高等学校财务会计报告体系的缺陷与设计

吴红岁

摘要：随着我国经济体制改革不断深入发展，高等学校的会计环境、经济结构发生了巨大的变化，高等学校的会计制度、财务制度以及现行的财务会计报告体系存在的弊端愈加明显，已经不能适应现行经济活动的需求。

关键词：高等学校财务会计报告体系缺陷设计

中图分类号：G475文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)05-106-02

高等学校的财务会计报告是反映高等学校一定时期内财务状况和收支情况的总结性书面文件，是财政部门、教育等各级行政主管部门、利益相关单位与学校各级管理者了解情况、掌握政策、指导预算工作、进行经济决策和制定管理措施的依据。也是编制下年度财务收支计划的基础。

现行《高等学校会计制度》规定高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等；《高等学校财务制度》规定高等学校报送的财务报告包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。而对于领导层、投资者、债权人来说，对于信息的需求，已经不再满足于只阅读会计报表。高校会计报表之外的信息，无法在表内体现，而许多信息又必须进行呈报。这就需要编报财务会计报表。形成财务会计报告体系。

一、高等学校财务会计报告存在的缺陷

高等学校财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，都不同程度地存在缺陷。

会计报表：是指高等学校以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理统计得出。以表格的形式反映财务状况的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。按《高等学校会计制度》规定，会计报表包括资产负债表、收入支出表。

(一)资产负债表的缺陷

1固定资产核算问题。高等学校会计制度规定的固定资产核算方法一是以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值”；二是固定资产在使用过程中不提取折旧。这种核算方式存在着以下弊端：一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。二是虚增净资产。随着固定资产的磨损，以账面原值核算田定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。固定资产原值已不能真实反映固定资产的实际价值。这样资产实有的价值就不能真实可靠得到反映，也就无法保证其会计信息质量。

2无形资产核算问题。一是无形资产核算方法不完备。大多高等学校的专利、科研成果等无形资产没有入账。二是无形资产转化利用率低。无形资产的寿命和使用价值具有很强的高效性。项目往往不能转化为生产力。

3低值易耗品核算问题。按照财务制度规定，单位价值未达到固定资产标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，并在“固定资产”科目中核算。事实上，随着我国经济快速发展和科学技术突飞猛进，这类物品的价值只能是越来越低，且这类物品易损易坏，更换频繁，亦不宜在“固定资产”科目中核算，以增设“低值易耗品”科目来核算更合适。

4银行贷款的核算。高等学校办学资金的来源渠道已改变了原来单纯依靠国家财政拨款的局面，筹资渠道逐渐多元化。特别是高校扩招以来，学校通过银行贷款扩大建设规模。现行的《高等学校会计制度》只在借入款项核算银行贷款资金，对于资金的使用无法核算，在收入支出表中，通过结转自筹基建科目，核算用于基建的贷款，而不能把已经实现支出的贷款计入收入，导致收入支出不能配比。

5资产负债表项目列示不规范。资产负债表的格式采用“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理。资产、负债和净资产是静态时，最教。而收入和支出是动态时期数。作为反映单位某一时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不合适的、也是没必要的，同时与收入支出表重复。

6专用基金的核算。专用基金科目反映高等学校按照规定计提、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。其弊端一是提取的资金在支出时不能根据支出用途列支到相应的科目中，二是出现滥用、挪用专用基金问题。

(二)收入支出表的缺陷

高等学校的贷款规模不断扩大，但是收入支出表没有把银行贷款所实现的收入支出计入科目，已经不能反映真实的会计信息。

会计报表附注和财务情况说明书。为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，面对会计报袁的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。但对于高等学校来说更应该强调师资、专业、学生、科研、贷款、收费等情况，突出重要的财务会计报表以外的信息。

二、高等学校财务会计报告体系的设计

(一)高等学校财务会计报告的编制要求

1真实性：学校财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿和有关资料编制，不能弄虚作假，提供虚假信息。

2可比性：学校财务会计报告所提供的财务会计信息必须与财务会计报告使用者的决策相关，并便于财务会计报告使用者在不同高校之间及同一高校前后各期之间进行比较。

3完整性：学校财务会计报告应当全面的披露单位的财务状况、现金流量等，完整地反映出单位财务活动的过程和结果。

4及时性：财务会计报告提供的信息具有较强的时效性，单位应及时编报。

5充分性：财务会计报告所提供的会计内容、信息应当充分明了，便于为信息使用者理解和使用。

(二)财务会计报告的编制、设计

高等学校财务会计报告应包括资产自债表、收入支出表、现金流量表、附表及收支情况说明书、报告分析和高校信息披露等。

1增加现金流量表。高等学校现金流量表，反映单位一定期间的现金流入和流出的整体情况，说明现金从哪里采，又运用到哪里去，对资产负债表和收入支出表起到补充说明的作用。尤其是在高校贷款增加、资金链非常脆弱的情况下，现金流量信息能够表明单位的资金是否紧张，便于搞好资金运筹。可分为业务活动现金流量、筹资活动现金流量和投资活动现金流量三部分。

2剔除专用基金变动表。高等学校提取专用基金，主要是福利费和用于学生勤工助学或困难补助的经费。可以在账务系统中设置专门用途的项目、使用指标控制，不必虚列支出，支出时根据发生的业务内容列入相应的科目。在收入支出表中真实反映支出情况，提供真实的支出信息。

3资产负债表会计要素设计。(1)增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”科目，以反映固定资产的新旧程度。取消“固定基金”科目。购入固定资产，直接按照实际支付的全部价款，借记“固定资产原值”科目，贷记“银行存款”科目；计提固定资产折旧，设置“累计折旧”科目，计提固定资产折旧费用时选择适当的折旧方法，借记“事业支出一折旧

费”科目，贷记“累计折旧”科目。(2)设置“低值易耗品”科目。单位一次性购进批量的这类物品时，借记“低值易耗品”科目，贷记“银行存款”科目，并在一定期限内分次摊销，摊销时借记“事业支出——低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目；零星购进这类物品时，可直接列支，借记“事业支出—低值易耗品支出”科目，贷记“银行存款”科目。(3)从资产自债表中将收入类和支出类项目剔除，资产负债表只列示资产、负债和净资产三要素。(4)设置贷款支出总账科目。下设的明细科目与基本支出明细科目相同，反映利用贷款支出的科目。

收到贷款：借记“银行存款”、贷记“借入款项”，同时记收入：借记“暂付款一贷款”、贷记“贷款收入”。使用贷款支出时：借记“贷款支出一相应科目”、贷记：“银行存款”。偿还贷款时：借记“借入款项”、贷记“银行存款”。同时借记“事业基金一一般基金”、贷记“暂付款一贷款”。

4收入支出表。增加贷款支出科目。使用贷款发生业务时，按照实际内容从相应科目列支。收入支出表中反映：基本支出、专项支出、贷款支出。

5附表及收支情况说明书、报告分析。附表及收支情况说明书，主要说明高等学校收入及其支出、结余及其分配、资产负债变动的情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项。以及需要说明的其他事项。

高等学校的财务报告分析是财务管理工作的重要组成部分。根据学校财务管理的需要，编制财务分析报告。分析资产、负债和净资产的分布和构成情况。评价其分布、构成的合理性；分析预算的执行情况，评价其执行预算的程度；分析开支水平、人员增减、固定资产利用以及预算收支的变动趋势，评价其固定资产的利用程度，各项开支的合理、合法性，以及收入保证支出的程度。通常采用比较法和比率法。

财务分析指标包括经费自给率、预算收支完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率、生均支出增减率等。

6高校信息披露。在现行法定的财务报告体系上，不同的高校财务报告的差别不大。主要是反映高校财务状况、现金流量信息及有关的说明。这些信息主要反映在会计报表之中，而对于表外的学校履行社会责任、承担的任务职责，发展目标和规划，办学规模、人力资源、师资力量、科技创新水平、学科发展、专业设置、科研能力、为本地经济和社会发展的贡献、招生就业情况、未来的机会风险、融资方式、贷款额度、贷款规模、还贷能力、资金链情况、未来重大事项等方面的信息披露太少。在会计报表附注应把这些内容作为高校财务会计报告强制性披露信息。

总之，设计完整的高等学校财务会计报表体系，才能保证会计信息真实、完整。

[本文为河北省科技厅2008年课题《我国高等学校会计制度的缺陷及改进对策研究》研究成果，课题编号08407292D]

(作者单位：河北师范大学财务处河北石家庄050016)

(责编：贾伟)