规范业务及管理费用提高会计信息质量：对湖北省某基金管理公司的案例剖析

■龚 勋

2012年5月，按照财政部统一部署，财政部驻湖北专员办对湖北省某基金管理公司的会计信息质量进行了全面检查。在检查过程中，发现该公司业务及管理费支出缺乏制度性约束，2011年部分费用开支异常，存在虚假列支、违规列支费用的情况。

一、违纪事实

（一）缺乏独立性，为股东银行代为承担会议费

商业银行是该公司基金代销的重要渠道，尤其是作为主要股东的中国银行，更是调动全国各分行的力量帮助该公司代销基金、加快发展。利益的紧密关联极容易导致不正当商业行为的产生。

2011年，该公司通过“业务及管理费：渠道培训会务费”科目，为中国银行总行召开2011年个人金融工作会议支付费用2501392.38元。通过检查对应记账凭证，检查人员发现原始凭证中均无代理（承办）单位合同协议、结算清单、参会人员签到记录等资料，且会议3项议程中仅有1项系对该公司的表彰研讨。公司全额承担如此大额的会议费用，有失其作为股份制公司的独立性。

（二）内控不严，董事会费开支随意性强

董事会费本是上市公司为核算董事会会议、差旅等开支而设立的明细科目，其目的就是为了将董事会的正常开支与其他业务费用区分开来。但是，该公司在管理和使用董事会费方面缺乏制度性约束，造成董事会费开支随意性极强。

一是预提、虚列董事会费。企业会计准则规定“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”，然而，该公司却没有在董事会费实际发生时对其进行确认，而是通过“其他应付款：董事会费”科目按月预提董事会费166666.70元，2011年 1—10月共预提1666666.70元。该科目年初余额152976.15元，当年使用1598942.49元，年末尚有余额220700.36元未予冲转，造成当期费用多记。

二是无依据列支董事会费。该公司2011年度通过董事会费科目支付董事袍金266228.37元，款项汇入中国银行总行人力资源部。该项支出既没有明确的计算依据，其收款单位中国银行总行人力资源部又没有向其开具正式发票。此外，该公司2011年度还在董事会费中列支会务费54678.25元，所列支费用对应的会计凭证中均未附相应的会议通知、参会人员名单、费用结算单据等资料，无法证明会议及费用的真实性。

（三）混淆视线，赠送礼品漏缴个人所得税

《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》规定，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。企业出于经营需要，向客户赠送礼品本无可厚非，但如果将购买礼品的费用支出隐藏到招待费、宣传费等科目中，则容易让此类支出避开监管和纳税义务。

2011年，该公司将购买礼品开支936950.00元计入“业务宣传费”科目，所购礼品在领用时未办理相关登记手续，礼品流向不明。例如，该公司2011年12月6日与某实业有限公司签订《金银纪念章加工合同》，总价款760000.00元，委托该公司制作包装精美的2盎司纯银纪念章500枚、1/4盎司纯金纪念章100枚，该批纪念章入库后作为礼品陆续领用，但并未办理领用手续，且未代扣代缴个人所得税。

二、原因分析

该基金管理公司在费用支出上违规问题的形成，有主客观两方面的原因：

从主观上看，主要是公司相关人员财务合规意识不强，有待进一步加强。近几年，该公司基金业务发展迅速、业务规模大幅增长，这就要求相关营销人员、财务人员同步强化财务合规意识，提升财务管理水平。否则，很容易在会计凭证填制、费用开支审核等方面放松要求，导致各类违规行为的发生。

从客观上看，公司财务制度不健全。为了满足内部管理需要，该公司制定了详细的费用管理制度，对费用预算、报销方式、额度管理等内容进行了明确规定。但是，该公司费用管理制度设计的出发点主要是满足内部管理需要，对外部财税法律、法规的考虑明显不足，没有在确保费用支出真实性、合规性等方面做出制度性约束。这就导致该公司绝大部分费用报销凭证缺少明细附件，报销人员仅凭一张发票就可以报销大笔会务费、礼品费，给各类违规列支费用的行为提供了可乘之机。

三、启示与思考

（一）进一步强化基金公司监管和费用管理

在检查过程中，检查人员了解到，目前基金公司为代销银行组织培训、会议等行为十分普遍。如果任其发展，在当前基金行业同业竞争日趋激烈的大环境下，基金公司迫于生存压力将很有可能通过旅游、会议等形式变相实行商业贿赂，不利于中国基金业的健康、有序发展。证券监管部门和财税管理部门应进一步加大日常监督检查力度，严格执行相关业务、财务、税收法规，规范基金公司经营行为，推动基金业务良性发展。

（二）完善相关财税制度

目前，企业会计准则、企业会计制度以及新企业所得税法中并未对会议费具体内容做出明确规定，很多企业将界定较为模糊的费用计入会议费以逃避税收和监管。为了从制度源头上堵住这一漏洞，应考虑制定和完善相关财税制度和实施细则，明确规定会计核算上可纳入会议费范围核算的费用类型和费用范围，并要求企业在编制相关记账凭证时，将可以证明支出真实性的会议通知、预算方案、费用支出明细清单和参会人员签到记录等作为证明材料一并编入凭证附件。

（三）强化财务合规意识

该基金管理公司十分重视金融市场合规性风险控制，成立了专门的法律合规部门研究金融市场政策法规。相对而言，公司在财务政策法规上投入的精力和资源偏小，财务制度设计不够完善，财务人员研究财税法规不够深入全面。公司应强化财务合规意识，一方面加强对员工尤其是财务人员的财务法规培训，另一方面对现行财务管理制度进行修订完善。