试论企业内部控制存在的问题及对策

董艳芳

摘 要：市场环境是企业发展的基础，在市场向好发展的大趋势下，竞争越来越呈现出多元化、多样化，这对企业提出了更大的挑战。只有不断提升自身竞争实力，才能获得最后的成功。目前，许多企业都意识到内部控制不仅能促进企业的生产经营，还能增加企业的经济效益和市场竞争力。本文从内部控制的定义及目标入手，重点探讨了我国企业内部控制存在的问题，并提出了相应的措施，以期为我国企业可持续发展提供参考。

关键词：企业；内控管理；存在问题；解决对策

良好的内控环境是内控管理的基础也是关键，风险识别和评估是重要保障，对于企业安全经营至关重要，不仅如此，要使内控有效发挥作用，还要确保内控活动的规范性，建立起通畅的信息沟通系统，这是促使内控体系运行的重要媒介，通过做好内控监督管控，则能够检验企业实施内控是否有效。但是，有些企业忽视了自身的内部控制问题，这种消极的态度和行为降低了企业的经营效率，使企业承担了更多的风险。

一、概述

（一）内部控制的定义

内部控制是以专业的管理体系为依据，将风险识别作为手段，以强化监督为助力，在企业内部形成闭环管理体系，以强化全过程管控，描述关键控制点，以过程化的方式描述企业运作过程的一项工作。企业内部控制体系的健全与否，直接关系到其最终的经营目标和经济效益，在企业中搭建科学有效的内控体系，不仅有助于运行效率提升，还能挖掘企业潜在管理效益，促使企业效益空间增长。

（二）内部控制的目标

其一，确保企业的合法运营和管理。合法经营是对企业的基本要求，要求必须以法律为准绳，法有禁止即不为，从而确保企业获利的合规性。其二，确保财产安全。企业实施内控管理，要将财产管理作为核心，既包括企业的银行存款，也包括其他货币资金，保障财产安全是企业实施内控的诉求之一，内控管理要注意防范挪用、侵占财产等现象。企业在对有形资产进行有效保护和对低价销售进行防范的同时，要使其更好地发挥作用，以提升其经营水平。其三，保证企业的财务报表及其有关资料的真实性和完整性。在企业经营过程中，财报是对企业经营绩效的反映，不仅能够展现企业历史财务状况，还能反映当前现状，基于财报，可以帮助企业对发展规划作出更为精准预判。不管是对于投资主体，还是对于经营管理者，抑或者债券信贷决策，其都发挥着重要作用，是保障科学决策的关键。而财务报表又是一种社会公益物品，借助企业财务报表，能够客观、全面呈现企业承担的社会责任。其四，促使业务提效。企业实施内部控制并保障有效执行，要求应在内部形成既相互监督制衡，又彼此协调配合的管理机制。由于企业对经营管理不重视，会产生巨大的风险，使企业无法持续发展，从而影响到企业的运营效益，鉴于此，企业应注重协调处理内控管理和效益拓展两者之间的关系。

二、企业内部控制面临的重点问题

（一）员工缺乏内控能动意识，内控环境基础差

内控环境优劣是影响内控成效的关键，能够直接反映企业管理层对于内控建设的重视度和认知度，决定了企业的内部控制。企业缺乏良性的内控环境主要反映在以下方面：第一，缺乏科学有效的治理结构，就一些企业内部组织架构来看，董事会同管理层在职权方面存在交叉关系，由于未能科学界定权责，导致控制权模糊，一旦控制权无法保证，权威性就会受影响，这会影响内控环境塑造。第二，缺乏风险观念，企业不注重搭建完善的风险识别判定和防范管控机制，如此导致在面临风险时，具有明显的被动性，被动的处理风险带来的后果，如此容易使得企业陷入危机。第三，内审不能有效运作，内审可以帮助管理层监测其他管制政策和流程，保证对环境的良好控制。而独立性是审计工作的灵魂，目前许多企业设立了内部审计机构，但由于缺乏独立，无法发挥其应有的功能。

（二）内部控制制度不完善，风险防范能力差

在一些企业中，内控建设较为被动，制度设计也较为单一，未能覆盖到企业经营活动全过程，如此使得制度约束性不强。如企业内控评估体系不健全、经济契约管理体系不完善等。此外，在一些企业中，甚至还存在权责划定不明的情况，未能做到合理科学配置职责权限，出现岗位职能不匹配的情况，由于权责细化不到位，导致工作相互推诿，内控执行力度较弱，严重影响内控落实。

（三）内部监督机制不完善，内控水平低

企业忽视对内控监督机制进行完善，使得内控成效甚微。内部监督职权难以发挥，使得内控中存在的薄弱点和风险点，难以及时发现并改进，如此在一定程度影响良性运行。一些企业虽然成立了审计机构，但是其内部审计仅限于“财务监督”和对纪检监察职能，无法有效地发挥其监督功能。新时期，企业内控建设要做到与时俱进，不断健全和完善管理体系，以实现与经营发展相匹配，然而，一些企业存在守旧思想，内控体系一旦搭建完成，就认为万事大吉，不注重结合企业经营发展需求对内控机制进行革新和完善，如此導致内控缺乏适应性。在企业运行中，如果不能做到根据外部市场环境，以及内控经营状况等要素，来适时针对性地调整内控方案，则势必会导致内控效果降低，影响管理效能。

（四）信息沟通滞塞，披露不完整

许多企业在进行内部控制时，仍然采取人工管理，而忽略了会计电算化的应用，这不仅导致会计资料的处理速度较慢，而且会计核算的精确度和准确度较低，从而导致大量的错误计算出现。除此之外，企业的内部控制没有充分考虑到实际的情况，不仅无法规范资产管理，保证资产安全，而且难以为经营决策提供支持，如此容易导致企业利益损失。

三、解决企业内部控制问题的对策

（一）强化员工内控意识，改善企业内部控制环境

首先，建立健全的组织机构。企业应注重管理模式优化改进，可考虑引入外部董事的方式，或者采取独立董事的方式，对董事会在内控中的地位进行明确，避免出现职能交叉的情况，以此提升董事会职能的科学性，增强内控能力。其次，要切实落实企业治理的各项措施，并运用激励机制来提升企业治理的效果。最后，应注重发挥内审效用。在企业搭建内审机制过程中，应考虑由董事会牵头，由企业审计委员会来落实，明确授予内审机构独立权限，直接对董事会负责，同时，要做到自觉接受监事会指导，确保具有一定独立性。内审是一种行之有效的方法，有助于改进内部控制体系，审计人员要保证其持续、高效地执行，并协助其执行监督职责。内控环境建设方面，企业内部权力越集中，执行力越强，也就意味着执行效果越好。要促使企业经营目标达成，应注重明确梳理权责之间的关系，确保权责划定得当，同时应注重建立内控协调机制，保障沟通通畅，以便能够实现密切协作。一方面，企业要合理配置机构职位，合理分散权力，实现彼此制约，以防止权力过多，另一方面，企业要明确权力和责任，确保企业全员均能明确自身职责范畴，从而在工作中做好自我约束，为促使内控良性运行夯实基础，保障运行高效性。

在现代企业中，尤其是一些家族式企业，应改变传统的用人模式，不能任人唯亲，应注重为企业吸纳复合型、专业型人才，为企业的管理水平和经营能力提升奠定人才基础，从而促使企业持续发展。作为企业，应注重加强人力资源管理，不仅要定期组织员工职业技能培训，以更好地适应岗位需要，还应注重加强员工职业素养培养，提升员工品德，要将内控思想融入企业培训活动中，塑造员工的内控思维观，增强员工岗位责任感。

企业职工既要具备良好的职业操守，又要具备丰富的专业知识，以更好地开展工作，要在工作中不断加强能力训练，提升业务水平，不仅如此，还应注重加强企业文化熏陶，培养员工的岗位责任意识。企业的内控建设必须包含内控体系和内控文化，二者是相辅相成的，在加强企业的内部控制的同时，也要加强企业的文化软实力。健全的企业文化有助于加强企业的制度建设；有助于企业内的团结，让员工的思想和行动与企业的行动方向相一致；在良好的企业文化环境中培养员工的主体意识，可以有效地弥补现有的硬性制度所造成的漏洞与不足，并对其进行有效的检查。

（二）健全内控制度，增强风险抵御能力

第一，治理体系和内控体系具有一定的关联性。在企业中，通过优化重塑治理体系，能够发挥推动作用，促使内控体系不断完善。在以法律法规为导向的前提下，企业不仅要注重优化健全公司章程，还应注重优化重塑内控体系，不仅如此，还应构建具有权威性的监督机制，梳理优化企业管理制度，理顺操作规程，以促使内控顺利推进。

第二，企业应健全职能体系，优化权责配置，合理划定权限，对于不相容岗位，坚决采取分离措施，以增强岗位制约性，深化渗透内控思想，对于企业各部门、各岗位人员，要求责任到位，具体化、细化，以保障岗位人员发挥自身职能，出现问题能够及时高效解决。

第三，要注重完善审计机制，对于企业的重要岗位、关键工作环节，应采取独立审计的方式，确保审计公正，保证业务规范、合理开展，使各个团体或个体的行动受到别人的监视与控制，从而避免了控制的“真空区”或“盲区”。

第四，随着企业间的竞争越来越激烈，企业的经营风险也越来越大，因而，做好风险识别评估就显得尤为重要。风险评价主要由识别、分析、管理、控制四部分组成。“SWOT”分析法在当前应用较广，这一方法既对企业自身的优势、劣势进行了分析，同时也对企业的机遇与威胁进行了分析。企业在对现有业务环境进行综合分析后，要明晰企业的优势和短板，合理把控企业面临的机遇以及可能出现的风险，从而构建完善的风险识別评估体系。另外，企业要注重结合内部经营环境和外部市场环境，做好当前经营全过程的风险识别评估工作，及时识别经营中存在的风险点，并针对性调整风险管控方案，优化改进风险处理程序，以增强企业风险防范和管控能力。

（三）强化内部控制监督，提高内控水平

为保障内控制度切实有效实施，应注重采取多管理部门联合监督的方式，如财务部门、审计部门等，定期组织联合检查，及时发现问题并提出整改意见；对严重违法的，要根据相关法规及时处置，形成强大的监督力量；强化对内部控制的独立审计。通过独立审计，能够转变管理层的认知，促使其更加重视内控管理，不断调整改进内控模式，进而提升内控水平。在企业内控中，控制活动是不可缺少的要素之一，因此各单位要加强对其有效运作的关注，以保证其功能的发挥。企业可以在不同的情况下，结合自身的产业特征、所处的市场情况和自身的情况设计出切实可行的控制措施，从而强化对不同业务活动的管控。在强化管理过程中，企业不仅要严格遵循职务分离原则，还要注重强化实物管控，把好授权审批关口，强化财产安全保护等，还要加强对预算的控制。预算不仅是为了体现企业在今后的运营中所追求的目标，更是从前瞻性的视角预测企业未来资本流向和趋势。内部审计是企业管理的一项重要内容，而完善的内部审计体系是企业得以持续发展的先决条件。从现代内部控制的视角来看，很多企业的衰落都是由于缺乏内部监督，缺乏内部审计制度。而规约性和促进性是审计的核心职能，它具有维护财经纪律和提高企业经营管理水平的作用。建立健全的内部控制和监督机制，是防范企业内部腐败和财务舞弊的重要手段。当发生问题后，监管系统可以及时发现问题并快速解决问题，以弥补过失。企业要对审计程序进行规范化管理，定期开展审计工作，做到内外审计相互协调，提高审计的准确性和可信度。政府和有关单位要加强对社会的外部监管，由于企业经营者的内部控制意识相对薄弱，因此企业应该更加依赖于政府和有关监管部门的强制、权威的监督；同时，政府也应该尽快制定相关的内部控制制度，以达到有法可依、规范化的目的。

（四）加强信息沟通，规范对外信息披露

会计电算化是现代电子技术与信息技术在会计工作中的简称，是利用电子计算机取代手工，实现记账、核算、核对、统计、分析、判断、提供会计信息的过程。通过引入电算化，不仅能够大大提升效率，还能在一定程度上减少资源浪费。因而，为保障电算化的顺利开展，企业应建立切实可行的内控体系，促使内部控制更加完善。

而企业建立起一套完善的信息与交流体系，能够让其领导者对企业的经营情况以及企业内部的情况有较为全面细致的了解。信息系统的质量直接影响内部控制有效性。一般情况下，企业的信息系统包含了企业的金融信息系统和MIS。企业的财务信息系统主要是以会计为基础，提供与企业相关的金融信息，而信息管理则是以非金融信息为基础。良好的信息系统应能提供高品质的信息。

在审计理论中，内部控制是一个非常重要的问题。企业完善内部控制体系的设计与实施，有助于提升审计工作的效率，也有助于企业应对入世后的新挑战。然而，加强和改进企业的内部控制绝非一朝一夕之功，更不仅仅依靠企业自己的努力。政府应当为企业营造一个以发展为核心的宏观环境，注重对内部控制的研究。

四、结束语

企业的内部控制应与国际先进水平保持同步，对其理论的发展与研究也十分重视。关于内部控制的完整性、合理性和有效性，目前尚无统一的规范，也尚未构建健全完善的内控框架。鉴于此，政府营造良好的政策环境，为企业发展奠定宏观环境基础，同时立法机构或专业机构应不断完善规章法规、制度规范，建立标准范式，为其构建起一个框架和参照，从而逐步完善我国的内控制度，以实现我国企业的可持续发展。

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