论我国行政事业单位内部控制制度特征及重点问题分析

高先科

【摘 要】行政事业单位内部控制的有效实施对控制和防范一些不法分子徇私舞弊的行为起着重要的作用。由于行政事业单位与企业在内部控制目标、管理体制、组织结构、业务活动等方面存在着诸多的不同，所以在内部控制制度的制定上必须具有一定的针对性。本文不仅对我国行政事业单位内部控制制度的特征进行了阐述，而且还讨论了目前我国行政事业单位在内部控制方面存在的一系列问题并提出了一些完善措施。

【关键词】行政事业单位：内部控制制度；问题

一、行政事业单位内部控制制度的特征

1.运营目标建立在保证公共服务效率的基础之上

行政事业单位实现社会公共服务目标是一个动态过程，公职人员以及资源的配备是必然的。其运营目标的中心是为社会提供非营利性的产品和服务，有时也会存在一些在保证政府职能正常运转的前提下对运营成本进行控制的客观要求。

2.预算管理作为行政事业单位业务进行的起止点

行政事业单位预算管理是为了更好地进行社会资源合理运用以及加快资源运转速度。在预算管理方面主要是以事前预算计划、事中执行计划以及事后评价计划三方面为主进行社会资源合理配置的实现，预算管理贯穿单位业务全过程，是行政事业单位业务进行的起止点。

3.绩效评价以提高行政事业单位行政效能为目标

由于行政单位的内部控制目标是为社会提供公共产品和服务，所以行政事业单位的绩效评价不仅要评价本单位的预算完成情况，而且还必须将社会效益考虑在内。不仅对投入和产出比例进行关注，而且还需要重视产品服务质量，尽可能地保证以较小的行政资源投入达到最佳的行政工作效果。

4.行政事业单位内部权力的运用由法律约束

行政事业单位在行使权利过程中都具有外部规制的特点，在我国相关法律法规中都对行政事业单位的组织形式、治理结构、社会职能、管理权限、业务范围、活动方式以及法律责任等方面作出了硬性规定，规范权力的行使。

二、我国行政事业单位内部控制所存在的一系列不足之处

1.没有认识到单位内部控制的重要性

一些单位的领导过于注重本单位未来发展大趋势而忽略了单位内部控制，认为单位内部控制是对自身的控制，从某种角度出发限制了自己权力的使用。同时，还有一些单位领导还没有树立对经费支出的控制意识。没有明确各项经费支出开支的范围和标准，对于一些诸如租赁费、维修费等一些业务没有进行重视，只是将费用机械地支出出去，根本不去调查业务的真实性。

2.单位内部控制制度不完善

目前我国很多行政事业单位的内部控制制度不完善，内部控制制度用财务制度进行代替，而财务制度并不能对单位资金的安全性进行保证，只能明确财政资金的使用方向，对开支的标准、方位进行限制。由于内部控制制度的缺失，单位内部控制工作主要是由财务人员进行简单控制，过于随意。

3.各个部门之间缺乏沟通交流

目前，我国行政事业单位已经开始会计集中核算，会计主体单位与核算部门之间的沟通交流还有待加强，核算中心管账不管物、核算单位管物不管账、账物不符的现象较为严重。由于会计主体单位在日常业务活动中一些设备、办公用品等资产存在着老化损坏等问题，如果没有与核算部门进行及时沟通就会出现账物不符的问题，阻碍着单位内部控制制度的有效实施。

4.对行政事业单位内部控制的监督力度有待加强

目前，我国财政、审计等相关部门主要负责行政事业单位内部控制健全性和有效性的监督检查工作，但是财政、审计等相关部门的工作重心大多侧重于对单位财政资金运用的合法、合规性进行监督，并没有对被审计单位内部控制制度的执行情况进行实质性检查，不利于进一步推动行政事业单位内部控制制度体系的完善。

三、对于我国行政事业单位内部控制的一些建议

1.树立正确的内部控制意识

首先，相关部门应当加大对各个单位负责人内部控制的宣传力度，可以通过会议、培训、文艺活动等形式来使各个单位的负责人认识到内部控制的重要性，使其了解和掌握关于财政法规及内部控制制度建设的中心思想和相关内容并传达给各个单位的工作人员，以达到促进各个单位肯定和支持内部控制制度建设的目的，为行政事业单位内部控制的有效实施营造一个良好的氛围。

2.完善单位内部控制制度体系

财政部门应当邀请专家学者充分结合事业单位的活动特点制定并完善《非盈利组织内部控制指引》。同时，在预算管理方面应当给予高度重视，部门编制预算应当在综合财政预算的基础上进行零基预算和细化预算，在进行支出预算的编制时应当结合当年财力情况进行支出额度的核定。在执行预算时应当加强预算刚性约束力度，控制和方法追加预算及超预算现象的发生。在进行预算评价时在评价报告中应当支出内部控制上村存在的缺陷并提出整改建议，为下一年度预算控制方案奠定坚实的基础。

3.加强各个部门之间的沟通交流

对于会计主体单位在日常业务活动中一些设备、办公用品等资产老化损坏等问题应当定期向核算中心汇报，列出资产使用情况清单，并对资产使用情况进行说明。同时，可以通过建立信息技术平台等形式加强各个部门之间人员的沟通交流，充分实现资源共享，避免账物不符问题的发生。

4.加强对行政事业单位内部控制监督力度

首先，建立合理的组织结构负责事业单位内部控制的实施，安排专职人员胜任相关工作岗位，落实各项与内部控制机制执行有关的管理制度。定期检查各个单位的内部控制实施情况，针对各个单位在内部控制方面所存在的一些不足之处予以指正。其次，实施岗位责任制。各个单位的财务人员应当实现不兼容岗位分离，明确权责，每个工作人员负责一部分，加强行政事业单位内部控制监督力度。

参考文献：

[1]郭玲玲.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯，2011（11）

[2]何玉林.行政事业单位内控制度存在的问题及对策[J].经济技术协作信息，2011（9）