试论汽车行业人力资源会计的核算

龙件元

一、我国汽车行业人力资源会计发展现状分析

（一）我国汽车行业人力资源会计现状

因为受到很多因素的制约，目前人力资源会计在汽车行业中的应用现状并不乐观。

当前人力资源会计研究存在很多问题，理论介绍性的文章很多，但能指导实践运用的文章很少。例如，在谈到人力资源会计计量模式时，大多数文章仅仅详细介绍人力资源成本计量模式和价值计量模式，没有提出新的见解，即便有也缺乏实践证明得出一个统一的应用方案，从而并没有一套可行的人力资源会计体系模型可供企业参考和运用。汽车行业也缺乏应用人力资源会计的动力。

1.从财务会计中可基本得到企业所需的人力资源会计信息。因此人力资源会计似乎不是目前必须应用的。

2.很难计量人力资源投资效益。目前的人力资源会计只能提供人力资源投资支出方面的信息。然而这种信息对一个企业来说不够准确，也不够经济。这是因为企业的收入主要是通过销售产品这种非人力资源来实现的，而在这个过程中，几乎无法判定哪些是人力资源投资所获得的，哪些是非人力资源投资所获得的，因而也很难确定人力资源投资的经济效益。

3.企业对人力资源的取得、开发和培训等费用，直接记“管理费用”科目，并且按一定比例计提。而在会计核算上，当期发生和计提的费用列入当期损益，违背了收入与费用的配比原则，同时也没有弄清对人力资源的取得和使用成本以及人力资源损益的核算，从而导致会计报表无法提供真实的人力资源方面的信息。

4.人力资源相关信息不需披露。通常企业在做上市准备时，为了让投资者更多地了解公司情况会在招股说明书或年度报告中介绍公司董事等管理人员的简要背景，有时还会披露职工的专业、职称、年龄分布等情况，可这些信息在上市以后的年度财务报告中却很少再被提及。因为这些信息不是必需要求提供的。

（二）我国汽车行业建立人力资源会计的必要性分析

1.企业持续发展的需要

一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大小、财产物质的多少，而是取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。

2.财务会计核算原则的需要

从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理有很多不妥当的地方。在快速发展的汽车行业，人力资源投资日益增大，如果再将将人力资源投资全部计入当期费用，就违背了权责发生制的原则，从而导致会计信息失真。一方面，企业在人力资源投资上的支出，属于资本性支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，应先资本化，然后再分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入账。若当员工离职时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。所以，从遵循会计核算原则的角度而言，实行人力资源会计很有必要。

3.财务信息使用者的需要

人力资源这一因素在知识经济时代对企业经营成败的影响越来越大，因为投资者对人力资源信息的需求也越来越大，人力资源会计因可以计量并分析这些信息而应运而生。人们总说人是公司最重要和最宝贵的资产，但通常这些信息不能反映在会计报表中，我们也不知道它究竟是增加还是减少了。汽车行业是产业关联度高，规模效益明显，资金和技术密集的行业，汽车行业的人才是企业赖以生存、发展的核心，但是由于目前企业对人力资源投资、成本与价值的计量和未来潜在贡献的认识还不到位，忽略了对人力资源的核算，致使大量优秀人才流失。所以，从满足财务信息使用者需要的角度而言，实行人力资源会计很有必要。

4.企业内部管理的需要

现行会计将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，因而也就无法满足信息使用者的需求。而人力资源会计将企业的人力资源当作资产，能更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果，为投资者和债权人提供更为可靠、更全面的决策依据。所以，从企业内部管理的角度而言，实行人力资源会计很有必要。

由此可见，无论从维护会计核算原则角度而言，满足信息需求者要求角度而言，还是对企业内部管理而言，人力资源会计的实施都势在必行。人力资源会计作为提供人力资源使用情况、人力资源投资的增减、人力资源创造价值大小的必要手段，引入人才集中的汽车行业是非常必要的。

二、汽车行业人力资源核算中存在的问题

国内的汽车行业是朝阳行业，整个行业都处在一个蓬勃发展的时期，各项制度都在摸索阶段，这其中包括人力资源的会计核算，然而它直接将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则，而《企业会计准则》第六条规定“:会计核算应当划分期间，分期结算和编制报表。”人力资源会计在鉴别与计量的过程中，同样也需要对人力资源投资在不同的会计期间进行分期计算，并确认不同会计期间的人力资源收益，计算出使用人力资源取得的损益。目前在汽车行业中对人力资源会计核算普遍存在以下问题：

1.没有设立专门的会计科目进行单独核算，将人员培训、考核、招聘等方面的投资作为费用而非成本，会影响损益表和资产负债表内的数据准确性。

2.将人力资源支出计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后在各受益期内分期摊销；人力资源投资支出的受益期不同，其受益程度更是难以计量，将人力资源投资支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，在知识经济时代即将到来、人力资源开发与管理迅速发展的今天，再将人力资源支出全部计入当期费用，势必导致会计信息严重失真。对于目前汽车行业在人力资源会计核算中出现的问题，本文介绍以下模型，希望会对现状的改进有所帮助。

三、汽车行业人力资源会计模型设计

（一）科目设置

应设立人力资源投资、人力资源开发、人力资源费用、人力资源使用成本、人力资源投资摊销和人力资源投资损益六个科目。

1“.人力资源投资”科目。核算企业人力资源投资的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加额；贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的总额。

2“.人力资源开发”科目。核算人力资源取得、开发过程中发生的资本化的支出。该账户借方登记劳动力受雇佣后其成本中应予以资本化的部分，包括招聘、选拔、培养、开发等费用，贷方登记雇员交给有关部门使用时结转到“人力资源投资”科目借方的金额。

3“.人力资源费用”科目。核算企业发生的属于收益性支出的人力资源取得、开发和离职成本的增减变动额及其余额。借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本、开发成本和离职成本的增加额和人力资源投资本期摊销额；贷方登记结转至本年利润的人力资源费用及有关人员离开企业时所冲减的与其有关的这部分成本尚未摊销完的数额。期末账户借方余额为尚未结转的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本。

4“.人力资源使用成本”科目。核算企业人力资源使用成本的增加和减少。借方登记企业人力资源使用成本的增加额；贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源使用成本。期末结转后该账户无余额。

5“.人力资源投资摊销”科目。核算企业人力资源投资的累积摊销数额。账户贷方登记企业应分摊计入费用的人力资源摊销数额；借方登记员工退出企业时所冲减的企业对该员工的人力资源投资的累计摊销额。

6“.人力资源投资损益”科目。核算员工退出企业时产生的损益。账户借方登记与该员工有关的人力资源费用尚未摊销完的数额或企业对该员工的人力资源投资的总额、企业辞退员工的发放的遣散费等；贷方登记该员工若违约离开公司时向公司交纳的赔偿金、企业对该员工的人力资源投资的累计摊销额。清理完毕后若借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，冲减本年利润；如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从账户的借方转入“本年利润”账户贷方，增加本年利润。

（二）账务处理

账务处理类型有人力资产增加、人力资产价值摊销、人力资产退出企业和利润及利润分配的账务处理。

1.人力资产增加的账务处理：

（1）支付各种招聘费、选拔录取费、职工培训费、大额保险费等各种资本性。

支出时：借：人力资源投资成本；贷：现金或银行存款。

（2）有偿取得的劳动者受聘后投入使用，结转人力资源投资成本，形成相对应的“人力资产”和“人力资本”：借：人力资源开发基金；贷：人力资源投资成本，同时：借：人力资产；贷：人力资本。

（3）无偿录用的人力资产，按评估的价值入账：借：人力资产；贷：人力资本。

（4）支付各种人事管理费用(费用性支出)：借：人力资产费用：贷：银行存款或库存现金。

2.人力资产价值摊销的账务处理：

人力资产的摊销可按人力资产预计为企业提供服务的期限，采用传统会计的平均法和加速折旧法进行计算摊销。对高级专业技术人员和管理人员，可采用个别摊销法，对一般职工可采用集体摊销法。按月摊销时：借：人力资产费用；贷：人力资产累计摊销，同时，借：人力资本；贷：人力资源开发基金。

3.人力资产退出企业的账务处理：

当人力资产退出企业时，首先应计算出单个人力资产的价值。计算方法是，用人力资产原始价值减去累计摊销额后的账面净值，除以该类人力资产总人数。根据人力资产退出企业的原因不同，其账务处理方法也不同。

（1）当人力资源调出或转让时，企业根据劳动合同等有关规定，向接收单位或劳动者个人索取一定的违约金或补偿费用。其账务处理如下：注销有关账面价值，借：人力资产累计摊销；借：人力资本；贷：人力资产。当收到的赔偿金数额大于人力资产的净值时，借：银行存款或现金；贷：人力资源开发基金；贷：人力资产损益。当收到赔偿金数额小于人力资产的净值时，借：银行存款或现金；借：人力资产损益；贷：人力资源开发基金。

（2）当人力资产离退休时，注销有关账面价值，借：人力资产累计摊销；借:人力资本；贷：人力资产。当一次性支付退休金时，借：人力资产损益；贷：库存现金。

4.利润及利润分配的账务处理

（1）期末，将“人力资产费用”转入“本年利润”账户，借：本年利润；贷：人力资产费用。

（2）期末，将“人力资产损益”账户的净收益转入“本年利润”账户，借：人力资产损益(净收益)；贷：本年利润。

（3）期末，按税后利润的一定比例提留企业“人力资源开发基金”，借：利润分配一提留人力资源开发基金；贷：人力资源开发基金。