试析会计师事务所内部控制体系的构建

周雪英

摘 要：对于会计师事务所而言，内部控制体系不仅是其管理水平的集中体现，同时也是提升其市场竞争力的重要渠道，对于促进会计师事务所的发展有着重要的意义。随着会计师事务所的不断发展，建立完善的内部控制体系已经成为了首要的工作内容，而结合现阶段的实际情况来看，虽然很多会计师事务所已经认识到了构建内部控制体系的重要性，也采取了一定的有效措施来完善内部控制体系，但是在实际实施当中仍然存在一定的问题，对于内部控制体系的完善性造成了不利的影响。针对此情况，会计师事务所一方面要对于自身存在的问题有清晰的认知，另一方面，也要从各个方面入手来完善内部控制体系。基于此，本文围绕会计师事务所内部控制体系的构建进行了探析。

关键词：会计师事务所；内部控制体系；构建

随着整个国家市场经济结构的不断发展与改变，各个行业之间呈现了越来越激烈的竞争。对于会计师事务所也不例外。想要在这种背景下，保证会计师事务所能够在险峻的行业环境中站稳脚步，就需要能够加强控制体系的建设，其产生的实际效果能够直接关系会计师事务所的工作。因而，现在的实际状况下，相关工作人员要能够对会计师事务所的内控制度开展讨论和分析。及时发现存在的不足并寻求合理的解决方式，真正加强内部控制。以这种方式，促进制度发挥应有的价值，奠定公司的一切工作保证规范化，以此提升会计师事务所的竞争力以及审计工作的品质能够进一步提高，帮助公司实现长远、稳定、乐观的持续发展，也为社会进步提供良好的帮助。

一、会计师事务所内部控制概述

（一）会计师事务所的特点

会计师事务所应能够从运营过程中面对风险管控方面对会计师事务所内部控制开展的方式进行探讨，首先，相关工作人员要能够明确会计师事务所在开展内部控制时，措施展开的特点以及措施的具体应用。众所周知，会计师事务所是一类典型的非盈利经济结构，会计师事务所主要依靠盈利的目的作为整个公司日常运营的宗旨。会计师事务沿袭了中小企业的经济结构形式，来不断加强法人资格的独立性。从运营属性的视角来看，会计师事务在本质上也是属于服务业，这代表在运营的过程中，也会受到市场规律大环境的影响，从服务对象那边获得相应的酬劳。更突出的一点是，与一般的企业展开对比，会计师事务所自身肩负着比其更多的社会责任，它主要是利用自己的专业知识与技能，公正公平公开的开展审计工作，以此来为众多企业提供细致可靠的数据，以及多种运营所必须的材料与信息。

（二）内部控制的特点

会计师事务所之所以能够在过去年间实现长远的发展，是因为它自身既有企业的一些显著的特点，又有其固有的个性化特色。受限于会计师事务所自身轻资产的经济框架，使得其不需要太多的动态资金作为资金运行的方式。会计师事务所展开服务的对象大多为特定人群提供专业化、针对化的定向服务，以根据实际相应的酬劳提升整体运营的效率。以会计师事务所的实际情况来看，品牌效应是实现其运营的重要资本之一，开展人力资源管理，也是会计师事务所想要实现稳步发展的关键支撑。由此可见，会计师事务所公司开展内部的监管的具体方式与手段，要能够从自身的实际情况出发，保证自身具备较强的道德观念与专业化的管理能力，同时要保持运营过程中实事求是的原则，以此来保证管理方式的依法合规。

（三）会计师事务所内部控制的内容

通常来说，会计师事务所开展内部控制，主要可以分为三方面的工作，具体如下：首先，会计师事务所要能够针对于企业内全体会计师自身的专业知识储备的水平以及相关从事职业应当具备的专业素养与道德观念展开全面严格的监管，要为会计师事务所能够展开正常的工作打下扎实的基础；其次，会计师事务所要能够充分可靠的保证开展审计工作自身的质量、要能够规范化、合理化统筹安排报告以及开展相关控制管理的方式；最后，会计师事务所要能够保证在实际的工作当中，能够保证一切行为能够受到严格符合法律法规的控制管理，保证工作开展的实际情况能够符合相关法律规定，这也是会计师为开展工作打下的扎实基础。

二、会计师事务所内部控制体系构建的必要性

内部控制是指公司的股东会、董事会、监事会和管理层，及其公司内部全体职工共同展开的一系列控制活动。一般来说，内部控制是能够帮助企业更好地完成企业目标而展开的控制过程。内部控制能够良好的涵盖企业运营中的内部环境、风险评价、监管活动、信息交流和企业内部的监督等多方面。以战略的视角来看，内部控制实施的目标大致可以分为三个层次。第一个层面是良好的确保公司的财务报告以及财产的安全。第二个层次是保障公司实际运营过程中的效率。第三个层面是推动企业能够实现战略发展。以会计师事务所开展内部控制系统的体系建设展开分析，会计师事务所要想能够充分合理的有效地推动展开日常工作，实现健康长远的发展，就离不开公司实施内部控制的管理。通过以上体系的高质量运营，会计师事务所能够加强公司在运营过程中有效应对风险管控的力度，真正提升公司面对各种不确定性的能力，以此来保证企业能够沿着正确性的路轨稳中有进。在这个情况下，内部控制也为其运行建立了一套合理的系统和运作制度、风险改正等有益于会计师事务所总体工作效能的对策，不僅能够营造公司良好的工作氛围，保持工作和服务的积极态度，也能够不断增强顾客对公司职员工作的信任，确保各项任务高效、有序、妥当的发展。

三、会计师事务所内部控制体系构建的原则

（一）权力分离制衡原则

作为会计师事务所开展内部控制的关键因素，审计管理和行政管理的重要性一定不能够被忽视。这两项工作开展能够形成相互依存、统一并行的关系，公司要能够准确的抓住这两方面的特点，这也是权利分离制衡原则的基础。会计事务里的内部控制，进行自我管控是公司内部的权利与行政许可之间优良关联的前提。以国外众多国家的实际情况来看，审计管理是会计师事务所内部控制里的审计业务占据的核心的位置。这代表着注册会计师自身拥有着自由的权利和审计业务开展的权限。实际上，会计和审计活动的内在逻辑也规定注册会计师应当具备自然而然形成的公信力，可以参加管理并发挥较为权威的作用，并以此来提升绩效水准、造就审计自由和管理的工作气氛。而在中国，会计事务内部控制权关键由行政许可事项来体现。在实际工作当中，注册会计师很少参加管理活动和决策过程，缺少一定的机会。因而，我们应该充足重视内部控制在会计事务里的权力分配，持有人和注册会计师的独立、自由的地位，充分运用审计管理权提升知名度，保证审计管理权没有被行政许可事项削弱。也就是说，在会计师事务所的内部控制中务必降低注册会计师为行政事务和管理决策而难以认真工作的概率，以此来提高也是提升管理决策中的效率与水准的必行之举。从审计业务在会计事务内部控制权力结构中的地位，不断完善专业注册会计师专享权利，赋予注册会计师大量多种团体权利，规范注册会计师管理体制，维护注册会计师自身个性化的法律权利。

（二）权力中心下移原则

会计师事务所内部控制权力包含会计师事务所内部控制的构造、决策、信息流通等方面的，来实现内部良好的运行，这也是开展内部控制的核心要素和关键流程。传统上来说，我国会计事务的内部控制权力分配构造可以将其视为金字塔形态，有更多的多头管理和权力等级。权力属于上行趋势，而整个系统的中下层则欠缺管理的自主权和进行自我调整的能力，进而造成中下层管理体系自发寻找发展的动力不足，不能有效地形成和激发全体人员的主动性和能动性。以西方的实际情况来看，会计师事务所的内部控制权力则正好相反，越低层级权力越大，也就是说，越贴近底层，权力越大。例如，在国外，学校和系统等级有更多的自主权。相对于我国而言，有必要展开进一步改革会计事务所内部控制的日常事务的权力分配，明确的定义，中下层组织的管理的权限，要能够依据中下层实际的情况，开展学科特性和专业能力，审计和事务处理的权限能够下放，让注册会计在审计及有关事务处理上有更直接的决定权利，且要在课程的设置上展开调节与设定，并能够通过科研项目管理，以及相关教师的用工制度，最大程度让渡非审计的管理权限。

（三）权力适当分散原则

作为一个内部控制系统开放的会计事务所，会计事务所控制系统内部构造会呈现出网格化的特点。这意味着不同职级的价值观、观念和利益的追求都会投入付出相应的代价，以此实现分散组织权力，形成一个比较稳定的构造。客观而言，深化体制改革要能够从实际出发，突破传统的制约实现权利分散就相当于“分蛋糕”的过程。也就是说，权力能够在不同的利益人群之间进行合理的分配。以国外实际情况来看，高校决策者的组成是多样化、多元化的发展趋势。以美国而言，会计事务的内部控制权力大量地存在于企业中股东层，但最终的决策者包含政界、商界、少数民族等不同的利益相关者参与进行高效的决策，突出了公司管理的特点征，有益于决策过程的专业化、系统化和法治化，防止利欲熏心事件带来的多种纠纷矛盾，有效降低管理层内耗，提升管理效益。另一方面，在我国，注册会计参与内部控制决策的并不容易实现，因为相关体制的缺失，造成注册会计师自身机遇较少。因此，会计事务的内部控制在权力分配和重组层面，要做好多人事制度。加强关键程序的审批管理力度，创建不同等级的团体代表机构。有效地发挥其参谋、咨询和决策职责，并产生普遍参与和认同的协商运行机制。要对校外人群参与决策体制有待健全。激励社会力量参与权力分配，确保公司权利的自主性和群体性。实现利益最大化，防止权力垄断引起的利益纠纷。需要相关人员注意的是，以上三个原则是相互依存、互相补充、互相支持的，要能够一同搭建会计事务内部控制权力比较稳定的内部构架。越过分权制衡、多元结合，有效地促进了行政管理和企业管理良好互动。

四、会计师事务所内部控制体系构建的策略

（一）完善管理制度，构建完善理论体系

首先，会计师事务所要开展内部控制体系的指导，提升理论自我约束、实现改革创新自信和科学思维。不论是针对于学科体系的复建还是形成一个单位特色的内部控制系统，都离不了具有正确性、方向性的观念和理论的指导。每位员工务必实现理论自觉，展开对其的研究，搭建学科体系。深入分析和调研，实现公司理论科学研究与改革创新实践的紧密结合。其次，要着眼于实际，作为推动理论创新的抓手。以客观事实为立足点，加强原本的主体作用理论。在这过程中，应注重独创性，全力提倡会计师事务所内部控制专业知识的维护产权年限，正确引导注册会计就内部控制的难题表达意见和提出建议。最后，要在坚实调查的前提下，设置管理课题研究，推动话语构建。会计师事务所内部控制组织纪律性服务体系应以诚信为基本。勇于发声，贡献个人力量，采用普适性的概念开展系统化的工作，帮助会计师事务所能够在新时代下长远健康的发展。

（二）加强制度创新，搭建审计控制体系

审计体系的建设，是整个会计师事务所实现科学发展的核心与基础。要能够沿用先进的理念技术，以此解决审计工作的实际问题。会计师事务所内部控制的研发应该以问题为导向，以财务会计事务为关键，开展有目的地研究、论述。以此提出详细的解决方案。要紧紧围绕基础理论难题，突显导向性、逻辑性、价值性、规范化，构建基本常见问题的研究资源库。尤其是随着对外扩大开放的进一步发展，传统式实践活动与基础理论最前沿的冲击日益显著，在这一情况下，审计网络资源的复原和复建审计观念的主动和基本建设息息相关。公司要立足于研究和构造。会计师事务所的组织架构是内部控制不同于审计，应该在基础理论与管理实践的市场竞争中突显信息系统集成及科学性和合规性，深化改革和体制机制的时代感。除此之外，企业不应只关心财务会计事，还应整治领域的突出问题，及其健全会计师事务所内部控制的相关问题。具备处理公司治理结构难题的清晰精确定位。与此同时，注册会计也会为会计师事务所内部控制的发展趋势奉献才智和能量。在内部控制服务体系中，要自主创新研究方式，重视从传统向现代化转型发展，积极主动引进田野调查、民族学、社会心理学和较为哲学思想研究管理体系，了解我国的会计师事务所，操控内部结构核心理念的发展变化，突显包容性的同时彰显自身特色。

（三）坚持以人为本，发挥体系指导作用

作为体现客观的符号系统话语，它不仅仅是对物体的表述，也是思想的汇总。从审计话语的视角看来，审计话语是关于某类学科的特有标记和代表性表述。会计师事务所的内部控制话语是管理方法理论和观念的体现。

内部控制话语形成了充分表達自身的审计管理体系和审计观念。受制度约束，作为单独的探讨的课程，它将会计师事务所的内部控制话语一度置于失语的状态。公司话语观念的内部控制改变了话语表述的目标方式。因此要思考，要调节，要清除，要改革创新，要原创设计，在市场竞争方面突显会计师事务所的内部控制话语观念的自觉性。要对自己的话语理论开展合理有效的调节、重新了解和深刻反思。主动建立独特的话语管理体系。与此同时，也需要进行话语构建的全过程。运用西方国家原创设计话语推动会计师事务所内部控制实践活动。完成深入分析和理论汇总，获得第一手材料。在话语权角逐情况下，要重视会计师事务所的内部控制。以人为本，构建具体特色的话语体系，最大程度彰显话语的包容性与竞争性，以及充分立足现实的主体以及自觉性。

五、结束语

综上所述，会计师事务所要能够加强内部控制的建设，正视自身控制中存在的不足之处，并及时寻求良好的解决策略，以此来促进会计师事务所能够长远、稳定的良好发展。

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