农业上市公司财务人员职业道德规范行径研究

摘"要：我国是农业大国，为实现农业现代化和2035年远景目标，我国将“三农”问题作为工作重点，精准发力补齐农业发展短板。农业上市公司对提高农业产品价值和国民经济发展有着重要的作用。本文基于会计职业道德视角，对农业上市公司财务管理造假事件进行研究分析。本研究将为农业上市企业合理进行财务管理提供科学的依据，为公司强化财会人员道德建设提出可行性建议，以期规范我国会计人员职业道德，进而促进我国农业上市企业的健康发展。

关键词：农业上市公司；财务管理；会计人员；会计职业道德

中图分类号：F23"""""文献标识码：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.17.056

会计职业道德是会计人员从事会计职业工作的准则和规范。立信乃会计之本（叶承辉，2023）。2023年1月《会计人员职业道德规范》的出台，明确了会计从业人员职业道德方面的具体要求：坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新（蒋瑜峰，2023）。在企业治理过程中，由于企业管理者的个人利益同企业、社会利益之间存在矛盾冲突，会计职业道德观念一直受到冲击（仲怀公，2023）。在社会主义市场经济体制下，会计人员履行受托责任观和决策有用观是否到位，将对国家、社会乃至公众的利益产生直接影响（赵新民，2023）。农业上市公司企业财务管理的方式多样，但较少地分析会计职业道德对企业财务管理的影响。本研究将为农业上市企业合理进行财务管理提供科学的依据，为公司强化财会人员道德建设提出可行性建议，以期规范我国会计人员职业道德，进而促进我国农业上市企业的健康发展。

1"农业上市公司财务管理经营现状

随着社会主义市场经济的发展，上市公司财务管理问题日益突出。近年来，虽颁布一系列法律法规以监督市场中企业运行，但当企业管理者的个人利益与国家、社会利益产生冲突时，财务管理舞弊造假现象却未得到有效遏制，财务管理舞弊造假的上市公司日益较多。我国农业额信息化的发展较晚，如今，农业发达国家已建立全方位的农业信息管理体系，我国大部分农业建设项目的投资来源于国有资本，业主“自建自管”模式是主流的管理方式，然而，政府投资各种实体的情况不尽相同，企业管理水平参差不齐，在管理团队人数不足的情况下，企业难以满足管理的要求，在项目实施过程中容易出现风险和漏洞，带来管理质量低下。其次，政府与社会对会计的监督力度不够，在农业上市企业生产经营环节存在许多漏洞，由于资源不易统计、监督检查难度较大等原因，农业上市公司财务管理造假变得有机可乘。

2"农业上市公司财务管理反面案例介绍

本文通过分析獐子岛财务舞弊案例，首先对案例进行介绍，之后从企业内部对獐子岛舞弊手段、舞弊动因两个方面进行详细概述，希望为会计职业道德建设提供思路，促进我国农业上市企业的健康发展，推动我国经济高效运行。

2.1"舞弊手段

2.1.1"虚减营业成本和营业外支出以增加利润总额

根据《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》，若上市公司连续三年度亏损，则自第三年度的年度报告公布日起，证券交易所应对该上市公司股票实施停牌。獐子岛在已有连续两年亏损的情况下，2016年，獐子岛选择通过对公司财务数据进行造假，虚增企业利润总额，以应对证券交易所对其实施停牌而面临暂停上市的危机。獐子岛利用其经营项目，采取少结转捕捞面积和对需重新底播的未捕捞区域不进行核销处理的造假手段，分别减少营业成本和营业外支出，达到增加企业利润总额的目的。

2.1.2"虚增营业成本、营业外支出及资产减值损失

2017年，獐子岛考虑到公司资产的实际情况，为避免出现过大的资产漏洞无法填补的状况，獐子岛需冲回2016年虚增的企业利润总额，及通过多结转捕捞亩数和多核销捕捞区域的手段，分别增加营业成本和营业外支出，最终达到冲减企业利润总额的目的。

2.1.3"违规披露信息

据上文所述及表1所示，獐子岛违规披露财务信息，对财务数据进行造假。2016年獐子岛营业收入增长幅度大幅增加，远超同年营业成本增长率，且与以往数据不一致。其次，獐子岛未及时公布财务数据，獐子岛经营情况不稳定，实际情况与公司经营业绩预测偏差较大，公司内部相关负责人了解该情况，但公司并未选择公布公司的实际经营情况而是选择进行财务造假，美化财务报表。

2.2"舞弊内部动因——基于会计职业道德视角

2.2.1"公司高管诚信和道德缺失

獐子岛财务数据造假，违规披露财务信息的问题长期存在。（王杏芬，2019）因农业养殖行业经营项目的特殊性，公司存货数量不易调查，证监会掌握獐子岛公司财务数据造假证据较难，促使公司高管多次进行财务造假。

獐子岛公司高管利益至上，吴厚刚等几大股东对獐子岛公司几乎达到绝对控股，其追求自身利益最大化，短期主义导向，高管之间缺乏制约，忽视了长期稳定和可持续发展，通过诱导投资者或上市公司监管部门的关注来获取市场认可和短期利益。

獐子岛公司高管诚信和道德缺失，利用农业行业存货难以全面调查的特征，多次进行财务造假，无法保证企业内部管理的有效性，公司员工职业道德观念极易受到影响，股民和市民对獐子岛的信任将锐减，对獐子岛公司未来的长期发展造成了一定程度的阻碍，当地经济受到了一定程度的冲击。

2.2.2"财务压力巨大，会计人员“主动”或“被迫”进行财务造假

獐子岛2009—2018年负债、资产、资产负债率表2所示。可知，2009—2018年獐子岛资产负债率呈上升趋势，2014年资产负债率上涨趋势尤为明显。当一个企业存在尤其涉及负债科目为上涨迅速，资产负债比率较高，即可推断该企业的经营状况可能出现了问题，公司偿债压力增大。

综上所述，獐子岛从2014开始，其负债规模较大，短期偿债能力不足。此时，企业偿还压力很大，企业需要对外树立经营良好的企业形象，吸引投资，对内需要稳固企业员工的情绪，企业在对外提供会计报表时造假。基于此，獐子岛高管鼓励通过存货手段造假，会计人员配合公司高管的决定，出具虚假的会计凭证，导致企业财务舞弊行为的最终产生。

3"我国农业上市财务管理面临的职业道德挑战

3.1"会计人员职业道德观念不够坚定

面对当前市场就业环境的压力和公司高层的施压，会计人员在面临挑战职业道德事件时，容易动摇职业道德观念。尽管财会行业、公司甚至是各种会计考证重视会计人员的职业道德培养，但会计人员容易持有敷衍态度，只为合格或取得相关证件，会计人员的职业道德观念未深入根植。

3.2"我国针对财务舞弊惩罚力度不大，法律规范不够完善

如上述的獐子岛公司，作为国家重要农业公司，多次利用存货进行财务舞弊，一部分外部原因是政府处罚力度太轻，与作假后公司能获得的经济利益、公司效益相比差别较大。故獐子岛公司才会多次进行财务舞弊。

3.3"财会监督主责欠缺

政府采购的财务监管有效性缺失。目前，许多农业上市公司的财务部门无采购职能，财务人员未参与项目的招投标过程，对其财务往来业务不熟悉，无法落实政府采购监督的要求。

4"建设我国农业上市公司会计职业道德的对策

4.1"高校设置会计职业道德专题讲座，注重学生职业道德培养

第一，高校注重培养学生正确的会计人员职业观，教导高校学生以诚信为本，坚守道德底线，不触犯法律法规，对于企业经营管理不善导致的财务造假坚决抵制。第二，在开设的会计职业道德专题讲座上鼓励同学们积极畅所欲言，鼓励同学们互相学习积极思想，对会计职业道德有更深入的了解。第三，从中华民族优秀道德品质层面倡导同学们有正确的人生观价值观，有正确的职业道德观念的重要性，尽管如今的就业环境较为紧张，也不能丢失自己的道德，要相信世界是光明的，做到知行合一，相信方有成功之日。第四，高校对于会计职业道德讲座的考核内容必须高要求严标准，不允许存在浑水摸鱼的行为，对高校学生课后职业道德掌握情况要积极进行考查，可以通过问卷调查和性格检验等方式对同学们的职业道德观念进行测评。

4.2"农业行业重视会计人员职业道德建设，政府加强财务舞弊处罚力度

农业行业对提高农业产品价值和国民经济发展有着重要的作用。农业是我国发展的根本，是人民安身立命、国家发展的源头。农业行业更要重视在职会计人员的职业道德建设，财务舞弊行为的产生必然导致公司利益受损，投资者和大众对公司的信赖度将大幅度降低，不利于农业企业发展，对农业行业发展也是极为不利，财务舞弊可能导致劣质产品的产生，实际情况与表述情况严重不符，甚至威胁到整个国家的发展。因此，农业行业要定期对职会计人员进行职业道德建设，每年度对在职人员进行多次考察，行业内积极颁发有利于会计职业道德建设的法律法规，举行职业道德建设宣讲会，让在职人员深刻意识到正确职业道德观念的重要性，如果触犯法律法规，违背会计职业道德的危害。政府需要加强财务舞弊的处罚力度，对于出现财务舞弊的公司严惩，对公司的主要负责人和高管进行重罚。

4.3"农业上市企业严于律己，诚信经营

如獐子岛公司，创立于1958年，于2006年在深圳证券交易所挂牌上市。是一家综合性海洋食品企业。獐子岛公司利用生产经营过程中存货数量不易盘点的特征进行财务造假，事情暴露后对公司自身的发展经营造成极大的损失。因此，农业上市公司应该注重公司内部的财务管理，杜绝投机取巧，坚持走正确健康的发展道路，诚信经营。第一，公司内部加强财务管理控制；第二，定期组织公司会计人员进行职业道德理论学习；第三，公司高层要树立正确的管理观念，不断提高自身的良好品德，给公司员工树立高尚道德的企业管理人形象；第四，公司对外对内的财务报表务必真实可靠。

5"总结

由于近年来市场经济的快速发展，农业企业受外部环境影响较大，当出现不利于公司发展的局面导致公司经济利益受损时，高管和会计人员的职业道德底线就会受到挑战，是否能坚守底线，是否有意识坚守底线，做正确的财务管理工作，成为衡量会计人员坚持职责的一大标准。

会计职业道德要以诚信为本，建立和完善国内会计职业道德体系，要从个人、公司、社会、政府多层面着手实施。会计从业人员应坚持遵守职业道德主线，以服务社会主义市场经济高质量发展为使命，集思广益、协同发力推进会计行业持续发展；公司需要营造良好工作氛围，鼓励会计人员积极学习会计职业道德相关法律法规，践行会计责任；社会与政府需要扮演好监督者的角色，政府需要出台相关政策，倡导会计人员正确的职业道德观念。

参考文献

［1］仲怀公，周骏凯.从晋商精神领悟会计职业道德规范[J].会计之友，2023，（22）：132135.

[2]叶承辉，李嘉鑫.会计职业道德建设的动因、内涵与实现路径[J].财务与会计，2023，（18）：8688.

[3]赵新民，彭秋龙.潘序伦会计诚信思想的内涵、特征及当代意义[J].财会通讯，2023，（23）：148155.

[4]蒋瑜峰，李夏宇，蒋绍宇，等.财务智能化趋势下会计人才培养改革研究[J].财会月刊，2022，（13）：94101.

[5]刘又萌.内部控制缺陷与公司财务危机[J].财会通讯，2021，（04）：142145.

[6]王杏芬，刘秋妍.消耗性生物资产信息披露及监管问题剖析——以獐子岛为例[J].财会月刊，2019，（23）：8491.