基于财务角度的上市公司内控管理监督机制构建研究

英成星

摘要：高质量发展背景下，对上市公司提出了更高的要求，虽然上市公司在筹资等方面具有优势，但是也存在财务报告流程不规范、财务管理流程权责划分不合理、财务风险管控不严格、审计监督作用弱化等问题，增加了上市公司财务管理中的风险。因此，应对上市公司财务内控管理监督中的问题进行分析，从提升财务管理水平的角度构建科学的内控管理监督机制，发挥内控监督在公司财务风险管控方面的作用，提升上市公司财务管理水平，优化上市公司内控流程，增强上市公司持续发展的能力。

关键词：财务角度；上市公司；内控管理；监督机制

党的二十大报告描绘了中国式现代化发展的愿景，提出高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，强调要坚持以推动高质量发展为主题，把实施扩大内需战略同深化供给侧结构性改革有机结合起来，增强国内大循环内生动力和可靠性。上市公司是社会主义市场经济的重要主体，面临全球经济下行的压力，上市公司发展中面临来自外部市场环境和内部管理的诸多挑战，因此，应该构建完善的财务内部控制监督机制，优化公司的财务管理流程，加强公司风险控制，保证公司财务数据的准确性、及时性，以提升上市公司长期持续发展能力。

一、上市公司内部控制概述

（一）内部控制的定义和重要性

内部控制是组织内部建立的一套规范和制度，政策或者程序，旨在加强公司风险控制，促进公司资源优化配置，促进公司管理目标的实现。内部控制通常包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与评价等多个环节。加强公司内部控制可以增强部門工作权力和责任划分，促进部门工作人员相互配合、相互监督，减少工作中的失误，防止部门人员侵占公司财产，严格按照公司的规章或者制度处理各项工作，防止权力滥用的问题，降低公司的财务风险，能够就内部控制制度和流程中存在的问题展开分析，从而进一步优化公司的业务及财务流程，增强部门协调性，促进部门目标实现的同时促进公司战略目标的实现。

（二）上市公司内部控制的特点和要求

上市公司与非一般上市公司存在较大的不同，上市公司财务报表面向社会公开，不仅接受公司管理者监督也需要接受社会及公司相关利益者的监督，因此，要求内部控制体系更加完善。财政部及金融机构等部门要求进一步规范上市公司内部控制制度，要重点加强对资金资产活动舞弊和错报、收入相关舞弊和错报、成本费用舞弊和错报、关联交易舞弊和错报、重要风险业务和重大风险事件、财务报告等方面的风险与控制，构建全过程和全流程的内部控制机制，加强财务监督，防止上市公司出现财务信息造假问题，提升上市公司的财务会计信息质量，提高公司的财务管理水平。

（三）内部控制与财务管理的关系

内部控制是财务管理的重要手段和组成部分，因此，内部控制对财务管理具有支持作用。通过加强内部控制可以进一步优化公司的管理流程，规范公司的财务管理行为，促进公司信息传递的及时性，增强公司数据的真实性。公司财务管理目标的实现需要内部控制的协调，财务管理目标直接影响内部控制目标的制定，加强内部控制可以提升公司财务管理效率，优化公司财务管理流程，通过风险评估及时发现公司财务管理的潜在风险。内部控制与财务管理之间存在紧密联系，应该通过加强内部控制来优化财务管理流程，加强公司财务风险控制，构建完善的财务管理体系，从而增强公司长期、持续发展能力。

二、财务视角下上市公司内控管理现状及问题分析

（一）财务报告内部控制的现状及问题

财务报告是公司在某一特定日期对外反映财务状况或者某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。上市公司财务报告造假是上市公司审计中频繁出现的问题，究其原因就是公司财务报告内部控制机制不完善。虽然上市公司制定了财务报告的相关制度，但是财务报告制度不完善、财务报告流程不合理、财务报告中仍然存在潜在风险。财务报告制度相对笼统，没有结合财务报告流程和相关主体对财务报告的要求细化财务报告披露制度，财务报告披露不详细。财务报告披露不准确，甚至财务报告对重要的事项没有具体详尽地说明，影响了内外部对上市公司的经营监督。财务公司财务报告多是由财务部门编制，然后由财务负责人进行审核，董事会、监事会进行监督，在财务报告披露过程中没有对财务报告流程进行监管，相关审核或者监督主体没有对财务报告的内容进行分析，忽视了财务报告中潜在的风险，缺乏风险管控意识或者对财务风险管控能力认知不足，难以通过财务报告相关数据的整合和分析发现公司潜在的财务风险、税务风险。

（二）财务管理流程内部控制的现状及问题

财务内部控制流程是内部控制的框架，也是提升财务内部控制执行效果的重要保障，财务内部控制流程不合理会增加上市公司内部控制的风险，就目前来看，上市公司财务内部控制流程仍然不完善，内部控制流程设计不科学。财务内部控制流程过于强调财务部门的作用，对其他部门在内部控制中的作用认识不足，其他部门人员参与财务内部控制的积极性不强。特别是信息化改变了传统财务工作流程，推动了财务流程的标准化和规范化建设。而实际中财务内部控制缺乏明确的原则，整个流程不合理，甚至部分内部控制执行过程中出现了顺序前后颠倒的情况。尽管中国上市公司内部控制战略的实施比例越来越高，但总体实施效果仍然较差，且两极化现象较为严重。

（三）财务风险内部控制的现状及问题

财务风险是企业的主要风险类型，内部控制管理监督机制不完善会增加企业的财务风险。上市公司财务风险问题受到社会的广泛关注。上市公司财务管理中并没有建立完善的财务风险预警机制，公司在选择财务风险指标时没有综合考虑公司的实际情况，或者采用的方法不科学，具有较大的主观性，或选择的财务风险分析指标相对单一，或照搬其他公司的财务风险指标，或财务风险指标权重计算方法不科学，或忽视财务指标在不同会计期间的动态变化，难以真正评估公司财务风险情况。管理层自利因素则对董事会断裂带与公司内部控制有效性的关系产生中介效应。董事会生理特征断裂带的存在降低了内部控制的有效性，而认知能力断裂带则对公司内部控制有效性有所提升。公司董事会成员之间存在内部冲突，成员之间合作及交流的意愿比较低，没有完全按照公司的规章、制度和流程处理业务，增加了公司的财务风险。公司内部控制流程不合理，内部控制流程没有完全与公司业务流程结合，部分环节风险增加。公司内部控制制度不完善，岗位责任划分不明确，岗位工作内容存在交叉，员工工作中缺乏责任感，工作中存在推诿责任的情况，增加了公司财务风险。

（四）财务监督与审计内部控制的现状及问题

虽然我国上市公司越来越注重内部审计在财务管理中的作用，但是内部审计的作用仍然不强，上市公司出具的内部评价报告与审计报告之间存在较大差异。内部审计部门多是与其他业务平行的部门，在进行审计的过程中容易触犯到其他部门的利益，难以真正开展审计工作，或者其他部门对审计工作不配合，增加了审计工作中的被动性，审计工作更加流于形式，难以发挥实质性作用。上市公司在開展审计工作的过程中更加注重对合法性及合规性的审计，没有针对审计中出现的问题提出相应的解决策略。内部审计在制定审计目标或者审计计划时缺乏合适的标准，审计人员多是根据自身的经验来识别企业中存在的风险。内部审计在开展审计过程中注重对会计数据资料的应用，没有主动寻求一些与审计工作相关的审计证据。特别是为了提升上市公司的竞争力，上市公司在不断拓展业务，而审计人员对新的业务缺乏了解或者认知不足，在开展审计工作的过程中多是延续以往业务的审计流程或者审计程序，不仅影响了审计质量，也影响了审计监督功能。

三、构建基于财务角度的上市公司内控管理监督机制

（一）建立健全财务报告内部控制机制

1. 完善财务报告制度

要进一步增强内部控制在财务报告中的监管作用，完善财务报告制度，规范财务报告的内容和形式，增强财务报告信息的准确性和及时性，提升财务报告披露的质量，使其能够真实反映上市公司一段时间内的经营成果和重要变动。财务人员进行财务报告相关数据收集和整理时应该严格遵守公司的财务制度和规范，提升收集的信息数据质量。在数据核算和调整过程中应该尊重客观事实，选择科学的方法。要统一财务报告中的核算方法和会计依据，增强会计报告内容的可比性，增强财务报告的可信度。应该在规定的时间内进行财务报告的编制和披露，确保财务报告披露及时，为相关主体加强监管或者决策提供数据支撑。确保财务报告披露的全面性，在注重量性指标的同时也应该考虑非量性指标对公司生产和经营的影响，建立全面规范体系性强的财务报告制度。财务人员应该严格按照财务报告编制制度相关要求编制财务报表，财务报表编制完成后，由财务主管及财务负责人进行数据的分析，并且对财务报表进行进一步审核和监督，及时发现财务报表中存在的问题，提升财务报告的质量。

2. 加强财务报告流程监管

完善财务报告编制责任机制，对编制虚假财务报告责任人进行追责，必要时可以通过法律手段增强对相关人员的督促作用。完善财务报告管理流程，就财务报告的编制和审核明确相关主体责任，财务报告编制完成后上报董事会和监事会进行财务报告的审核，由于财务报告是公司重要的会计信息资料，关系到公司的融资和生产经营管理等重要内容，上市公司财务报告出现问题会对公司经营决策产生影响，财务负责人、董事会或者监事会及公司管理层都应该对财务报告进行审核，促进财务报告前后数据内容一致，防止数据被篡改等情况，明确财务报告编制和披露各个相关人员的信息责任和工作内容，提升财务报告披露质量。

（二）优化财务管理流程内部控制机制

1. 规范财务管理流程

构建全方位及全过程的财务管理内部控制机制，调动企业各个部门及人员参与财务管理内部控制，改变传统以财务部门为主的情况，认真对企业的业务流程进行分析，分析企业组织结构与业务流程的适配性，优化企业组织结构，构建标准化的财务管理流程，减少业务开展过程中每个环节可能出现的风险，提升企业财务管理水平。

2. 加强财务管理权限控制

应进一步根据上市公司岗位工作设置，加强权力和责任划分，减少工作内容的交叉，防止出现责任推诿的情况。权责和划分不明确会增加公司管理中的风险，增加公司舞弊的概率。应该进一步加强财务管理的权限控制，强化财务部门在财务监督和管理中的职能，强化董事会在财务管理中的监管职能，必要时可以增加外部董事的占比，优化董事会结构，合理划分决策层及管理层的责任，通过权责划分提升财务管理效率，增强员工责任感，提升内部控制监管效率。

3. 完善财务管理考核与激励机制

应该建立完善的财务考核绩效管理机制，能够完善管理层考核机制，增强管理层参与各项活动的积极性，激发管理人员的管理效能，促进公司管理层与公司所有者之间的良性沟通，减少信息不对称的情况。如可以进一步完善管理层的竞聘选拔机制，通过股权计划或者薪酬方式来进一步调动管理层优化管理的积极性。

（三）强化财务风险内部控制机制

1. 完善财务风险预警机制

由于公司的某些指标存在的难以量化的情况，在选择财务风险指标时应该遵循全面性、稳定性、可操作性、可比性、灵敏性等原则，要综合考虑影响公司财务风险评估的要素，结合行业特点进行财务指标的优化，公司的财务指标应该具有较强的稳定性，能够持续评估公司的财务风险。通过财务风险预警系统将公司的实际数据应用到评估系统构建过程当中，通过评估系统的应用来增强风险评估的科学性，增加评估系统功能，为提升风险评估系统的应用奠定良好的基础。实时财务风险预警系统能够对公司的风险情况进行全方位地了解。了解公司的偿债能力、盈利能力，并且深入挖掘数据之间的联系，将财务风险预警系统应用到公司管理的过程中。公司应该加强对财务风险预警系统的重视，对财务风险预警中呈现的问题进行动态跟踪，通过财务风险预警系统来了解财务风险实际情况，并解决问题。通过财务风险预警系统来了解公司各项管理措施的改进情况，增强风险预警管理系统评估的全面性。对财务风险预警反映的重点问题进行溯源，加强信息整合，对问题进行更深层次剖析，促进各部门员工间的交流，了解其工作中遇到的困难，或者工作中存在的不足，从而进一步优化公司的财务管理流程。

2. 加强财务风险管理流程控制

在传统管理模式下财务部门是财务风险的主要管理部门。在新时代背景下上市公司应该进一步优化财务风险管理流程，改变注重事后财务风险分析的现状，根据业财融合的需求，将财务风险管理贯穿到公司的业务流程中，通过事前分析、事中控制、事后考核和评估等方法来优化公司财务风险管理流程。在业务开始前，能够根据以往财务数据对业务潜在的风险进行分析，增强业务人员风险管控意识，在业务开展过程中能够根据业务类型或者崗位工作内容来加强风险管控，在业务完成后对业务进行综合评估，总结财务风险管控经验，优化财务风险管控的流程，通过财务风险管控流程的优化来推动财务工作，提升内部控制水平。

3. 提高财务风险管理水平与效率

公司管理层应该加强对财务风险管控的重视，能够在公司重要会议中强调财务风险管理的重要性。要发挥信息技术在财务风险管理中的作用，应用信息技术构建各种财务风险分析模型，加强对公司业务数据和财务数据的整合和分析，及时发现公司财务风险管理需求，提升财务风险管理水平。应将财务风险管控意识贯穿工作全过程，加强对公司人员财务风险管理知识的培训，促使公司人员能够在工作中识别潜在的财务风险，并采取措施控制风险，提升财务风险管理水平。

（四）强化财务监督与审计内部控制机制

1. 完善财务监督与审计制度

应该进一步完善财务监督和审计制度，要对现有的财务监督制度进行评估，分析当前财务监督制度的不足，完善财务监督制度，就费用报销、材料采购、成本控制、预算计划编制等进行具体规范。开展审计工作时，应该对数据进行分析，查找审计疑点，寻求审计证据。在进行数据分析时，要对财务共享中心稽核系统、电子凭证或者档案等相关的内部控制环境、内部控制流程等内部控制体系进行评估，提升数据的参考价值。也应该对财务共享中心系统与其他系统进行评估，如生产管理系统或者客户管理系统等寻找审计中存在的疑点问题。根据财务共享系统、生产管理系统及供应链管理系统之间的关系，进一步查找财务与业务数据、业务与业务数据，财务与业务数据之间的深层次联系，应该注重对数据进行多维度分析，即通过数据结构之间的关系，从多个维度进行数据分析，不仅可以更快速发现审计中的疑点，还可以将多维度分析的过程作为审计证据，为实现审计目标提供支持。同时还可以利用SQL查询，SQL的范围包括数据插入、查询、更新和删除，数据库模式创建和修改，以及数据访问控制。加强对审计结果的分析，督促公司进一步完善大数据下的管理流程或者业务流程的规范性，对公司的整改情况进行监督，立足大数据审计下的审计目标促进公司内部控制发挥其应有的作用，从而提升审计的效能。还应该进一步完善审计制度，对审计流程、审计方法、审计程序和审计评估进行规范，对审计人员的资格进行规范，增强财务监督和审计工作的规范性，严格按照审计制度开展审计工作，提升审计监督质量。

2. 增强内部审计独立性和权威性

内部审计在企业内部控制中发挥着重要的作用，应该进一步增强内部审计的独立性和权威性。加强对审计人员的业务培训，提升审计人员的职业素养，促进审计人员在开展审计工作中能够严格按照审计流程和审计标准开展工作，减少审计风险。提高对审计结果的重视度，在公司重要会议上对内部审计结果进行公示，对某些责任部门采取处罚措施，提升审计的权威性，关注后期的整改工作，增强审计监督作用。

3. 强化外部审计与监督

在审计监督过程中应该进一步强化外部审计与监督的作用，充分发挥会计师事务所、政府审计监管部门及政府部门的作用。财政部门、税务部门、审计部门应该加强合作，促进信息共享，以实现市场经济平稳运行为初衷，加强对上市公司的监管。税务部门可以利用税务相关模型分析公司是否存在税务风险，从而发现上市公司内部控制中的不足，督促上市公司及时采取应对措施。财政部门可以通过对公司往年的财务数据或者其他数据统计来分析公司财务核算的规范性。银行等部门可以通过对上市公司信用、资产等情况进行评估并发现上市公司内控管理中存在的问题。外部审计部门实施科学审计流程，对公司内部控制制度或者风险点进行评估，为进一步提升内部控制监督职能提供支持。

四、结语

上市公司是我国经济发展中的重要参与主体，一般规模较大，总体经济实力较强，具有融资优势，但是在新时代背景下上市公司也面临较多的挑战，应该进一步强化其内部控制的监管职能，加强公司风险管控，提升公司的管理质量。上市公司应该进一步完善财务报告、财务风险管理制度，增强审计和财务监督职能，提升内部控制管理水平。

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（作者单位：西咸新区云筑园房地产有限公司）