构建解决企业拖欠款的长效机制

刘其涛

摘要：随着我国经济的不断发展，市场竞争日益激烈，以赊销方式进行产品销售和劳务支出已成为企业营销的重要手段，由此产生的应收账款拖欠问题也日益突出，甚至已严重影响到企业的发展，解决拖欠款、及时回笼资金已成为企业亟待解决的问题。

关键词：解决； 企业赊销； 拖欠款； 长效机制

中图分类号：F274 文献标识码：Ａ 文章编号：1004－0544（2009）02-00170-03

一、 我国拖欠款现状及危害

拖欠款是企业因对外销售商品、提供劳务等应向购买货物或接受劳务的企业收取而未回收的款项。应收账款是企业采用信用销售而形成的债权性资产，单位在约定的是企业流动资产的组成部分。应收账款拖欠其实质就是潜在的坏账、呆账的“黑洞”，进而演变成一种财务风险。应收账款拖欠现状及危害主要表现在以下几个方面：

首先，拖欠款造成的损失严重。当我国逐步进入信用经济时代的时候，大多数企业不仅没有尝到信用经济带来的甜头，反而被信用风险折磨得焦头烂额。有关专家指出，巨大的信用风险使企业陷入了“不赊销等死，赊销找死”的两难境地，信用风险正在成为目前我国企业面临的最严重挑战之一。如XX企业是一家著名的上市公司，2007年的销售收入是71亿，应收账款却高达17亿，占整个销售收入的24%左右，而且相当部分账款的账龄都在两年以上，据保守估计，形成坏账的比例要超过30%，而其2007年的利润也就5亿左右。也就是说，该企业2007年的利润与其有可能形成的坏账基本持平，更为可怕的是该企业应收账款的规模还在不断扩大，这一情况已经导致该企业的资金链濒临断裂，严重影响了企业的发展。

其次，逾期应收账款比例过高。据有关部门的统计，我国企业应收账款占有资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50％以上，远高于发达国家20％的水平。据专业机构统计分析，在发达的市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而我国，这一比率高达60％以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已严重影响了企业的正常运作，成为我国经济发展中的一大顽症。

再次，虚增企业经营成果，增加经营风险。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增大。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将陷入“账面利润多多、账户资金空空”的虚假繁荣的窘境。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽，就像刚才所提到的XX企业那样。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业要按应收账款余额的一定百分比来提取坏账准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，就会夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。

二、 拖欠款产生原因分析

造成企业拖欠款的原因是多方面的，有来自企业内部的，也有来自企业外部的。

首先，造成应收账款拖欠的内部原因 ：

第一，增加销售，开拓市场之需要。企业销售产品可以采取现销方式和赊销方式。现销方式既能避免呆、坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再生产过程，是企业最期望的一种销售结算方式。然而，在激烈的市场竞争下，单纯地依赖现销方式往往使企业处于不利境地；而采用赊销方式，意味着企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用资金的优惠条件，这对于买方而言具有巨大的吸引力。为了赢得市场，越来越多的企业开始将赊销列入销售政策，尤其在银根紧缩、市场疲软、竞争对手如林、资金匮乏等情况下，赊销的促进作用是十分明显的。但是，大量地采取赊销手段去抢占市场，放松对应收账款的管理，只注重销售额和销售数量，即账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回，增加了企业的风险。

第二，缺乏必要的资信调查，风险系数高。一些企业为了增加销售额，事先未对客户的资信度进行深入调查，未对应收账款进行风险评估，盲目地采取赊销方式销售产品，导致企业因被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回而虚盈实亏。如四川长虹公司遭受美国代理商高达42亿元人民币的巨额欠款，导致巨额亏损的主要原因就是因为事前没有对美国代理商的资信度进行深入的调查。

第三，激励制度不合理。一些企业在制定激励制度时，仅仅将完成销售任务的单一数量指标与销售人员的工资报酬挂钩，却不把应收账款的回收情况纳入对销售人员的考核指标体系中。由此，部分销售人员为了获得个人利益，片面追求销售业绩，在销售中大量使用赊销手段，而不重视销售货款的回收，导致应收账款余额的大幅度上升并不断沉积。

第四，没有严谨的应收账款内部控制制度，管理与监督脱节。销售部门主要负责销售，在应收账款的形成中起着决定性的作用。财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督。销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。但在我国一些企业中，销售部门只负责产品的销售，不分析或不能分析产生坏账的可能性而随意销售商品，缺乏销售决策的责任意识；财务部门仍是停留在简单的记录阶段，未对应收账款进行账龄分析、周转率分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用，造成管理和监督的脱节。

XX 上市公司之所以形成如此巨额的应收账款，是与以上因素有很大关系的。

其次，造成应收账款拖欠的外部原因：

第一，政府重视不够，缺乏严格的法律约束。一直以来，应收账款的管理都是薄弱环节，我国直到2002年国家财政部才出台了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。由此可见，我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者，政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业，这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演，破坏整个社会的信用制度。

第二，社会信用缺失。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气，公众的信用意识不强，人们常常会为了占便宜而失信，对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚，更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。

第三，合同纠纷。由于对合同中的某些条款，如货物质量、数量等方面的分歧而产生纠纷,导致货款迟付或拒付。

第四，故意占用对方资金或蓄意欺诈。有些企业为了保证自身资金周转，采用非信用手段来拖欠他人的货款，从而使债务关系更为复杂。更有甚者，一些信用恶劣的企业明知没有偿还货款能力，故意利用合同、延期票据等方式，骗取对方的信用，进行长期恶意拖欠。

三、 构建解决企业拖欠款的长效机制

（一） 完善和加强法制建设，建立、健全约束和惩罚机制，加大监督和执法力度

企业拖欠款问题的产生和恶化的原因是多方面的，但主要可归纳成以下几点：第一，我国解决企业拖欠款的法制还不十分健全。企业间“三角债”、拖欠款恶性循环的深层次原因是我国市场经济条件下的法制还不健全。我国《民法》、《合同法》、《招标投标法》是解决拖欠款问题的基本法律依据，但都具有局限性：如执法主体不明确，从而导致整治难度也很大；如我国《合同法》虽对拖欠款的违法行为有一定的惩戒措施，但究竟应承担何种法律责任没有更明确、更具体的相应规定；还比如有些合同的有关条款的订立缺乏必要的法律法规依据，造成一些拖欠款的合同纠纷难以判定。因而要完善立法、完善相关领域的法律规定，解决企业拖欠款这一突出问题。国家应根据《民法》、《招标投标法》、《合同法》等法规，明确执法主体，制定市场准入与清出的相关管理措施，界定质量纠纷及维修责任，制定对恶意拖欠的惩罚措施，加大对拖欠的惩罚力度等，以充分发挥法律对信用关系的刚性保障作用。

（二） 调整政府功能，治理市场秩序

政府应当明确自己的任务，不是拥有财产，不是直接经营企业，而是为企业发展创造良好的市场环境，为市场经济守夜。在此基础之上，做一些力所能及的调控、引导和服务工作等。应当大幅度削减经济职能。政府直接经营企业，应当减少到最少、最必要的限度，只提供一些市场其它主体不愿提供或无力提供的产品。政府有关部门应当尽量减少直至取消配置资源的权力，废除一切不合理的行政审批，让市场竞争来决定经济资源的位置，行政权力不再插手。与此同时，政府应当在缺位的地方迅速补位，加强职能，主要是三个方面。首先，清晰和保护产权 。政府必须承担这一任务，对国家、企业和公民的产权进行清晰化并保障正常关系的实现，直至用法律的形式固定下来。其次，完善市场规则建设。完善市场规则建设包括两个方面的涵义，一个是立法，一个是执法。执法方面除了政府自身的监督，还要引入中介机构、企业和公民对政府的监督，营造公正、公平、公开的舆论环境。再次，理顺利益关系。我国市场秩序混乱不能完全归咎于整治力度不够，很多的情况是由于在设定市场规则时没有理顺各方面的利益关系。靠严厉查堵，或许可以取得一时的效果，但只要背后的利益关系不能理顺，效果总是难以维持，在经济运行中往往会自动地趋向原来的状态。

（三） 制定科学合理的信用政策，健全信用控制机制，防范信用风险

制定科学合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款效益的重要前提。根据企业实际情况和市场环境，严密制定并严格执行科学合理的信用政策，从源头上把关。

首先，制定适当的信用标准。如果企业的信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低应收账款机会成本、管理成本及坏账成本，但却会影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，如果企业较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高市场竞争力和占有率，但同时也会导致应收账款机会成本、管理成本及坏账成本的增加。信用标准会引起销售量、应收账款总额、坏账损失、风险和成本的变化，因此，企业制定信用标准时，必须同时考虑不同信用标准对收入和成本的影响，通过权衡信用标准宽与严的利弊得失后予以决策。

其次，发放合适的信用条件。信用条件不同于信用标准，信用标准主要用于决定是否给予客户信用销售，而信用条件则是同意给予客户信用销售时所考虑的具体要求。信用条件主要有信用期限和现金折扣政策等。

信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。例如，若某企业允许顾客在购货后的50天内付款，则信用期为50天。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。因此，企业应通过分析改变现行信用期对收入和成本的影响确定出恰当的信用期。

再者，收账政策。收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：第一，客户是否会拖欠或拒付款，程度如何；第二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；第三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策。

（四） 加强应收账款的日常管理，减少拖欠款产生的机会

首先，信用调查。对买方的信用进行评价是应收账款日常管理的重要内容。只有正确评价其信用状况，才能合理地执行企业的信用政策。信用调查可分为直接调查和间接调查。直接调查通过当面采访、询问、观看、记录等方式获得信用资料。间接调查可通过买方的财务报告、信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会、工商管理部门、证券交易部门，以及书籍、报纸、杂志等掌握其信用情况。

其次，信用评估。根据五C要素评价客户信用。其主要内容包括：品德(Character)，指客户对履行债务责任的态度和意愿，这是评价客户信用资质的首要因素；能力(Capacity)，指客户偿债的财务能力，应着重掌握客户的流动资产数量、质量以及流动负债的性质，计算流动比率、速动比率等反映短期偿债能力的指标；资本(Capita1)，指企业的资本实力和资本的获利能力；抵押(Collatera1)，指客户为获得商业信用可能提供的抵押资产；状况(Condition)，指社会和地区宏观经济环境发生变化时，客户经营状况和偿债能力可能受到的影响。根据以上五个方面的分析，就可以基本判断客户的信用状况。

再次，建立完善的收账程序，责任明确到人。应收账款发生以后，企业就应实施其收账程序。建立一套完善的收账程序，以降低企业的坏账损失，建立的程序诸如：

发生的应收账款——电话询问——根据合同条款发出信函——争取分期滚动收款——定期对账并确认——再协商——法律行动。这里尤其应注意一个法律诉讼时效问题，按现行法律规定，超过两年追溯期的债权是不受法律保护的债权，所以要与客户保持收账记录，催收记录，对账记录。另一方面，若企业想降低成本，则可保持一个滚动收账记录，这样可以合理地少提坏账准备。实践证明，采取法律行动的成本代价高昂，有时也没有实际意义，而且可能造成该客户的破产，因此到“再协商”这一步，企业应采取灵活多样的方式、方法与客户研商，比如可以进行债务重组、出售债权等多种形式。也可采取停止供货，一般要立即采取措施并迅速通知各相关部门；取消额度，作为一种向客户施压的手段，明确告知对方；催款通知，不同时间措辞各异的催讨信格式和内容要规范；解决纠纷，帮助客户解决困难，处理纠纷，协商解决方案；委托追帐，借助第三方(追账机构)的力量；法律诉讼是最后的办法。

使每笔应收账款都有专人负责，将责任落实到人。在应收账款的管理中，赊销审批是决定赊销能否发生的关键环节，所以赊销审批人员应该对应收账款的形成与回收负一定的责任，每笔应收账款都要有专人负责。赊销审批人员应该负责应收账款的全程管理工作，并在销售实现之前按赊销金额的一定比例向财务部门交纳一定的风险抵押金以减少应收账款收不回的损失。如果赊销人员个人没有足够的资金来交纳应收账款风险抵押金，则可由销售部门以其周转金代垫，以后从赊销人员的工资中扣回。若应收账款及时足额收回，企业不仅全额将风险抵押金退回给赊销审批人员，而且还按银行同期存款利率计付利息和按该应收账款的一定比例计付奖金，做到权责一致，奖罚分明，使赊销人员在追求自身利益的同时也使企业收益最大化，实现双赢。

加强销售与收款的内部控制。企业内控制度对降低自身经营风险会起极大作用。企业对应收账款的内部控制，首先应实行贯彻信用标准、记录、保管职能相分离的原则。对已发生的应收账款，应及时登记，并定期编制应收账款余额清单，详细列明各项应收账款的原因、金额、有关合同、收款期限等，并与对方核对。对已到期的应收账款，应及时与客户联系，表示提醒。若客户无力付款，则应相互协商，确定处理方案，如签订延期付款协议，以免形成呆账。对有钱不付且已拖欠一定时日的客户，则应采取逐渐严厉的催收手段，直至诉讼。另外在催收方式上，也要实施多样化。严格控制坏账处理。对于确实无法收回的应收账款，在会计核算上必须予以处理。平时企业要按国家财会制度规定或者按企业自身更为谨慎的标准，按期足额提取坏账准备金。

总之，企业能否有效地解决拖欠款，不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，在应收账款的管理上，企业要构建切实可行的长效机制，并下大力气长抓不懈。

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责任编辑 肖 利