全面风险管理视角下的行政事业单位内部控制研究

周晓玮

[摘 要]在社会主义市场经济里，加强行政事业单位内部控制对于强化行政事业单位管理具有十分重大的意义。但是由于某些因素的影响，我国行政事业单位内部控制依旧存在着一些十分突出的问题，严重影响到了我国行政事业单位的发展。因此加强对当前我国行政事业单位的管理，基于全面风险管理之上建立有效的行政事业单位内部控制体系已经尤为必要。

[关键词]行政事业单位；全面风险管理；内部控制体系；风险防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.064

随着我国特色社会主义伟大事业建设的快速推进，我国行政事业单位建设快速发展，不论在体系建设还是内部环境建设都得到了快速提升。一些不固定因素的影响，我国行政事业单位依旧面临着一些十分严峻的问题，凸显出我国行政事业单位内部控制存在着极为重大的纰漏。因此，针对在市场经济之下，在全面风险管理视角之中我国行政事业建设存在的问题，建立起行之有效的行政事业单位内部控制管理体系，以此来解决当前我国行政事业单位面临的问题，推动我国行政事业单位的发展。

1 当前社会之下全面风险管理与行政事业单位内部管理之间的联系

就当前社会来说，针对全面风险管理这一概念，在整个社会之中尚未有一个系统的阐述。参照以往对全面风险的定义来看，以美国coso委员会于2004年颁发的《企业风险管理——整合框架》上的定义最为权威，其将全面风险管理认定为一个过程，是由内部的董事会、管理层来共同实施的应用于战略制定以及组织各个层次的活动来识别可能影响到组织的各种潜在可能性因素，以此来实现对风险进行有效管理。这一种广义上的定义适用于各种情况下的机构，也将适合行政事业单位。

与此同时，按照coso委员会对内部控制的定义来看，就其于1992年颁发的《内部控制——整合框架》一文，将内部控制整合在可靠性财务报告、遵守法律法规以及有效的经营这三个因素之中，内部控制被细分为控制环境、风险评估，控制活动、信息与沟通以及监督评审五个环节要点，这五个因素相互作用影响，共同影响着行政事业单位的管理发展。

就两者的关系来说，全面风险管理在一定意义上拓展了内部控制的相关内核，涉及的内容与覆盖的层面更加广泛和深入，就对待行政事业单位的发展而言，全面风险管理也更加强调了风险对于事业单位的影响，更加侧重于对于风险的防范意识和管控能力，对于内部控制领域存在的一些问题都给予了比较详细的调整与纠正。

2 我国行政事业单位内部控制存在的相关问题

就当前我国行政事业单位内部控制来说，虽然较以往来说取得了比较大的发展成就，但是也存在着一些不可忽视的问题，总的来说可以概括为制度上的缺陷，环境上的制约以及对于风险管理的不足，这些因素的影响使得我国行政事业单位的发展受到了极大的约束，主要体现在以下几个方面。

2.1 制度上的缺陷

行政事业单位内部的体制建设关系到行政事业单位能否实现长足发展，就当下行政事业单位内部控制来说，存在的诸多问题便是因为其内部体制建设上存在的缺陷导致的，行政事业单位制度体系建设不完善是诱发内部控制存在缺陷的主要原因。

第一，财务管理体系建设不健全。财务管理体系建设严重滞后这一影响因素，对行政事业单位建设产生着极为严重的制约作用。就行政事业单位来说，在当下这一阶段，普遍存在着缺乏有效的内部财务管理制度，这不仅体现在我国行政事业单位内部控制没有制定出较为详细的财务岗位责任制度，更体现在其内部缺乏有效的财务支出约束机制，这些体制上的欠缺使得单位财务管理混乱，职责难以明确，主观因素影响大，极易使得财务出现失控状态。

第二，资产管理体系薄弱。在我国行政事业单位中，资产管理也存在着十分明显的漏洞不足，在行政事业单位中，其固定资产在单位运作过程时缺乏有效的内部控制程序，由于事业单位与企业之间存在着差异，事业单位的工作人员也难以按照企业工作人员那样对待事业单位相关工作，尤其是行政事业单位的会计工作者，缺乏对固定资产进行有效合理的管理，轻视管理工作，从而导致行政事业单位资产不明抑或是资产流失现象严重。

第三，缺乏有效的预算控制管理。在行政事业单位运行过程中，普遍存在着各个部门之间预算管理刚性不足的现象，单位内部预算编制参差不齐，随意性大，比较粗放，这些因素导致行政事业单位难以实现预算管理对单位发展的约束作用。作为内部控制的核心部分，预算控制在这一种情况之下失去了其应该具备的能力，难以对行政事业单位发展产生足够的推动作用。

2.2 环境上的制约

在行政事业单位中，内部环境建设是实现内部控制的五大因素之一，因此内部环境建设也是行政事业单位建设的重要层面之一，一旦内部环境控制出现问题，行政事业单位的内部控制也将出现问题。

第一，行政事业单位工作人员内部控制意识薄弱。在行政事业单位中，普遍存在着单位工作人员意识建设的问题，在内部控制相关问题之上，工作人员意识不到其对行政事业单位的重要性，对其认知和掌控能力少之又少。

第二，行政事业单位内部缺乏有效的监督机构。在行政事业单位中，内部管理相对而言比较轻松，并没有比较细致的规章制度加以严格规范，某些部门的运行并没有被落实在管理决策活动之中，同时由于人员配置因素，存在着某些兼岗现象，这些因素都有使得行政事业单位内部监督难以落实到位。再者，由于行政事业单位内部建设的开展，政府部门加大对行政事业单位的扶持管理，在一定程度上行政事业单位内部的纪检监察单位取代了内部控制的某些职能，这些导致行政事业单位忽视对内部控制相关机制的建设和完善，从而导致内部控制问题的突显。

2.3 风险管理的不足

在行政事业单位内部中，风险评估是内部控制的五大要素之一，是事业单位实现内部控制的重要环节。在行政事业单位风险管理过程中，应该就组织层面的宏观风险和单位业务方面的微观风险加以协调，正确处理两者之间的关系。但是现阶段，我国行政事业单位在风险管理层面存在着一些严重问题，不管是在组织层面由于法律法规和必要的监督机制的缺乏，导致腐败问题的滋生，还是由于我国行政事业单位不受市场经济竞争从而导致的公共资金的效率性和效果性难以得到保证。这些因素的影响使得某些行政事业单位对外“寻租”现象严重，造就资源的严重浪费和资源配置的扭曲。

3 立足于全面风险管理之下的行政事业单位内部控制管理方法

针对上述存在于行政事业单位内部控制中的问题，必须从以下几个方面入手加以解决。

第一，营造良好的内部控制环境，强化单位内部风险管理意识。在行政事业单位中，内部环境建设是内部控制得以实施的根本原则和基础，因此必须强化内部环境建设。首先，必须加强对本单位内部成员关于内部控制的相关知识培训，增长其相关技能，让单位工作人员充分认识和了解到内部控制的重要性和必要性，在内部形成良好的内部控制氛围。再者，加强意识建设，针对单位内部的文化，加大内部控制和风险管理的相关理念，加大宣传，普及正确的“三观”，增强单位内部意识的凝聚。

第二，增强监督力度，建立审计细则。在行政事业单位的内部控制中，审计部门是不可或缺的一部分，具备着十分重要的监督职能。因此行政事业单位必须建立起具有独立审计能力的队伍，加强监督审计力度，建立起具有针对性的审计细则，从而强化审计监督能力。

第三，完善内部控制体系建设，规范行政事业单位实践行为。体制建设时行政事业单位实现发展的前提，在行政事业单位内部控制的实施过程中，完整的体制建设是其得以继续发展的必要支持和有效保证。因此必须完善体制建设，强化集体决策制度，加强体制对单位发展的约束能力和指导能力，落实岗位分离原则，切实保障好体制建设对内部控制的有效推动。

第四，建立财务信息系统，加强风险防范。财务风险是财务管理中必须要注意到的事项，因此要立足于现代社会发展的必要趋势，建立起具有时代特点的且可以实施的财务风险管理体系，构建完整的财务信息平台，依托现代电子信息技术，建立起较为先进的数据库，完善风险评估体系，加强会计核算体系的建立，有针对性和计划性地参与内部控制。

针对在全面风险管理视角之中我国行政事业建设存在的问题，必须建立起行之有效的行政事业单位内部控制管理体系，采取以上方法解决我国行政事业单位面临的问题，推动我国行政事业单位的发展。

参考文献：

[1]万里霜.全面风险管理与内部控制的融合[J].统计与决策，2009（9）.

[2]王君，宋良荣.基于全面风险管理的行政事业单位内部控制体系探讨[J].改革与开放，2014（19）.