定的预算指标值应该具有一定的弹性，为预算工作的顺利开展留有余地，减少过大的预算刚性给预算管理工作带来的风险。最后，预算指标客观公正，易于被企业的员工接受。中小企业的业务是收入的源泉和成本费用的动因，中小企业预期的业务则是中小企业预算数值大小的直接决定因素。以中小企业预期业务的预测为根本，并将这些活动在各单位、部门之间进行合理的分解，才能使中小企业的预算指标联系公司实践，发挥预算管理工作的控制与激励作用，提高业务效率，促进中小企业各项增值活动的实现。

4.2 科学编制预算

对于小规模企业或者业务比较单一的中小企业，可以仅就管理和控制的重点编制预算。具体地说，预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点。营业收入预算是全面预算管理的中枢环节，它上承市场调查与预测，下启企业在整个预算期的经营活动计划。营业收入预算是否得当，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定中小企业经济效益高低的关键因素。

4.3 结合环境改进预算效率

从外部环境变迁与预算选择、内部环境变动与预算选择出发，其中前者主要包括生命周期、竞争战略、环境不确定性、环境多样性等4个方面，后者主要包括报酬方案、分权程度、信息不对称、参与程度、业绩评价、目标可实现程度、裁决权、期间多寡、部门竞争状态9个方面，紧密结合新疆中小工业企业所面临的环境不确定性与机会主义行为二维变量，进一步揭示企业预算中存在的深层次现实问题，发现这些问题的环境成因和行为成因，进一步优化预算行为，对于管理创新与施行精细化管理，及全面改善企业预算管理具有重要意义。

主要参考文献

[1]高晨.企业预算管理——以战略为导向[M].北京：中国财政经济出版社，2004：11-15.

[2]晏焱，刘波.对企业全面预算管理的几点建议[J].财务管理，2006（1）：95.