基于战略目标视角的企业内部审计研究

张桐荥

摘 要：文章在背景介绍的基础上，提出了企业内部审计的功能定位，并概括出了在功能定位驱动下内部审计所面临的挑战。最后，提出了以下企业内部审计模式：为内部审计人员建立战略信息共享机制、以业财融合的风险点作为内部审计重心、在互联网思维驱动下弥补审计功能短板、以优化内控环境为契机增强审计的职能。

关键词：战略目标；内部审计；企业；研究

随着增值型内部审计理念的提出，当前企业内部审计需深度关联企业的业财融合模式，并在企业的战略目标下构筑自身的职能优势。这就要求企业需基于战略目标来研究内部审计活动的开展路径。面对数字经济时代的数字转型需要，诸多企业都将有序引入智能化、数字化功能模块作为战略目标，且试图在战略目标的引导下通过优化企业的产能结构实现长周期的提质增效目的。在业财融合模式下，企业财务内控與主业发展之间便形成了一种辩证关系，即企业需以全面预算管理来为主业发展提供约束，以增强资金使用效益；同时，又需以全面预算管理来为主业发展提供支持，以帮助解决企业数字化转型中的痛点。由此，内部审计需与业财融合模式形成紧密联系，为企业数字化转型提供督导和辅助。

一、背景介绍

目前，经济逐渐步入数字经济新时代，而云计算、物联网等新一代信息技术正是打开这个时代的钥匙。数字经济的发展影响着企业战略转型和经济社会转型，在很大程度上改变了企业发展经营的大环境。目前数字经济已经成为中国经济逐渐向高质量发展的重要组成部分，并且在经济中表现出强大的增长活力。近年来，数字经济不仅在传统行业中逐渐占有越来越高的比重，而且在新兴产业中也取得显著成效，预计在未来，数字经济将不断推动供需关系中供给侧改革，同时推动技术革命。在这种背景下，通过数字经济将传统商业模式与新兴技术、需求相结合成为越来越多企业的选择，在这个数字时代中迸发出新的生机与活力，因此商业模式创新成为研究热点。数字资源是企业生产经营过程中非常重要的资源，推动制造企业进行商业模式、产品等方面的数字化转型。制造业是传统经济中的主体，而家电制造业是我国制造业中必不可少的一部分。根据家电的产品外观和材料性质，可以将家电制造业细分为三部分：黑色家电制造业、白色家电制造业以及小电器制造业，其中白色家电制造主要包括冰箱、空调、洗衣机等。白色家电制造的供应商主要提供以钢板和铜管制造的换热器等原材料以及以压缩机和电机为主的零部件，之后由整机厂商进行整机制造，所以整机制造是白色家电制造产业链中的重要环节。由于生产成本不断上涨，原有的利润逐渐降低，所以为了降低生产成本，提高利润率，整机厂商迫切需要实现生产环节的数字化转型。

企业在数字化转型过程中需要购置大量的专用性资产，在预算约束下企业需在战略层面做出合理的购置计划，以动态推动上述数字化转型。在业财融合模式下，财务内控固然能起到约束和支撑作用，但因缺失整体视角而难以从企业战略层面以及经营层面提供可持续的职能作用。同时，在主业发展中引入数字化功能模块需面临技术效率、可行性等因素的考验，但在各业务部门间的资产购置竞争格局下，又难以对上述因素做出客观评价。在此背景下，发挥内部审计的职能优势，并秉持增值型内部审计的理念便显得尤为重要。这里需要强调的是，“业财融合模式”应成为联系企业战略目标与内部审计的中介，即内部审计需在企业战略目标下保障业财融合模式有序展开，以此作为评价内部审计是否有效的反馈。

二、战略目标视角下企业内部审计功能定位

面对企业数字化转型的战略目标，可将内部审计的功能定位如下。

1.保障资金计划的合规性

从同业数据中可知，企业引入的数字化功能模块的造价占增量固定资产总造价的比重为30%～40%，这就要求企业需在战略层面合理安排流动资金的使用，所以在这里内部审计需保障资金计划的合规性。由于数字化功能模块需按年度逐步引入，这就需要具体保障年度专项资金计划的合规性。在业财融合模式下，年度资金预算由财务部门做出，且需围绕着年度主业发展计划进行预算，此时在实践中会面临财务管理人员的“有限理性”，以及业务部门间的资金需求竞争等因素的干扰，这也就为发挥内部审计的保障功能提供了问题域。

2.保障资金使用的安全性

企业在数字化转型中面临着诸多不确定性风险，其中按年度引入的数字化功能模块是否与现有的技术模块兼容，并发挥出预期的效果仍有待观察。另外，在数字化功能模块采购中，是否遵循了价格合理、技术要求达标的原则，这些也存在着信息不对称所带来的挑战。为此，内部审计需在以上两个方面发挥保障功能，即在其职能范围内对年度购置项目的经济价值做出评价，以及通过发挥督导职能来确保所购置资产满足上述原则。在业财融合模式下，面对资金的使用安全性问题，财务内控中存在因事后性所导致的不足，这将可能使企业的专项资金陷入不可逆的投资风险。从而，这就为发挥内部审计功能提供了问题域。

3.保障主业发展的持续性

在企业数字化转型过程中，实现主业的可持续发展需满足以下条件：第一，所购置的数字化功能模块与企业的资本有机构成演进速度相匹配；第二，所购置的年度数字化功能模块能与现有的岗位群形成技术兼容，以实现企业的年度提质增效目标；第三，遵循“先核心，再外围”的购置策略，以提高企业资金的投资效益。经验表明，企业管理层在推动数字化转型中存在着“跨越式”发展的内在冲动，这就可能出现所购置的数字化功能模块超前于企业的技术需求，即超越企业资本有机构成的演进速度。为此，内部审计需通过协助财务融合模式满足上述条件，以具体发挥保障主业发展持续性的功能。

4.保障业财融合的有序性

在实现企业的战略目标时，需得到业财融合模式的支撑，即业财融合应成为企业在战略上实现数字化转型的第一推动力。基于这一点，内部审计最终需保障业财融合的有序性。所谓“有序性”可理解为企业的全面预算管理可有序起到约束和支持主业发展的作用。但在实践中却时常面临人为因素的干扰，如业务部门负责人对管理层施加人际影响力，而拒不执行全面预算管理的要求。针对这一现象，内部审计应以其职能地位对业务部门施加影响力，并在反馈业务部门诉求的基础上，协助财务部门完成全面预算管理。

三、功能定位驱动下内部审计所面临的挑战

在以上功能定位驱动下，内部审计需直面以下挑战。

1.在理解企业战略愿景时面临挑战

内部审计在保障企业的资金计划合规性时，在理解企业战略愿景时面临挑战。已知“企业战略愿景”是指企业在未来所期望达成的目标和所获得的回报。但在面对企业数字化战略转型时，如何明确未来目标和细化未来回报则存在困难。原因为：企业数字化战略转型嵌入企业的主业发展战略，引入数字化功能模块旨在提高企业主业运营绩效，以获得所谓的超额利润，所以引入数字化功能模块就其本身而言，并不会为企业带来任何经济价值。由于缺乏对企业战略愿景的统一认知，内部审计在以业财融合模式为中介发挥职能作用时，便可能丧失自身的整体性视角优势，而陷入单纯审核财务数据的困境之中。

2.在确认资金事由合理时面临挑战

随着企业年度数字化功能模块购置计划的实施，在业财融合模式下需为其配置相应的预算资金。然而，内部审计人员在确认资金事由合理性时面临挑战。原因为：内部审计人员并未充分掌握所购置数字化功能模块的使用价值，以及其在企业现有技术组织形态中的具体作用。这就可能导致内部审计人员只能就目标数字化功能模块的造价进行合理性评估，而难以对该资产的技术可靠性和购置必然性做出有效判断，所以企业在该领域的投资风险仍然存在。在业财融合模式下来完成年度资产购置，则会使内部审计同财务内控一道处于资产信息的劣势地位而被业务部门所牵制。

3.在认知技术演进逻辑时面临挑战

前面已经指出，企业管理层在面对数字化转型时存在着急迫感，这就导致其会非理性地认知数字化战略转型的过程，在实践中则反映为所引入的数字化功能模块存在着“功能过剩”的情况。然而，在业财融合模式下无法对此进行干预。将目光投向内部审计，也由于内部审计人员在认知企业的技术演进逻辑时面临挑战，使得其难以做出最后的干预措施。之所以存在着认知挑战，归因于数字化转型中所面对的大量专用性资产。调研发现，对于部分数字化功能模块的使用价值和使用前景，业务部门也难以做出详细诠释，这主要由企业的对标管理所致。

4.在增强内部治理效能时面临挑战

内部审计在保障企业业财融合模式的效能时，需发挥其应有的督导职能。但在上文中笔者就已指出，企业管理层因存在非理性投资冲动，而导致业财融合失效。这就表明，在增强内部治理效能时，内部审计面临挑战。原因在于：第一，内部审计部门作为企业常设部门，在现行的组织架构下仍需接受管理层的领导，所以内部审计在规范管理层决策行为时存在短板。第二，内部审计主要就业财融合中所产生的表象因素进行督导，所以也缺乏增强内部治理效能的意愿。显然，若企業未能增强内部治理效能，将严重影响内部审计对企业战略目标的保障功能。

四、战略目标视角下企业内部审计模式构建

根据以上所述，战略目标视角下企业内部审计模式构建如下。

1.为内部审计人员建立战略信息共享机制

第一，在企业战略目标导向下管理层若要发挥内部审计的职能作用，便需要为内部审计人员明确企业的战略愿景，以及在实现企业战略时所面临的挑战和风险点。为此，企业管理层可为内部审计人员开设有关企业战略发展愿景的座谈，并从增值型内部审计所需兼顾的督导职能和辅助职能出发，与内部审计人员一道概括出满足企业战略发展要求的审计模式。

第二，为了使内部审计人员能不断深化对企业战略愿景的把握，还需为他们建立信息共享机制。这里的“信息共享机制”包括所共享的信息内容、所共享的方式、所共享的权限限制等。笔者建议，需依托企业现有的财务信息化平台和ERP系统，使内部审计人员能够共享企业战略运维的财务信息和业务信息，且为了确保企业战略运维信息的安全性，内部审计人员需得到企业管理层的授权后方可查阅。

2.以业财融合的风险点作为内部审计重心

第一，在上文中多次提到，内部审计需以业财融合模式为中介，以保障该模式正常运转，来反映出自身在推动企业战略发展中的作用。为了提高内部审计的工作效率，应以业财融合的风险点作为内部审计的重心。本文将企业的数字化转型作为战略发展的背景，在该背景下所存在的风险点主要为：数字化功能模块与企业现有的技术组织形态并不兼容，以及数字化功能模块超越了企业现阶段的技术需要，而导致预算资金错配。由此，内部审计需以解决上述风险点为工作重心。

第二，内部审计在解决上述风险点时，应与其他职能部门保持紧密的业务联系，并在得到制度保障和人员保障的基础上，对数字化功能模块的购置计划实施全过程审计督导。所谓“制度保障”是指企业管理层需在制度安排上确认内部审计的职能地位，如明确内部审计部门有权对业财融合绩效做出评价，并将评价结果作为考核各部门的重要依据。所谓“人员保障”是指需组建以内部审计人员为核心，由财务人员、专业技术人员参与的风险管控团队，以增强内部审计对业财融合风险的动态反应时效。

3.在互联网思维驱动下弥补审计功能短板

第一，在上文中提及内部审计人员对企业的技术演进逻辑缺乏认知，存在这一情况具有其内在的合理性，即内部审计人员受制于自身的岗位职责，无法长期跟踪上述演进过程，也不具备跟踪未来发展路径的知识储备。因此，为了增强内部审计保障业财融合的能力，可在互联网思维的驱动下弥补审计功能的短板。“互联网思维”可以概括为平等+共享+互助，即在企业战略目标导向下包括内部审计人员在内的团队成员应以平等的身份相互配合；对有关企业战略发展的财务信息、主业发展信息进行共享；在以内部审计为核心的团队中，应重点协助内部审计人员对各风险点的识别，并一同提出解决方案。

第二，为了提高内部审计工作的效率，可在线组建虚拟团队。例如，在对企业数字化功能模块的购置提出年度计划时，需要得到财务人员、专业技术人员，乃至市场人员的协助。为此，在企业管理层的牵头下，可组建由内部审计人员和上述人员参与的专项工作团队，并主要依托在线工作平台来协助内部审计工作的开展。此时，内部审计人员需从企业年度预算配额、年度主业发展需达成的目标、可能面临的不确定因素等方面入手来评价计划的合理性，所以各成员可在线接受审计人员的质询，以及就可能存在的风险点在线进行探讨。

4.以优化内控环境为契机增强审计的职能

笔者在此提出保障内部审计发挥支撑企业战略发展职能的建议，即以优化内控环境为契机增强审计职能。内控环境主要包括内部组织架构、内部治理机制、内控文化。目前，企业应从完善内部治理机制和培育内控文化入手，为开展内部审计创造良好的企业环境。第一，在完善内部治理机制时，需在企业章程中明确各级管理者的职责范畴和权利边界，并做出规制人为影响企业业财融合模式的惩罚性条款。这样一来，就能增强内部审计的权威性。第二，应以审计文化建设来培育企业的廉政文化，并下沉审计文化影响力。为此，需落实对企业中层以上管理者的岗位审计制度，以在企业内部做出表率。

五、结语

“业财融合模式”应成为联系企业战略目标与内部审计的中介，即内部审计需在企业战略目标下保障业财融合模式的有序展开，以此作为评价内部审计是否有效的反馈。企业内部审计模式可围绕为内部审计人员建立战略信息共享机制、以业财融合的风险点作为内部审计重心、在互联网思维驱动下弥补审计功能短板、以优化内控环境为契机增强审计的职能四个方面来构建。

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