新税法背景下中小企业个人所得税税务筹划研究

郭瑶

摘   要：随着新税法的实施，中小企业不断完善自身的个税筹划机制，对于实现合理节税、保障员工效益具有重大意义。基于此，从中小企业个人所得税税务筹划的原则、方案以及筹划工作优化措施等角度，深入探讨新税法背景下中小企业提升个税筹划效能的具体路径，希望能够帮助中小企业提升对税务筹划的认知。

关键词：新税法；中小企业；个人所得税；税务筹划

中图分类号：F275      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）23-0089-03

在新税法背景下，税务筹划工作不仅影响着纳税人，也与市场经营主体存在密切关联。尤其是对于中小企业而言，个税改革所带来的用工模式和薪酬福利制度的变化，一定程度上会改变中小企业的经营管理模式。对此，中小企业要充分认清当前个税相关政策和法规的实质内涵，在合理合法的前提下制定个税筹划方案，实现财务管理风险、税负、成本的有效降低，为企业员工争取最大化效益，提升员工的幸福感和稳定性。

一、新税法背景下中小企业个人所得税税务筹划原则

中小企业在进行员工个人所得税税务筹划时，其目的在于以合理合法的方式降低个税缴纳金额，从而减轻纳税人的压力，在严格遵守新税法、新个税法的基础上，综合企业自身经营情况和员工状况，有效利用各类优惠政策，实现个税负担的减轻。企业财会人员在进行税务筹划时，应当遵循以下四个原则。

（一）依法筹划原则

中小企业在进行员工个税筹划时，所采取的措施都应当严格遵循相关政策和法规，确保税务筹划行为的合法性，科学、规范地开展节税工作，坚决避免通过偷税漏税等方式来减轻税负压力。

（二）综合效益原则

在新税法背景下，个人所得税的缴纳内涵更加丰富，涉及到多个类别，因此中小企业在进行个税筹划时，不能盲目追求节税效果，而是应当具备全局性眼光，从整体税负的角度进行筹划，避免由于个税筹划措施的不合理性，导致企业在其他税务上支出增加，这种行为将损害企业和员工的正当权益[1]。

（三）计划性原则

中小企业在进行个税筹划时，应当具有计划性和前瞻性，做到事前筹划、事中优化和事后分析。事前筹划是指企业财会人员要在纳税义务发生之前，就对员工的工资薪酬、奖金福利以及相应的个税筹划做出计划，这既是为了确保筹划行为的条理性，能够实现效益的最大化，也是为了避免事后筹划所带来的涉税嫌疑。而事中优化则是指中小企业应当结合企业经营制度和员工的具体情况，对个税筹划方案进行动态化调整，以便筹划目标能够更好地实现。事后分析是指在一年度的纳税工作结束后，对筹划目标的达成情况、筹划措施等进行评估和分析，便于在下一年度的纳税义务开始之前进行进一步的优化[2]。

（四）目标性原则

中小企业要做好个税筹划，就需要遵循目标性原则，即针对税务筹划工作制定相应的目标。只有以目标为导向，企业财会人员才能够制定好相应的方案，并合理选择筹划措施。在强化对新个税法和相关条理的分析解读的前提下，依照目标来推进个税筹划，更有利于达成中小企业希望的效果。

二、从维护员工利益角度提出中小企业个人所得税税务筹划的措施

（一）增强个人所得税筹划意识

新税法和个税改革实施后，个人所得税发生了较为明显的变化，其征管模式也随之改变。一定程度上，个税改革有效构建了纳税人与税务机关之间的关系，个税征缴不再是由单位代扣，而是需要所有纳税人针对个人情况进行相应的申报和处理，这对纳税人的相关税务知识提出了考验。中小企业应当开展个税缴纳操作培训、政策解读等相关活动，帮助企业员工充分了解新个税法的具体内容，并树立个税筹划意识。对于企业而言，这样不仅能够有效提高自身的税务管理工作质量，还能够让企业员工享受到个税改革的红利，增加个人可支配收入，提升法律意识和纳税意识。

（二）用好用足专项附加扣除

个税改革中最大的亮点在于提出了赡养老人、教育支出、首套房贷款利息等专项附加扣除，对于员工个税缴纳负担的减轻十分重要。中小企业要引导员工充分利用好专项附加扣除，实现效益的最大化。企业应当在给员工讲解相关内容的同时，帮助员工对自身情况进行判断。专项附加扣除包含的内容很广泛，且具有变化性，每个员工每年都可能会新增或减少专项附加扣除的内容。例如去年父母年龄未满60岁，今年满了60岁，达到了被赡养人标准；新近贷款购买首套房等等。因此，企业财会人员应当每年定期对员工的专项附加扣除内容进行二次确认，并帮助有新增扣除的员工进行申报。

同时，个税专项附加扣除也为中小企业进行个税筹划提供了较为灵活的空间。例如，企业在为员工缴纳“五险一金”时，通常按照国家规定和工资水平进行缴纳，如果企业提高年金、公积金的缴纳标准，不仅不会对员工的实际收入产生不利影响，还能够减轻税负，为员工提供更优质的福利保障，增强员工的稳定性。此外，如果一对夫妻同时在一个企业工作，那么在处理子女教育、住房贷款等专项附加扣除时，可以适当向收入更高的一方倾斜，实现个税缴纳总额的降低[3]。

（三）工资薪酬发放筹划

当前，企业员工的工资薪酬在缴纳个税时，是按照累计预扣的方式进行处理，即每月进行预扣，第二年清缴时再多退少补。另外，从税率角度来看，目前个税税率总共有3%—45%等七个档次，跨度极大。在这种模式下，如果企业员工的工资波动较大，就可能会出现预缴税额过高的情况。例如，目前很多中小企業员工的工资结构是基础工资+绩效工资/提成/奖金的模式，这就有可能出现部分月份个税税额为零，而部分月份因月薪较高而税额大增的情况。

为了避免大额扣缴的情况，中小企业在支付员工工资时，尽可能保证每月的工资金额较为平均，不要出现大幅的波动，以减少员工预缴税额的负担。此外，从企业财会人员和税务部门的角度来看，如果由于工资波动太大造成预缴过高等情况，在汇算清缴时工作人员的工作量就会大幅提高，一定程度上也浪费了税务部门的资源[4]。因此，企业在发放奖金、提成时，可以采用多月均摊的模式进行发放。例如某个员工固定工资为4 000元，5月需发放奖金2万元，如果一次性发放会导致5月个税预缴额度大增，企业也可以在员工同意的情况下，在接下来的几个月内分摊发放。

除工资分摊以外，中小企业还可以将部分员工工资转化为福利待遇，这是由于福利待遇并不算在个税缴纳范围中，这样能够进一步降低税负压力。企业可采取以下办法：一是提高“五险二金”的缴纳比例，让员工的工资以另一种形式给予员工保障，不仅能够减少员工的个税缴纳金额，还能为员工提供更加长远、稳定的保障；二是发放高温补贴、取暖补贴等补助，企业可以在夏季和冬季给员工提供适当的补助。

（四）年终奖纳税筹划

中小企业员工的实际收入除了工资以外，往往还包含年终奖，同级别、不同岗位的员工之间，同企业不同级别的员工之间存在较大差异。因此，中小企业在落实个税筹划时，还需要考虑到年终奖的情况。企业财会人员可以从合计计税和单独计税两种方案中进行对比，判断其中的数额差异，择优选择[5]。

另外，企业还需要考虑到年终奖的纳税临界点，在发放年终奖时，避免略高于临界点而导致个税金额过高的情况。当前年终奖临界点分别是36 000元、144 000元、30万元、42万元、66万元、96万元，分别适用3%—45%共七档税率。例如某员工年终奖为4万元，高于36 000元的临界点，在这种情况下，中小企业可以将超过临界点的4 000元以工资的形式发放，这样就可以以3%的税率进行计算，而不需要适用10%的税率。

三、从促进企业规范发展角度提出中小企业优化个人所得税税务筹划的措施

当前，部分中小企业主要将运营和管理的重心放在生产和销售环节，个税统筹方面存在认知不足、相关工作体系不够完善的问题。另外，中小企业的财会部门通常人力资源相对匮乏，并不设有税务统筹专员，而是由其他财会人员兼任，因此存在税务统筹专业度不足等问题。对此，中小企业应当从以下几个方面入手，对个税筹划工作进行优化。

（一）建立完善税务筹划管理工作机制

随着个税改革的深入，健全的税务筹划管理工作机制是中小企业取得税务筹划工作实效性的前提和保障，应科学、合理、合法地制定税务筹划方案，提升企业的节税效果，达成预期筹划目标。

首先，中小企业应当做好个税筹划的目标设置和方向规划工作，确保个税筹划与企业的战略发展目标相一致。同时，要做好组织建设工作，不仅要指派专门的财会人员负责具体落实，也要切实提升企业全体员工的参与热情，引导和鼓励员工对个税筹划工作建言献策，共同为筹划方案的制定而努力[6]。其次，企业需要制定个税筹划管理制度，尤其是要落实责任制度，细化相关岗位的责任目标和工作内容，明确各员工的分工，提升各相关岗位之间的协调和对接，以目标为导向确保个税筹划方案的一一执行。最后，在个税筹划方案的执行阶段，负责人员要加强与税务机关的联系和沟通，及时了解最新的个税政策，确保执行方案具有合法性，最大程度降低方案中的风险因素，实现权威支撑。要制定个税筹划的动态监管方案，实现对整个方案执行期的动态化、精细化监管，重点评估执行效果，消除不稳定因素。

（二）构建企业税务筹划风险防控机制

个税筹划工作并非一成不变，而是时刻处在变化中的。无论是国家法规政策、外部环境的变化，还是企业内部管理制度、员工因素的变化，都会对个税筹划带来影响，这就要求中小企业必须具备风险防控意识，积极建立税务筹划风险防控机制，将风险防控作为一项长效工作予以重视。企业要加强对政策法规的持续关注，不断对个税筹划方案进行优化和更新。对于有条件的企业，可以采用信息化的风险防控手段，适时引入大数据、人工智能等先进技术。

财会人员也要具备一定的风险防范意识。当前纳税行为已经纳入了征信系统，同时税务部门也正在逐步实现与银行、工商等机构和部门之间的数据流通，纳税信息随着个税APP的应用而逐步透明化，任何纳税人都可以直接对自身的纳税信息进行查阅，信息不透明、不对称等问题逐渐消失[7]。税务部门越来越重视涉税风险防范工作，这也要求企业财会人员必须具备较为敏锐的风险防范意识，才能有效管理和规避个税风险。

（三）提升企业财务人员税务筹划能力

新税法的颁布不仅给中小企业造成了较大的财务压力，也对企业财会人员的纳税申报能力提出了更高的要求。具体来说，为了满足中小企业的个税筹划需要，财会人员必须具备专业的理论知识和纳税申报能力。第一，财会人员需要有全面的税法知识。在个税改革后，税务部门为了确保工作的顺利开展，应对企业的财会人员进行专门的税法知识培训，以提升企业纳税人的依法纳税意识。企业财会人员必须对相关法律法规和政策方针有充分的了解，重点要对各类税收优惠政策有正确的解读和应用能力。第二，财会人员需要有专业的纳税申报技术。当前个税申报的复杂性显著上升，不仅涉及内容众多，申报的方式也更加信息化，这就要求财会人员必须掌握一定的信息技术能力和数据处理能力，能够准确、快速地为企业员工进行纳税申报[8]。

对此，中小企业要加强对专业人才的招聘和培养力度，不断提高企业财会人员的专业素质。对于有条件的企业，可以引进专业的税务筹划人才，这样能够确保企业的纳税筹划工作进展得更加顺利，在达成企业个税筹划目标的同时，尽可能降低员工的个税负担，提升员工的幸福感和稳定性，这对于中小企业的良性发展有重要意义。在管理工作中，中小企业也要将税务筹划的实效性纳入财会工作考核指标中，以考核和激励的形式激发财会人员的工作热情，进一步提升税务筹划的成果。

综上所述，对于中小企业而言，做好个税筹划工作不仅有利于企业的稳定合法经营，也能够帮助员工提升效益，实现合理节税。在新税法背景下，中小企业要在严格遵守相关法律法规的前提下，科学地、有计划地制定个税筹划方案和相关措施，加强对筹划效果的评估和分析，在降低企业财税风险的基础上，实现综合效益的最优化。

参考文献：

[1]   杨桂红.个税改革下员工个人所得税筹划以及对企业的影响[J].纳税，2023，17（24）：25-27.

[2]   周昕.浅析新个税法下企业员工的个税筹划[J].江汉石油职工大学学报，2021，34（4）：96-97，103.

[3]   陈向葵.新个税制度的企业员工个人所得税筹划分析[J].活力，2023，41（9）：34-36.

[4]   冯星，余灵睿，趙旭.基于新个税制度的企业员工个人所得税筹划分析[J].财经界，2021（13）：181-182.

[5]   张守芳，刘丹.新个税改革下对工资薪酬纳税筹划的探讨[J].营销界，2021（39）：128-129.

[6]   郭晓玲.新个税下企业员工综合所得税收筹划探讨[J].广东经济，2021（8）：74-77.

[7]   何刘琳.新个税改革视角下的企业个税筹划[J].纳税，2023，17（23）：31-33.

[8]   宋金玲，陈义全.个人所得税新征收模式下企业整体薪酬筹划探究[J].财经界，2022（7）：146-148.

[责任编辑   刘   瑶]