完善税收政策 促进中小企业发展

唐霏

【摘 要】 中小企业在我国经济发展和社会发展中发挥着越来越重要的作用。当前，由于税收负担的居高不下，造成中小企业普遍生存状况不佳。文章在分析我国中小企业存在的税收负担的基础上，从降低税率、推进税制改革、减少税外收费三个方面提出了完善促进中小企业发展的税收政策。

【关键词】 中小企业； 税收政策； 完善

一、引言

改革开放三十多年来，中小企业已经成为我国国民经济和社会发展的重要力量，在促进经济发展，调整经济结构，繁荣城乡市场、扩大社会就业方面发挥着越来越重要的作用。当前，中小企业面临“融资困难、用工艰难、需求萎缩、负担承重、成本升高”等一系列困境，中小企业特别是小企业、微型企业、初创型企业生存状况不佳。中国企业家调查系统显示，2010年41.9%的中型企业和51.7%的小型企业“经营状况一般”，7.1%的中型企业和10.3%的小型企业处在“经营状况不佳”的状态。①近日，民建中央发布的专题调研报告《后危机时代中小企业转型与创新的调查与建议》显示，中国中小企业目前的平均寿命仅3.7年，而目前欧洲和日本企业平均寿命为12.5年，美国企业为8.2年，德国500家优秀企业有四分之一都存活了100年以上。

是什么原因造成了中国的中小企业生存状况不佳？笔者认为，中国目前偏重的税费负担影响了中小企业的发展空间。

二、中小企业税收负担分析

（一）流转税负担

1.增值税负担率较高

现行的增值税制度将纳税人分为两大类，一类是一般纳税人，采用购进扣税法计税，税率为17%，另一类是小规模纳税人，采用简易征收办法计税，税率统一为3%。我国大部分的中小企业由于会计核算制度和年销售额等原因，属于小规模纳税人这一类，表面上，税率低于一般纳税人，但是由于购进原料无法抵扣进项税等问题，其实际税负在很多情况下都是重于一般纳税人的。当前，从我国增值税制的整体运行情况来看，工业企业增值税一般纳税人的税负水平大约为3%~4%，商业企业增值税一般纳税人的税负水平大约为1%~2%。与一般纳税人相比，小规模工业企业的税负水平与一般纳税人大体持平，但是小规模商业企业的税负水平比一般纳税人高1—2个百分点。再加上对小规模纳税人使用增值税专用发票的种种限制，作为小规模纳税人的中小企业增值税负担较重。

2.出口退税机制不完善

为了鼓励企业“走出去”参与国际竞争，我国建立了出口退税机制。但是针对小规模纳税人出口的货物，实行出口免税但不退税的政策。即使是对于能够享受出口退税的中小企业，由于出口退税手续繁琐，效率低下，经常出现拖欠企业退税金的现象，这些都影响了中小企业资金的运转。另外，为了缓解巨大的贸易顺差，优化出口结构，减少贸易摩擦，近年来我国调低了很多产品的出口退税率。出口退税率的下调，增加了外贸型中小企业税收负担，给其带来了巨大的冲击。

（二）所得税负担

1.税率较高

当前，我国一般企业所得税税率为25%，符合条件的小型微利企业所得税率为20%，这种优惠幅度相比国外而言仍有很大的差距。以发达国家为例，美国、加拿大、法国的小企业优惠税率分别为15%、11%、15%。相对于35%、19%、33%的基本税率基本都有10%左右的差距。即使是我们的邻国日本和韩国，其小企业税率分别为22%和13%，相较于基本税率也有9%的差距。可见我国的小企业税率无论是横向比较还是纵向比较都是较高的。

2.亏损弥补年限较短

现行所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补以前年度的亏损，但结转年限最长不得超过5年。关于中小企业亏损弥补的方式，企业所得税法没有另作规定。对中小企业而言，企业创立之初发生亏损非常常见，经营过程中受政策和外部环境影响大，缺乏稳定性使中小企业相对于一般企业而言更容易发生亏损。但是由于亏损弥补年限较短，且不允许企业用以前年度的所得弥补亏损，致使中小企业承受了较重的税负。

3.不同类型企业负担不同

我国企业分为两大类，公司制企业和非公司制企业，后者主要包括个人独资企业、合伙企业和个体经营企业。对公司制中小企业首先征收企业所得税，再对股东从公司分得的股息和利润征收个人所得税；对非公司制企业，不论公司是否分配利润，股东均应按其应得数额按照生产经营所得缴纳个人所得税。两种不同类型的企业承担的税负完全不同，一般而言，非公司制企业的总体税负会较低一些，但是由于非公司制企业的投资者对公司的经营风险需承担无限连带责任，这就使得投资者在选择企业的组织形式时承担了一定的风险。

（三）税收优惠政策

1.运用优惠政策困难重重

不管在流转税还是所得税中，税法都规定了针对不同类型企业的税收优惠政策，但是这种优惠政策散见于各种税收政策法规中，针对中小企业并没有单独制定税收优惠政策，中小企业财务人员必须非常熟悉税收制度，才能很好的运用它以降低企业税收负担。实际生活中，由于中小企业自身的特点，其财务人员的素质普遍并不太高，这就使很多原本可以享受到的优惠由于人为的因素被“放弃”掉了。

另外，我国的税收优惠政策大都附带着极其苛刻的条件，这也使很多中小企业被排除在外，无法享受政策的好处。

2.优惠政策扶持力度不够

与国外的相关政策相比，我国对中小企业的税收优惠很大一部分仅仅针对就业问题。例如对安置下岗失业人员、城镇待业人员和残疾人员达到一定比例并符合条件的给予增值税、营业税和所得税的优惠。但是这些政策带有很强的临时性、过渡性色彩，侧重于中小企业的“扶贫”功能。而在真正促进中小企业做大做强方面（例如鼓励自主创业、鼓励中小企业增加投资）很少有相关的优惠政策。税收优惠政策更多的被当做一种解决社会问题的政策工具，并没有考虑中小企业面临的现实困难，也没有考虑中小企业长远发展的需求。

（四）隐性税费负担

现阶段我国特殊的税费环境，使企业除了税收负担外，还有相当数量的隐性税费负担，即税外负担。据工信部2009年调查显示，目前向中小企业征收行政事业性收费的部门有18个，按收费项目分有69大类，子项目上千。中国社科院《中国财政政策报告2010/2011》显示，2008年我国小口径宏观税负为17.3%，大口径宏观税负为30.9%，大小口径宏观税负的巨大差异反映出我国纳税人税外负担沉重的事实。

目前，社会上普遍将企业的税外负担分为三类：

第一类是政策性负担，是指由立法或者政策的制定中形成，在执行过程体现的负担行为，例如企业帮助职工缴纳的五险一金。

第二类是行政性负担，是指企业负担的行政事业性收费、政府性集资、罚款等，例如企业缴纳的水利基金、职工教育基金、环评费用等。

第三类是社会性负担，是指社会团体、中介机构等不规范的服务行为造成的企业负担。例如税务部门要求中小企业做各项纳税鉴证，使得部分中小企业不得不缴纳更多的中介费用以满足税务部门的要求。

相对中小企业的隐性税费负担而言，国有大型企业的负担就轻得多。这是因为我国很多国有大型企业都具备政府背景，其高层管理人员具有行政级别，在现行的这一行政体制下，不管是税务机关还是其他政府部门，对国有大型企业税外费用的征收都会相对宽松很多。因此，中小企业成为隐性税费的主要承载体，而沉重的隐性税费负担使中小企业成为了弱势群体，受到各种因素的制约使其难以发展。

三、中小企业需要政策扶持的原因的分析

（一）数量庞大的中小企业是我国经济发展的重要保障

据统计，目前在工商部门登记的中小企业有1 000多万家，占全部注册企业的99%以上，其经营范围几乎涉及所有竞争性行业，总产值、销售收入和出口总额分别占全部工业总量的60%、57%和60%，解决了70%以上的就业，中小企业以其灵活的运行机制和市场适应能力，成为推动中国经济社会发展的重要力量。

（二）相对于大型企业，中小企业处于弱势地位

首先，相对于大型企业，中小企业承担了较多的隐性税费负担。其次，中小企业大部分属于劳动密集型产业，面临的产品市场接近于完全竞争市场，利润率较低。再次，中小企业融资困难，信贷约束问题使中小企业很容易出现资金链断裂，给其生存和发展带来很大的困难。

（三）中小企业发展为社会提供一种正外部性

企业是经济发展的重要组织形式，很多大企业也都是从中小企业发展而来。某些中小企业的失败，实际上向社会传递了一种信号，即某种技术选择或行业选择或者商业模式很可能是行不通的，因此其他企业可以从这些失败的企业中吸取教训，避免更大范围的资源误配。

四、完善税收政策的建议

我国“十二五”规划纲要明确提出，“大力发展中小企业，完善中小企业政策法规体系”，“落实和完善税收等优惠政策，减轻中小企业社会负担”。这为促进我国中小企业发展提供了思路。

（一）进一步降低税率

1.降低增值税征收率

2009年新修订的《增值税暂行条例》将小规模纳税人的征收率统一下调为3%，不再区分工业企业和商业企业，相比以前6%和4%的征收率而言，小规模纳税人的增值税负担得到较大程度的减轻。但是很多商业企业小规模纳税人的税负水平相比一般纳税人为高。因此，国家可以考虑进一步降低小规模纳税人的增值税征收率，至少应该考虑商业企业小规模纳税人的特殊情况，将商业企业小规模纳税人的增值税征收率从3%降为2%。

2.降低小型微利企业所得税税率

当前我国一般企业所得税税率为25%，符合条件的小型微利企业所得税率为20%，对中小企业的税率减少幅度和国外相比仍有很大差距。可以将中小企业细分为中型企业、小型企业和微型企业三个层次，对不同层次企业有针对性的采用不同的税率。对于小型微利企业的认定资格和条件也可以适当予以放宽。

（二）积极推进税制改革

1.完善税收优惠政策

首先，延长亏损弥补年限。由于中小企业经营项目单一，投资风险相对集中，生命周期较短，如果按照现行的亏损弥补政策，会使中小企业的亏损得不到完全弥补，也可能会使低税率、投资抵免、加速折旧等税收优惠政策也无法真正给中小企业带来实惠。建议延长亏损结转弥补的期限，允许中小企业的亏损向后结转弥补十年。

其次，放宽费用列支标准。我国企业所得税对允许在税前扣除的费用进行了严格的规定，包括职工三项经费扣除比例，业务招待费、广告费、捐赠的扣除限额，坏账准备金的提取比例等等。其中有些限制是必要的，在一定程度上引导企业向良性方向发展，但是有些限制对企业的发展产生了负面的影响。考虑到目前中小企业面临的资金短缺等问题，可以适当放宽费用列支标准，允许中小企业设立风险经营准备金、员工培训基金，并增加广告费、业务招待费、捐赠支出等费用在税前列支的比例。

最后，帮助中小企业融资。商业性金融机构考虑到贷款的安全性和盈利性，一般并不青睐向中小企业发放贷款。在这种情况下，可以通过税收手段帮助中小企业解决融资问题。金融企业向非金融企业贷款，可以给予一定的税收优惠；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，符合一定条件的可以全额扣除。

2.完善税收管理机制

首先，降低增值税一般纳税人认定标准。将增值税纳税人分为不同类型并采取不同的税收管理政策是国际上通行的做法，这种做法有利于降低征管成本，提高征管效率。但是我国关于增值税一般纳税人“门槛”的设定偏高，虽然2009年颁布的新的增值税暂行条例放宽一般纳税人年销售额标准，但仍然使我国约90%的企业被拒之门外。为了保证增值税链条的完整性，建议尽量将处于增值税链条中间的小规模生产批发企业认定为一般纳税人。

其次，放宽增值税专用发票的使用限制。现行增值税暂行条例规定小规模纳税人不允许开具使用增值税专用发票，经营上必须开具的可以申请税务局代开，但只能按照3%的征收率开具，一般纳税人取得此种发票也只能按照3%的抵扣率来抵扣。因此从小规模纳税人处购进货物会给一般纳税人企业带来更重的税收负担，这必然会使小规模纳税人在经营过程中遭到歧视，影响了小规模纳税人与一般纳税人之间的正常交往。为了促进中小企业的正常发展，可以允许一部分小规模纳税人自行开具增值税专用发票。当然，为了防止小规模纳税人滥用发票，需要利用现行的防伪税控系统等手段加强对小规模纳税人的管理。

最后，消除税收政策对企业组织形式的影响。公司制企业和非公司制企业的税收负担是不同的。在实践中，一些国家为了给中小企业投资者创造较为宽松的税收环境，通常赋予中小企业投资者一定的纳税选择权，美国和丹麦的税法都有此类规定。为了尽可能消除税收政策对企业组织形式选择的影响，降低中小企业税负，建议借鉴国外的做法，在加强税收管理的基础上，允许符合条件的中小企业自主选择合理的纳税方式，以此降低其经营风险和涉税风险，帮助中小企业更好的发展。

3.完善出口退税政策

首先，逐渐对会计核算健全，出口资料完备的小规模纳税人实行和一般纳税人平等的出口退税政策。其次，加强退税过程中的管理，减少繁琐的手续，做到全额、及时退税。最后，尽量保持政策的连续性，减少出口退税率的调整幅度和次数，以降低中小企业由此产生的涉税风险。

（三）直接减轻税外收费

1.减轻中小企业行政性负担

针对当前非税收入增长过快的情况，应该严格落实国务院《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，取消未按规定权限和程序批准的行政事业性收费项目和政府性基金项目，治理乱收费。一方面，简化行政审批制度，严格执行收费项目公示制度，坚决取消不合理收费。另一方面，要从制度上约束行政事业性单位的乱收费行为，可以建立一种收费规则，通过立法的方式，从根本上解决不规范的收费行为。

2.减轻中小企业社会性负担

中小企业的社会性负担主要体现在中介机构（主要是会计师事务所、税务师事务所）的不规范收费上。由于目前税务代理业务的不规范，高昂的中介费成为中小企业的沉重负担。现实中，很多税务机关和税务代理机构有着千丝万缕的联系，于是强迫中小企业选择税务代理业务，许多中小企业迫于压力不得不接受其不规范的收费。

减轻中小企业社会性负担，必须完善我国的税务代理业，规范税务代理行为及其收费标准。在企业选择税务代理上，严格遵循自愿原则，禁止强制企业选择税务代理。

【参考文献】

［1］ 刘成龙. 完善税收政策支持中小企业发展［J］.税务研究，2011（6）：21-26.

［2］ 辜胜阻. 后危机时期中小企业的财税扶持政策［J］.税务研究，2011（6）：3-9.

［3］ 王永钦.政策性歧视、隐性税费与中小企业发展［J］.学习与探索，2006（4）：130-132.

［4］ 刘普照.完善促进中小企业发展的税收优惠政策［J］.涉外税务，2009（5）：18-21.