浅析营业税改征增值税对制造业的财务影响

◇崔秀花

一、营业税改征增值税之前的制造业的财务状况

增值税1954年在法国出现，2009年我国实行消费型增值税取代实行已久的增值税，企业购入的生产经营设备的进项税额允许抵扣。营业税作为企业的费用在计算企业利润前扣除，增值税作为价外税，在生产经营过程中的机物料存货等购进、生产、销售的各个环节，道道相扣，但不重复征税，差异在于改变2009年之前购进的生产设备支付的进项税额不能在销售取得的销项税额抵扣，购进生产用固定资产可以抵扣。减少设备入账价值，降低折旧和成本费用，提高企业营运能力的财务指标。

一直以来，我国对第二产业的产品销售和加工修理修配劳务征收增值税，对第三产业的服务业征收营业税，主要有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、销售不动产等征收3%～5%的营业税，这次营业税改征增值税也只是在现代服务业领域。

实行30年来的营业税制是建立在传统消费性服务业的发展水平上，目前的营业税制约了现代生产性服务业的发展。传统消费服务业包括住宿、餐饮、旅游、新闻出版、广播影视、文化艺术、体育、娱乐等，主要向消费者个人提供服务。消费性服务业的税收链条：生产企业（增值税）——服务业（营业税）——消费者个人。生产性服务业主要有：产品研发、产品设计、金融保险、品牌维护、市场营销、运输仓储、会展信息、金融贷款、法律税务咨询等专业服务。现代物流业蓬勃发展，而目前的营业税制还没有物流方面税目和税率的规定。

制造业在生产经营过程中，与消费性服务业技术、文化创意、物流运输、法律、税务咨询服务以及有形动产租赁存在千丝万缕的关系，利益关系环环相扣，上游购进材料和生产设备和下游的销售产品需要运输，产品制造的前端——设计研发需要高新技术企业的合作，购买专利或者新技术，新产品的销售需要广告企业的广告创意和发布，经营过程中需要法律咨询顾问，营运资金不足还要融资租赁和经营租赁，对外融资或者提交财务报告还要注册会计师的审计服务，企业分立合并还需验资和资产评估，财务咨询服务等。

但是，现行的税制影响制造业和现代服务业的合作，消费性服务业的税收链条：产品制造企业（增值税）——服务业（营业税）——消费者个人，居于中间的服务业交纳营业税，末端的消费者个人也不能开具增值税发票，处于前端的产品制造业就不能抵扣材料购进时支付的进项税额。

生产性服务业的税收链条是生产企业（增值税）——服务业（营业税）——生产企业（增值税），因为处于中间的服务业交纳营业税，所以处于两端的产品制造企业的税收抵扣链中断，只有把中间环节的营业税改征增值税才能打通税收链条，利于产品制造业和服务业的发展。

世界上多数国家均将服务业纳入增值税征收范围。实施营业税改征增值税政策，有利于避免重复征税、偷税漏税等税收体制中不合理的地方，完善税收体制，鼓励出口服务贸易的发展，降低企业运营成本，促进企业公平有序竞争，创建适合现代服务业发展的良好市场环境起促进作用。

二、营业税改征增值税对制造业财务的影响

（一）宏观方面

1．对国家财政税收的影响

产品制造业在财政收入的比重较大。企业税负的减少，等于政府财政收入的减少。再者，营业税是地方财政的重要税种，历年来营业税大约占地方税收收入的30%左右。增值税是共享税，中央分成比例75%，地方分成比例25%；营业税改征增值税将对中央和地方政府间收入分配问题提出“如何分”之类的问题。营业税改征增值税是落实中央结构性减税的重要内容,改全额征税为差额征税，消除重复征税,增强服务业竞争能力,促进社会专业化分工。

2．消除重复征税，降低制造业运行成本

营业税改征增值税，可以完善增值税的链条，消除重复征税。可使社会生产经营活动各个环节的税负环环相扣，可以促进行业间、产业内的分工与合作，有利于生产效率的提高，降低企业的税收负担，也进一步降低企业的运营成本，进而对降低物价、抑制通货膨胀压力提供助力。

（二）微观方面

1.对企业财务管理行为的影响

营业税改征增值税之后，企业以前的会计核算体系会发生变化。营业税根据营业额（收入额）全额征收，使用普通发票；增值税可以抵扣，因此企业购入物资、产品制造环节、收入的确定、利润和税费的核算的账户设置和核算体系，都要为之发生变化。

2.资产负债表、利润表的影响

营业税改为增值税，在相同的业务状况下也会使得企业的资产负债表、利润表发生变化，由于少交税而导致货币资金增加。因为增值税是价外税，因此税费不能计入存货的成本，使得存货的价值降低。税负的减少也使得企业的负债减少。原计入销售费用和管理费用的税金被分做进项税额。企业的利润由于存货成本的降低、税费的普遍减少，税前、税后利润均会上升。

3.对财务指标影响分析

对资产营运能力的影响，原计入存货等资产的成本税费不作为成本入账。存货是制造业份额较大的流动资产，作为分母的资产的平均余额下降，总资产周转率、流动资产周转率、存货资产周转率将上升，主要从销售净利率和净资产收益率指标分析；营业税是价内税，增值税是价外税，把含税的营业额变为不含增值税营业额，导致收入的下降，由于进入资产成本的税金减少导致净利润的增加，从而销售净利率上升。净利润的增加，净资产也增加，但分母增加的幅度小，净资产收益率也会提高，因此，营业税改征增值税后，产品制造企业的盈利能力将得到加强。

营业税是价内税，增值税是价外税，原来营业税计入主营业务税金附加，作为利润的抵减项目，营业税改征增值税后，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度，从而影响对企业财务指标的分析结论。

4.对会计核算的影响

营业税的征收，对企业会计核算要求比较简单，营业税基本是按照营业额的全额征税，不涉及进项税额的扣除问题，使用普通发票即可。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用问题。大部分中小企业的会计核算不太健全，虽然也可采用简易征收办法按小规模纳税人对待，尚需健全中小企业的会计核算和档案管理，降低税务部门征管的难度。

[1]郑晓凉.关于营业税改征增值税问题探析[J].金融经济，2012(20).

[2]赵丽萍.关于增值税的扩围改革[J].税务研究，2010(11).