企业内部审计存在的问题、解决的对策及发展趋势

孙永亮

摘 要： 随着社会主义市场经济的发展，经济的多元化成为必然趋势。我国的现代企业制度必须顺应潮流，在这项变革中中国企业面临严峻考验。内部审计作为企业改革中不可缺少的部分发挥重要作用。作者指出我国企业内部审计存在的问题，指导企业找出正确的解决方法，引导企业朝正确的道路发展，同时对内部审计的发展趋势进行探讨。

关键词： 企业内部审计 存在问题 解决对策 发展趋势

内部审计是对企业内部中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否实现了组织目标，但是审计的内部却存在许多漏洞和风险。

一、我国企业内部审计存在的问题

我国企业内部审计在维护国家财经法纪，促进增效节支，以及推动现代企业制度的建立等方面起到了一定的积极作用，但存在法律法规建设滞后、审计工作缺乏规范性、内部审计人员素质较低等问题。

1.审计机构独立性不高，内部审计人员的地位不明确。

由于我国内部审计人员是从企业内部产生的，内部审计受本单位直接领导，仅仅能强调它与被审计的其他职能部门相对独立。内部审计监督尚未成为大多数企业的内在需要。一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，所以内部审计的作用未能充分发挥。还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。

2.审计手段落后，审计程序不规范。

审计手段仍然停留在手工审计的层面上，使内部审计监督的有效性受到很大限制；在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风险。

3.领导者对内部审计工作的重视不足。

由于长期的计划体制下形成的思维惯性，很多企业的领导者对会计内部审计工作很大程度上都立足于一种很浅显的感性认识，认为内部审计是管理工作的一种延续，或者根本就是会计工作的一部分，他们对内部审计工作重视不够，可以随意撤并内审机构，精简内审人员，这使得许多内部审计机构势力单薄，很难发挥作用。

4.内部审计人员素质不高。

从内部审计队伍的组成来看，一方面是专业结构不合理，突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太了解，工程审计人员对自己的专业比较熟悉，对其他专业则很少涉足，高水平复合型的人才很少，提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心。另一方面内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，在实际工作中表现在对政策理解有偏差，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理不完善的环节把握不住，不能适应时代的发展要求，从而制约审计职能的发挥。

二、解决企业内部审计问题的对策

1.增强认识，健全机构。

增强领导者对内部审计工作的认识是加强内部审计工作的重要保证。要结合本单位实际，制定切实可行的审计激励制度；要强化审计三级复核，严把审计项目质量关；要完善审计质量责任追究制。按照独立性原则，科学设置内部审计机构，提高内审部门的权威性。内审机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，审计工作越容易开展。建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次。在规范运作的企业，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。

2.加强审计信息化建设，规范审计程序。

加强审计信息化建设，继续提高计算机技术在审计业务实施中应用的普及程度，加大计算机审计力度，使计算机成为审计实施的主要工具，也是提高审计工作质量的措施之一。因此，审计机关应加大计算机培训力度。各个审计机关领导应该高度重视此项工作，一把手要亲自抓，带头学，还要注意开展后续培训，将计算机知识和审计知识融会贯通。审计工作应合理、科学地把审计与培训结合起来，有计划地安排审计人员进行业务培训，鼓励审计人员提高学历层次，同时对审计人员进行职业道德教育，增强审计人员的责任感和使命感，以防止审计人员思想滑坡，道德缺失。建立健全企业各项内部审计工作规范或内部审计实物标准。要加强内部审计行业管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计规范化、制度化、法制化。

3.加强宣传，转变观念。

积极宣传《审计法》及审计的作用，让企业领导者认识到加强内部审计是企业自主性增强、适应日趋激烈市场竞争的需要。通过宣传，提高企业领导者对风险管理、内部控制及内部审计的重视程度。如果企业领导者对股东利益、自身利益及其他人的利益有一个正确的认识，如果企业领导者自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，那么他们自然就会重视内部审计，利用内部审计达到其应实现的目标。

4.加强内部审计人员队伍建设，不断提高内部审计人员的素质。

随着市场经济的建立和发展，企业投资呈现多元化。企业间的债务重组、非货币性交易等企业行为时有发生。为服务企业经济发展和规范企业经济行为的内审人员必然要参与到企业的这些行为中。这就要求内审人员具有会计、评估、工程和信息技术等综合知识。只有这样内审人员才能胜任工作，才能为企业的生存和发展起到积极的作用。企业要充分发挥人的聪明才智，为人的发展创造良好环境，把审计人员的积极性调动起来，不断加强审计队伍建设，提高审计人员的综合素质，建设一支思想政治可靠、审计业务精通、工作作风过硬、廉正纪律严明的审计队伍。

三、新形势下内部审计发展的趋势

1.内部审计机构的建立由被动要求向主动需要变化。

随着社会主义市场经济的建立和发展，企业面向市场，成为独立的法人实体，企业的经营者直接进行重大市场决策和完全的内部管理，同时要对投资者负责。由于经营者压力增大，加强内部管理，强化内部约束也由被动变为主动。因此企业经营者为了减少经营风险，树立良好的企业形象，自觉地重视内审工作，建立内部审计部门、健全内部审计制度，加大对企业及其有关部门的监管力度。

2.内部审计的内容向高层次、多样化方向变化。

在市场经济条件下，内部审计具有更广泛的内容。从财务核算的真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计向内部控制为中心的制度基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中控制发展；从查账、翻阅凭证向堵塞漏洞，制止损失浪费的方向发展。

3.内部审计由财务收支审计向管理、效益审计变化。

现在企业是自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的独立的、具有经营自主权的法人实体，企业的投资也呈现多元化。在市场经济条件下，要求经营者注重资本的保值增值，重视企业经济效益的长期增长，克服企业发展的短期行为，这就要求内部审计工作的重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上，使内审的效益评价职能不断增强。

4.对内审人员的知识结构的要求由单一型向复合型变化

企业间的债务重组、非货币性交易等企业行为时有发生，为服务企业经济发展和规范企业经济行为的内审人员必然要参与到企业这些行为中。这就要求内审人员具有会计席计、评估、工程和信息技术等综合知识。只有这样内审人员才能胜任工作，才能为企业的生存和发展起到积极的作用。

建立现代企业制度是国家经济体制改革的主要内容，在这项改革中国有企业将面临深刻的改革，加强企业内部审计正是为适应现代企业制度下企业经营管理的需要，更好地发挥内部审计的作用。审计必将在变化中发展，在经济生活中的地位和作用也将得到巩固和提高。

参考文献：

[1]赵晓红.我国内部审计的发展趋势.财务与会计，2001（05）.

[2]廖洪，李德文.我国国家审计理论研究的回顾与思考.审计研究，2002.3.

[3]陈秋金.“浅析内部审计的发展及其职能变化”.中国农业会计，2004，（5）.

[4]宋常，刘正均.完善与发展我国企业内部审计的思索..审计研究，2003，（6）.

[5]佟晓明，陈丽玲.浅谈现代企业制度下的内部审计.冶金財会，2004（9）.