低碳经济下对我国企业环境会计的思考

邱玉莲 余琪

【摘 要】 针对节能减排、高效利用资源提出的全新的低碳经济发展方式，越来越多的企业开始关注低碳经济。如何充分运用会计手段来推进低碳经济发展，是必须关注的重要内容。文章首先介绍低碳经济的时代背景，引出低碳经济时代环境会计的重要性以及对其进行探讨的必要性；然后根据我国企业环境会计的现状，探讨低碳经济下如何完善企业环境会计。

【关键词】 低碳经济； 环境会计； 碳排放核算

一、引言

根据联合国政府间气候变化专门委员会（IPCC）第四次评估报告（2007年10月），近50年气候变暖主要是人类活动造成的。2001年第三次评估报告估测人类活动引起的因素为66%，2007年已经提高到了90%以上。他们预测，从2007年开始到2100年，全球气温可能升高（相对于工业化前）1.9℃~4.5℃，海平面升高18~59cm。可想而知，因人类自身的原因将会使我们乃至我们的子孙后代的生存面临严重的危机。

中国是一个发展中的大国，人口众多，经济增长快速，能源消耗巨大，导致CO2排放强度相对较高，迫切需要改变经济发展方式，调整产业结构、能源结构。“低碳经济”是一种以低能耗、低污染、低排放为特点的发展模式，其实质是提高能源利用效率和创建清洁能源结构，核心是能源的高效率和洁净的能源结构，关键是技术创新和制度创新。在我国实施低碳经济发展方式既是积极响应世界节能减排的表现，又是贯彻实施科学发展观的充分体现。

传统的企业会计只站在自己的角度来权衡生产成本和经济效益，往往忽视了由此带来的环境成本。环境会计则克服了这些缺点，它考虑到了自然资源消耗成本、环境污染成本、资源的利用率及产生的社会环境代价评估等，能实现经济效益与环境效益协调发展，有助于使未来经济的增长不以严重污染环境为代价。由此可见，低碳经济下环境会计的发展和完善是迫切需要的。

二、我国企业环境会计现状分析

环境会计是为了实现经济效益和环境效益的协调发展，以会计学的基本理论和方法为基础，同时借鉴环境学、环境经济学、环境管理学、发展经济学、现代经济理论等相关学科的研究成果，采用以货币计量为主的多种计量方式和计量属性，核算、控制企业中与环境有关的生产经营活动，并将其确认为环境会计要素，分别计量并披露环境会计信息的会计学分支。环境会计的作用在于它能以会计的手段对自然资源进行有效管理和调控，使资源得到最有效分配。

环境会计还是以传统会计理论为基础，在相关法律法规的前提下，对自然资源进行计量核算的一种管理活动。我国较早介绍西方环境会计理论的是在1992年《会计研究》上由葛家澍、李若山联合发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——环境会计理论》一文。2001年3月成立了“环境会计委员会”。然而我国企业环境会计的发展还处在基础阶段，具体体现在以下几个方面：

1.环境会计的确认、计量和披露的理论研究不足。环境会计确认的对象是诸如阳光、空气等自然资源，它们不能像其他资源那样依据会计核算对象进行界定。所以我国理论研究者还未达到最终共识，尚未形成一套完整的环境会计理论体系作为指导。同时也没有严格的环境信息系统对企业的环境会计披露进行约束，使一些企业不会真实地披露环境信息，从而导致了环境会计信息失真，影响管理者正确决策，扭曲了环境会计在经济发展中的作用。

2.企业的环境责任理念并未融入企业文化，没有认识到环境会计在健全我国环境信息公开明示制度中的重要性。根据莫筠（2010）《环境报告使用者信息调查表》资料统计显示（如表1所示），企业环境报告忽视了除政府管理机关之外的其他使用者。正是因为存在这样的漏洞，我国企业没能对环境会计有足够的重视，制约了环境会计的发展。

3.环境会计从业人员的整体素质不高。由于传统经济增长方式导致低碳理念尚未深入人心，使企业管理者没有认识到环境会计的重要性，企业的环境会计从业人员缺乏继续深造的动力，他们往往停留在传统会计核算层次，缺乏环境会计的创新；再加上我国高校也还未开设专门的环境会计专业，往往只是在传统会计理论课上附带学习环境会计知识，这些都是造成目前我国企业环境会计人员素质不高的原因。

三、低碳经济下完善企业环境会计的构想

低碳经济发展方式提倡节能减排，保证经济正常发展的同时实现自然资源的最少消耗以及对环境的最低程度破坏。工业企业在发展自身经济的过程中不可避免地会排放大量二氧化碳，导致全球气候变暖，环境不断恶化，站在经济学角度这是一种负外部性。国家为了达到低碳目的，必然会对这些相关企业采取一系列强制措施来减少自然资源损耗并降低对环境的破坏程度。然而现今低碳经济环境下，我国企业环境会计状况不容乐观。通过以上现状分析，结合低碳经济发展需求，企业环境会计必须更加完善以适应低碳经济要求。

（一）对碳排放两种核算的构想及对比

一种是用于纠正负外部性影响的税收——庇古税，即Pigou，Arthur Cecil（1877—1959）最先提出的，根据污染所造成的危害程度对排污者征税，用税收来弥补排污者生产的私人成本和社会成本之间的差距，使二者相等。环境会计核算中可以将庇古税计入相关税费或者相关成本，但它只是决定了碳排放的价格，对那些高收益率的工业企业来说，为了获取更高的利润可以不惜花费因碳排放造成的相对成本，毕竟单位碳消耗碳排放的边际收益是大于其边际成本的。由此来看，庇古税措施还是不能从根本上最大化减少碳排放量，达不到节能减排的理想效果。

另一种措施是碳排放权交易，它可以使企业在权限内排放污染物，保证生产经营活动正常进行，也可将其出售获利。这种情况下可以将碳排放权作为一种资产核算。而碳排放权可以在企业间进行交易，就像传统会计核算的实物资产交易那样，这样那些拥有额外碳排放权的企业对外出售自己的碳排放权，可将此作为一种其他业务收入核算。但是政府只发放了一定数量碳排放权，也就是规定了各企业碳排放的总量，企业会尽量限制自身的碳排放量。这种措施无疑比上述的庇古税更有效限制碳排放量，能更好地实现低碳经济发展方式。

（二）进一步完善环境会计的相关法律规章制度

企业依据这些规章制度对环境会计如何准确核算自然资源进行更深入的研究，得出一些更合理的核算方法。同时也会有一套完整环境会计规范体系来约束企业因环境问题可能引发的财务状况披露，由此环境会计信息披露会更加透明化，会计信息也会更加真实合理。

（三）积极完善环境会计的体系建设

比如有些企业引用了物质流成本核算，物质流成本核算根据“质量守恒定律”，分析企业生产过程物质流动去向，提出正产品和负产品两种产出概念和增量平衡原则，进而对于正产品以及由废品、废料等排出物构成的负产品进行全面的成本核算，得出正、负物质流成本价值。这种核算方法极好地体现了企业实现经济与环境双赢的结果，政府也会对这些重视环境会计，利用先进环境会计核算手段积极发展低碳经济的企业给予补贴奖励。这样企业在公众面前树立良好的形象，同时也提升了企业的价值。

（四）提高环境会计从业人员整体素质

环境会计是低碳经济发展的关键，不排除将来国家会继续改革CPA考试制度，在相关考试中加入环境会计部分的考核，使其成为CPA考试选拔人才的关键。同时提高环境会计的社会地位，我国高校也可以开设环境会计专业，为企业输送这方面的人才做好准备。这是一种对会计专业人才更高要求的体现，更是一种人类对环境保护责任意识增强的体现。

四、结语

我国经济发展已逐渐从传统粗放型向低碳型转换，所以我们应该弄清低碳经济的实质，深入分析低碳经济的特征，这样才能有效思考我国企业环境会计目前在低碳经济下的形式，哪些方面存在对低碳意识的冲突，环境会计从业者该如何解决这些问题，低碳经济的环境会计如何发展等。因此，环境会计的发展任重而道远，我们应该与时俱进，深思而变通以适应低碳经济发展，实现会计服务于经济的职能。

【参考文献】

［1］ 吴向阳.IPCC第四次评估报告对我国的影响及对策建议［J］.中国科技研究成果，2007（23）.

［2］ 张思艳.低碳经济对环境会计的要求和对策［J］.科技信息，2010（13）.

［3］ 葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮——环境会计理论［J］.会计研究，1992（5）.

［4］ 曼昆.经济学原理［M］.机械工业出版社，2005.

［5］ 王杰，朱晋，李玲.适用于低碳经济建设的会计核算方法——物质流成本会计［J］.农业经济，2010（4）.