中小型国有企业内部控制制度设计分析

刘小兰

[摘 要]内部控制在企业管理发挥重要的作用。随着中小型国有企业的不断发展，内部控制制度的建立和完善已经刻不容缓。通过对公司内部控制制度的设计与执行改善研究的内容、方法和手段，讨论中小型国有企业的内部控制制度的实施、存在的问题及相应的对策。加强内部控制制度建设，增加领导层以及员工对内部控制制度的认识，使企业建立有效的运行机制，防止企业在管理过程中出现有禁不止、有令不行、管理者责任心不强、管理程序制度不完善的问题。通过对中小型国企内部控制制度的设计、执行、改善，为内部控制理论在我国中小型国有企业的运用提供一个切入点。

[关键词]中小型国有企业；内部控制制度；监督体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.214

我国各行业都有自己的特点，每个行业也存在很大差别，选择适应自己的行业优势、企业特点的内部控制制度，不仅能够保障企业完整、合理、有效地发展，而且会给企业带来更好的经济效益。有效执行公司内部控制制度必将成为实现我国企业可持续发展的最好的方法。本研究在调查我国中小型国有企业内部控制制度现状的基础上，提出中小型国有企业在内部控制制度上存在的问题，分析影响企业内部控制制度的因素，主要目的是提出设计、执行、完善公司内部控制制度的意见。

1 中小型国有企业内部控制管理的现状

1.1 控制环境方面不完善

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。中小型国有企业加强内部控制制度的受益主体不明确，因为其管理层大多由原机构的领导层直接转入，职位高度重叠；企业的治理结构权责不明细，所有者对经营者不能有效实施控制，董事会无法真正起到监督约束经营者日常行为的作用。

决策机制不够明确。在重大事项的决策和执行中，管理层不能很好地分离制约，存在决策不民主的现象，中小型国有企业甚至没有经过可行性分析就做出决定。而在一般的事项上，有的中小型国有企业却需要进行层层审批，这样不仅容易产生腐败现象，降低经营效率，而且限制了企业的创新发展。由于中小型国有企业的下属企业质量参差不齐，中小型国有企业内部缺乏先进的人员管理控制方法和高素质的管理人才，中小型国有企业的道德规范与行为准则建设内容空洞，缺乏实际的可操作性。

1.2 控制活动不当

控制活动是帮助管理层应对风险得到实施的政策和程序。在我国国有企业控制活动中，发生较多的是对内部控制管理认识不足，缺乏行之有效的薪酬奖励政策，这些都将影响中小型国有企业内部控制制度的有效实施。

中小型国有企业在经营管理上存在很多问题，主要是管理理念落后、自主创新能力弱，全面预算与执行差别太大、预算分析也没有实际意义，战略规划主观随意性太强、无法真正落实到实施过程中，忽视对自身管理理念的理解等情况。

随着企业的快速发展、规模的不断扩大，与其相适应的内部控制制度还没有得到重视。管理层往往会忽视了员工的工作热情对公司经济收益的重要影响，一味地考虑自己的公司运行，缺乏行之有效的薪酬激励机制，大多国有企业仍旧采取旧式的奖励模式，没有结合自己企业的行业性质，采取创新性的适合自己企业员工的薪酬激励机制，尚未达到事半功倍的工作效益。在公司高层、中层、底层之间的博弈现象也不明显，中小型国有企业大多会出现所谓的“功不盖主”现象，大大限制真正有能力的人才，有能力却不能尽力表现出来，这才是中小型国有企业最大的损失。

1.3 内部控制评价与监督体系不完善

目前，我国大部分中小型国有企业内部控制评价体系还存在很多限制性因素。内部控制渗透企业的各个领域，融合了企业的人、财、物共同管理的过程。而现在大多数企业内部评价体系都没能与企业经营规模、竞争状况、业务范围和风险水平等相适应、相互结合。这不仅仅影响了内部控制的发展和实施，而且在很大程度上限制了企业经营管理水平的提升。一般中小型国有企业存在没有动力或者能力不足以完成这项工作，这就很可能给完善评价体系带来不好的影响。内部控制监督方面，中小型国有企业由于规模限制不比大型企业，我国已经在外部监督方面形成了政府监督和社会监督的监督体系，在实施过程中整体监督效果还不错，但在中小型国有企业中还存在着一些管理层利用职权之便擅自挪用、转移资金等犯罪问题出现。

2 中小型国有企业内部控制制度的可行性分析

在公司业务快速发展的状况下，内部控制制度还未受到高度重视，高度有效并充分地执行内部控制制度，能够在很大程度上解决公司内部管理程序协调性差、断点多、次序混乱、财务与销售严重脱节等问题，从而促进公司可以循序渐进地发展。因此，要在认识企业公司内部控制制度的基础上，加大公司对内部控制制度的关注力度，完善工作内部制度，通过对公司内部控制制度的设计与执行改善研究的内容、方法和手段的改革，加大内部控制制度的建设，加强领导层以及员工对内部控制制度的认识，建立有效的企业运行机制，从而解决禁令实行不到位、管理者责任感薄弱，管理程序制度杂乱无章等问题。

内部控制的作用。公司内部控制制度是一个复杂的、多层面的问题，它主要包含公司控制环境、会计系统以及控制程序等方面的内容。其主要目标是保障企业资产安全、提供的财务信息真实可靠、经营管理合法合规、提高经营效率和效果。内部控制的使用具有重要的作用：一是保证业务活动能够顺利进行；二是保障资产安全完整；三是防止欺诈和舞弊行为；四是实现经营管理目标；五是防范控制企业财务风险。由此可见企业应当重视对内部控制制度的实施，积极地完善内部控制制度，充分地发挥内部控制的作用。

3 内部控制制度的设计

3.1 内部控制制度设计步骤

内部控制制度设计过程主要包含以下步骤：第一步，了解中小型国有企业背景。包括中小型国有企业的历史概况、经营业绩、财务状况等；第二步，企业应组织调查小组，对基本业务进行调查，且通过发放调查表或者进行网上查询这方面资料，学习国内外同行业优秀企业的内部控制制度，了解到一些对企业发展有利的建议。通过这些方式对企业采购、生产、销售环节进行深入调查；第三步，针对具体问题进行分析研究。在调查研究的基础上，根据中小型国有企业内部控制制度在内控环境、内控活动、内控监督、内控风险、内控信息与沟通五方面存在的问题进行可行性分析，发现内部控制的关键点；第四步，根据结论提出可行性建议。在通过调查、分析这些过程后，结合现状和原因分析构思如何设计新的内部控制制度和完善现有的操作程序，最后提出基本结论；第五步，制定内部控制制度并进行现实执行测试。管理层对研究报告审核分析，研究报告得到批准后，应该将它落实到具体的内部控制管理中，进入试行测试过程，试行期间不断改善，最终制定适合中小型国有企业的内部控制制度，并由管理层进行正式批准颁布。

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