COSO框架下高级中学内部控制体系构建探究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.059

［摘 要］近些年来，随着社会经济的发展和教育改革的推进，国家对中学教育的资金投入规模不断扩大，使得高级中学经济活动类型不断增多，对内部运营管理工作提出了全新的挑战。在这一背景下，高级中学要加强对内部控制工作的重视，以COSO框架为基础积极完善内部控制体系，提高财务工作效率和质量，增强财务风险防范能力，保证数据信息整体质量，为学校教学活动的顺利开展提供保障。本文简单阐述COSO框架有关内容，从COSO视角结合高级中学内控体系中存在的问题提出相应的策略。

［关键词］COSO框架；高级中学；内部控制

［中图分类号］G47文献标志码：A

内部控制主要是通过一系列的制度、措施、程序，对经济事项和业务活动中可能出现的风险进行防范和控制，为业务活动的顺利进行提供保障。社会各界内部控制意识的增强和教育关注度的提升，对高级中学内部控制管理水平提出了更高的要求，高级中学要结合自身实际情况建立科学完善的内部控制体系。但是目前依然有一些中学在内部控制环境、信息沟通、风险管理、监督评价方面存在一些问题，限制了内部控制作用的发挥。基于此，针对COSO框架下高级中学内部控制体系构建进行研究，具有积极的现实意义。

1 COSO框架相关概述

内部控制是不同层级人员共同以有关法律法规为基础制定的保障机制，主要目的是保证财务数据信息的真实性和完整性，为企业经济效益的提升提供助力。COSO框架是最早提出的具有权威性的内部控制框架，获得了人们的广泛认同。它主要将要素划分为五个类别，分别是内控环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督。其中，内部控制环境属于基本要素，是内部控制工作顺利推进的基础，决定了企业的发展氛围和工作环境，在企业战略规划和发展目标实现中发挥着重要的作用。风险评估作为企业开展内部控制工作的保障，主要是对企业运营管理各个环节存在的风险因素进行识别、分析、评估、防范，具体内容包括风险目标设置、潜在风险识别、风险等级评定、管理措施制定等，可以帮助企业对内外部风险进行有效控制。控制活动是企业开展内部控制工作的重要手段，主要通过授权审批流程优化、职责权限分离、固定资产管理、绩效考核评估、数据信息处理、全面预算管理等活动，结合风险评估结果对管理措施和方法进行优化，将内部控制管理措施覆盖到经济事项的所有环节当中，从而为企业经营目标的实现提供助力。信息沟通是企业开展内部控制的重要载体，主要是全面了解外部市场环境及内部经济事项中形成的数据信息，通过合理的方式进行沟通、传达、利用，提高企业管理效率和质量。内部监督是内部控制体系不断完善的重要依据，主要是对经济事项进行定期或者不定期复核，对内部控制制度的有效性进行监督，对企业发展情况进行科学反馈和准确评估，通常具有一定的独立性，可以选择持续监督或者专项评估方法，具体内容包括账目核对、实物盘点、财务审计、内部控制评价、专项审计等［1］。

2 高级中学内部控制管理存在的问题

2.1 组织结构设置不合理

一些高级中学没有设立专门的内部控制管理机构，组织结构设置不够科学，岗位工作分配不够合理，存在职责缺位问题，或者部分中学虽然由财务部门牵头成立了内部控制小组，但是财务部门员工数量较少，与其他部门员工缺乏沟通交流，对于业务工作缺乏了解，将更多精力和时间放在会计核算和报表编制方面，影响了内部控制工作的执行质量。

2.2 内部控制制度建设不完善

部分高级中学在开展内部控制的过程中，没有结合自身实际情况和内外部环境变化完善内部控制制度，没有对关键节点进行科学设置，工作流程设计不够清晰，对于各个部门的工作职责和权限分配不够科学，无法为内部控制工作的开展提供指导和依据。

2.3 业务活动不规范

2.3.1 预算管理方面

一些高级中学业务部门缺乏参与预算编制的积极性，采用的预算编制方法过于固定，预算编制流程不够科学，只是简单地由财务部门结合往年预算执行情况进行数值增减，编制出的预算缺乏可行性。预算执行过程中，部分高级中学缺少完善的监督机制，无法对各个部门预算执行情况进行监督，没有利用分析机制及时发现和处理预算执行偏差，影响了预算目标的实现。

2.3.2 采购审批方面

一些高级中学在进行物资采购时，缺少规范化的采购制度，采购流程不够规范，没有结合各个部门实际需求编制采购预算，招投标流程监督不够严格，授权审批制度不够规范，物资验收过于随意，影响了物资采购的质量，不利于学校的健康发展。

2.4 信息沟通机制不流畅

流畅的信息沟通机制是内部控制工作顺利推进的基础保障，但是一些高级中学缺乏对信息化建设的重视，没有结合内部控制要求搭建信息化管理系统，也没有将其与业务管理、合同管理、资产管理等系统进行对接。而且现有系统数据口径标准存在较大差异，影响了数据的传递和应用，使得管理人员无法利用信息系统进行数据收集和分析，无法将管理措施覆盖到控制活动的所有环节当中，无法为内部控制工作的开展提供助力。

2.5 缺乏有效的内部控制监督

部分高级中学缺少独立的内部审计机构，审计监督工作由财务人员负责，而其受到专业水平和综合素质的限制，无法对内部控制活动的各个环节进行动态监督，无法及时发现其中隐藏的问题，不利于中学内部控制质量的提高。同时，部分中学缺少外部监督，没有根据有关要求进行内部控制信息的公示，无法收集教职工和社会公众的意见，无法为内部控制体系的完善提供依据。

3 COSO框架下高级中学内部控制体系建设策略

3.1 完善内部控制环境

3.1.1 调整组织结构，明确划分职责

要想保证内部控制体系建设的实际效果，高级中学就要在各个部门之间建立高效协同和互相监督的工作机制，结合自身工作特点和发展需求，以教学办学目标为指引，按照不相容原则有效分离决策、执行、监督部门，建立扁平化的组织结构，持续精简工作流程，加强同级监督，从而形成科学的职责分工机制。首先，高级中学要对行政管理机构进行精简，对内部组织结构进行优化。比如，一些学校督导人员不但负责教学、考试、毕业等工作，而且要参与到评先评优、工作考核等工作，与人事处工作存在交叉，所以学校要进行必要缩减，提高工作效率，控制管理成本［2］。其次，高级中学要对内部控制工作流程进行全面梳理，确定各个部门在内部控制中的职责权限，科学分析内部控制风险管理关键节点，设置绩效考核、票据管理、合同管理、政府采购等内部控制岗位，并定期实行轮岗制度，提高学校员工的综合能力，激发他们的工作责任感。第三，中学要在各个部门之间建立顺畅的信息沟通渠道，加强彼此间的沟通交流，解决各个部门存在的信息壁垒问题，共同做好内部控制工作。比如：财务部门要做好基础财务工作，对各项工作进行组织协调；审计部门要对财务工作进行审计，对重大经济事项进行监督；纪检部门要为审计工作提供辅助。最后，中学要按照内部控制流程完善权力清单和分级授权审批制度，将管理绩效与责任风险进行对接，督促管理人员严格按照岗位职责开展工作，对他们的行为进行约束，以降低风险。

3.1.2 建立内部控制管理制度

高级中学领导层要加强对内部控制工作的重视度，正确认识内部控制在学校发展中的重要作用，从战略角度对内部控制体系进行整体规划，结合实际工作需要进行资源调配。学校要对内部教职工进行内部控制专项培训，加大有关知识的宣传，定期邀请内部控制领域专家举办讲座，强化教职工的内部控制意识，激发他们的积极性，为各项工作的开展奠定基

础［3］。同时，学校要组织有关人员结合学校实际情况制定内部控制制度，明确内部控制规程和标准，规范资金管理、资产管理、预算管理、项目管理等工作流程，编制形成《内部控制规范说明书》，内容应当包括国家法律法规、学校组织架构、职责权限划分、关键岗位能力要求、内部控制活动工作流程、风险管理节点、内部控制评估办法等，为内部控制工作的推进提供指引和依据。

3.2 改进内部控制活动

3.2.1 强化预算管理

高级中学要对内部预算管理流程进行优化，提高资金利用效率，为学校健康发展提供助力。首先，学校要将所有经济事项和资金支出都纳入预算管理范围，结合学校财务状况和发展需求，对下一阶段的资金支出进行预测，根据不同项目实际情况灵活选择预算编制方法，全面收集资金用途、预算目标、支出标准、资金额度等数据，编制预算草案，由财务部门汇总调整后，领导层进行审核，确认无误后下发执行。其次，在预算执行过程中，各个部门要严格按照预算方案开展工作，由财务部门负责对预算执行情况进行监督和跟踪，对实际执行和既定目标的偏差进行分析，定期编制预算执行情况明细表，并结合问题成因制定出建设性改进措施，促进预算目标的实现。最后，高级中学要结合预算项目实际情况科学设置绩效考核指标，合理设计考评流程和频率，对预算编制的及时性、预算执行的完成率等进行评估，并将结果与奖惩机制进行对接，激发所有教职工参与预算管理的积极性，为预算管理水平的提高提供助力。

3.2.2 规范采购流程

高级中学要对采购流程进行规范，以国家有关政策法规为依据，建立完善的采购管理制度，为采购工作的开展提供依据。学校要对各个部门的资产采购需求进行全面收集，编制出科学可行的预算方案、招标文件、合同计划，明确投标资格条件，制定正式招标文件，发布招标信息，审核投标资格，全面了解投标者产品的价格、质量、售后能力等，由资产管理处组织有关人员成立招标小组，选择最佳的投标者，签订采购合同；成立资产验收小组，对质量、规格等进行检查，确认无误后方可办理资产入账、登记、结算等手续，如果验收不合格，要结合实际问题提出整改意见［4］。

3.2.3 完善审批程序

学校要对经济事项的运作流程进行全面分析，通过各个部门的沟通交流，制定出科学合理的完善方案。学校要结合自身实际情况优化授权审批机制，制定清晰的管理制度，明确审批时长和流程，及时公示各种类型业务板块相匹配的审批人员、签字流程、留档手续等。在报销过程中，经办人整理原始凭证并签字交主管部门领导审核，经由主管会计、分管财务的副校长审核后再支付；大额支出还要经过大额会审手续；出差、购买物资等还要有事先审批手续。

3.3 提高信息化应用成效

高级中学在完善内部控制体系的过程中，要积极学习其他优秀学校的成功经验，结合自身实际情况建立科学完善的内部控制信息化系统，将内部控制理念、控制活动、管理流程、审批机制等嵌入其中，利用系统对内部控制的各个环节进行动态控制，强化学校内部控制执行力度，减少人为因素带来的影响。比如，学校要在系统中配备财务报销模块，便于工作人员利用网络进行经济事项数据信息的反馈和登记，由管理人员及时对数据进行查验和审核，从而提高报销审核速度，节约员工等待时间［5］。同时，学校要建立完善的信息化网络管理平台，有效对接各个部门信息化系统，加快员工招聘、费用支出、预算管理、项目执行等数据信息的传递速度，打破各个部门之间的信息壁垒，强化不同部门的协同配合，提高内部控制执行质量。此外，学校要积极利用短信平台、企业微信等，完善信息化交流机制，并通过学校网站、门户系统、校园广播等方式，对学校状况、发展规划、统计数据等进行公开，不但可以方便学校教职工全面了解学校发展状况，提出有针对性的可行性建议，而且能够使有关人员及时掌握项目执行、资金余额、经费报销、资金到账等信息，提高各项工作效率和质量。

3.4 加强内部控制监督

中学要加强对内部审计监督工作的重视，设立独立的审计岗位，配备专业审计人员，保证他们的独立性和权威性，并定期组织他们进行专项培训，使他们掌握最新的政策理论、审计方法、工作技术等。同时，采用定期检查和不定期抽查相结合的方法，科学设置检查模式和频率，结合不同部门工作内容、岗位职责、重要程度、支出类别等情况，利用不同的审计监督方法，对业务部门、重要岗位、核心指标、高风险环节等进行动态监控和实时监督，及时发现内部控制体系中存在的不足，制定出有针对性的整改措施。学校还要定期安排有关人员对内部控制体系的有效性和运行的规范性进行评价，通过部门监督和全员监督，编制形成自我评价报告，及时向有关人员进行通报，弥补审计体系可能存在的缺陷。此外，学校要加强外部监督力量的应用，积极与第三方审计机构、上级管理部门等沟通合作，按照有关规定进行内部控制信息的公开，利用他们在专业性和独立性方面的优势，及时发现内部控制的弊端，为内部控制体系的不断完善提供依据。

4 结语

内部控制体系是高级中学防范风险问题的重要抓手，是推动中学教育现代化的重要保障，在学校发展中发挥着积极的作用。面对日趋复杂的内外部环境，高级中学要持续完善内部控制环境，不断改进内部控制活动流程，提高信息化技术应用成效，加强内部控制监督，从而建立科学完善的内部控制体系，为高级中学教育教学活动的顺利推进提供保障。

参考文献

［1］孙其苓，张馨. 基于COSO框架的内部控制有效性分析及优化策略［J］. 财会学习，2023（18）：164-166.

［2］阳震青，李林. 《红楼梦》家族企业管理与内部控制耦合关系分析——基于COSO报告理论视角［J］. 新会计，2022（1）：10-14.

［3］张春想，程四明. COSO-ERM框架下制造类中小企业内部控制优化研究——以GW公司为例［J］. 现代商贸工业，2022，43（19）：58-60.

［4］张笑，陈晓宇. 基于COSO框架的民办高校固定资产内部控制优化探究——以L学院为例［J］. 中国乡镇企业会计，2022（12）：139-141.

［5］郭洋. 基于COSO内部控制视角的医院成本管理存在问题及优化建议［J］. 中文科技期刊数据库（全文版）经济管理，2022（11）：4.

［作者简介］刘瑛，女，湖北宜昌人，宜昌市三峡高级中学，中级会计师，本科，研究方向：财务管理分析、行政事业单位预算管理。