新高校基建并帐业务的会计处理

山东中医药高等专科学校　郝菊玲

新高校基建并帐业务的会计处理

山东中医药高等专科学校郝菊玲

摘要:2013年12月30日，财政部印发了新修订的《高等学校会计制度》，新制度明确规定了将基建投资业务相关数据定期（至少每月）并入高校财务“大帐”。由于基建会计核算执行的是《国有建设单位会计制度》，很多高校会计人员对基建的业务又不够熟悉，因此基建并帐业务也成为了此次改革的难点。本文通过对国家相关规定中的基建并帐业务的分析，探讨实际操作中的会计处理问题。

关键词:新高校基建日常并帐会计处理

高校的基本建设投资是高校的重要经济活动，应当按照《国有建设单位会计制度》的规定单独建账、单独核算。但由于高校是一个法人主体，新修订的《高等学校会计制度》要求，自2014年1月1日起，高校基建投资业务相关数据定期（至少每月）并入高校财务“大帐”。基建并帐不是注销基建账，而是将基本建设经济活动反映在学校财务“大帐”上，以增强会计信息的完整性。

基建并帐主要以基建账会计科目的本期发生额为依据，即科目汇总表或者汇总记账凭证。由于二者属于两套不同的核算体系，并帐时，应当对基建账各个会计科目的当期借、贷方发生额分别进行分析后，转换为学校财务“大帐”的会计科目，并编制会计分录，实现其并帐的目的。具体步骤如下：

一、首先剔除重复事项的影响

基建账内部相关科目的转账，不需要进行并帐处理。

(一)剔除年初“基建拨款”各明细科目相互转账的影响

借：基建拨款—本年预算拨款

基建拨款—本年自筹资金拨款

贷：基建拨款—以前年度预算拨款

(二)分析“交付使用资产”科目的贷方发生额，将本期使用基建拨款或基建贷款交付使用资产的资金冲转部分，用红字冲回

借：基建拨款—以前年度预算拨款

待冲基建支出

贷：交付使用资产

(三)剔除交付使用资产使用基建投资借款转账的影响

高校使用基本建设投资贷款完成的建设项目，交付使用以后，应由学校财务大帐偿还贷款本息，基建账需要设置“应收生产单位投资借款、待冲基建支出”科目进行核算。并账时应用红字冲回。

借：应收生产单位投资借款

贷：待冲基建支出

根据上述会计分录，调整基建账会计科目本期借、贷方发生额汇总表。

二、分析并账会计科目

根据上述调整后的本期发生额汇总表，做以下处理

(一)直接并入的会计科目

将基建账中的“银行存款、现金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、其他应收款、应收票据、应付票据、应付税金”科目的借、贷方发生额，直接并入财务大帐中的相同会计科目的借、贷方。（注：财务大帐为应缴税费）

将基建账中的“交付使用资产”的借方发生额，直接并入财务大帐中的“固定资产”的借方和“非流动资产基金—固定资产”的贷方。

将基建账中的“基建投资借款—应付利息”的借、贷方发生额，直接并入财务大帐中的“其他应付款”的借、贷方。

(二)直接相加并入的会计科目

将基建账中的“器材采购、库存设备、库存材料”的借、贷方发生额分别相加，直接并入财务大帐中的“存货”的借、贷方。

将基建账中的“基建拨款—本年预算拨款—财政授权支付”和“基建拨款—本年预算拨款—财政直接支付”的贷方发生额相加，直接并入财务大帐中的“财政补助收入”的贷方。

(三)分析计算并入的会计科目

将基建账中的“建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、预付工程款”科目的借方发生额合计，并入财务大帐中的“在建工程—基建工程”的借方；将此借方发生额合计-基建账中的“基建投资借款”的应付未付利息（即“基建投资借款—应付利息”的本期贷方发生额-借方发生额）并入财务大帐中的“非流动资产基金—在建工程”的贷方。

将基建账中的“建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、预付工程款”科目的贷方发生额合计，并入财务大帐中的“在建工程—基建工程”的贷方和非流动资产基金—在建工程”的借方。

将基建账中的“零余额账户用款额度”的贷方发生额和“基建拨款—本年预算拨款—财政直接支付”的贷方发生额相加，并入财务大帐中的“行政管理支出（或教育事业支出等）—财政补助支出”的借方。

将基建账中的“建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、预付工程款”科目的借方发生额合计-“预付工程款”的贷方发生额-“基建投资借款—应付利息”的贷方发生额-“零余额账户用款额度”的贷方发生额-“基建拨款—本年预算拨款—财政直接支付”的贷方发生额，并入财务大帐中的“行政管理支出（或教育事业支出等）—其他资金支出”的借方。

将基建账中的“基建投资借款—应付利息”的借方发生额，直接并入财务大帐中的“其他支出”的借方。

(四)分析并入的会计科目

对基建账中的“基建投资借款—本金”、“应付器材款”、“应付工程款”、“其他应付款”的账龄进行分析，分别将其借、贷方发生额并入财务“大帐”中的借、贷方。

基建账科目基建投资借款—本金应付器材款应付工程款其他应付款分析1年以内（含1年）超过1年1年以内（含1年）超过1年1年以内（含1年）超过1年财务“大帐”科目短期借款长期借款应付账款长期应付款其他应付款长期应付款

三、编制内部交易事项抵消分录

借：其他应付款—学校

贷：其他应收款—基建

参考文献:

[1]吴建华.“新高等学校会计实务”，《山东大学出版社》，2014（6）

[2]初宜红.“高等学校会计制度培训教材”，《山东省教育会计学会》，2014（7）