业财融合背景下物流企业财务会计职能转型研究

曹杨

摘要：物流企业在调整经济结构、优化经济流程、提升国民经济质量方面发挥了重要作用。但是随着客户需求的多样化以及市场竞争的激烈，灵活多变的运输方式让财务核算变得更加复杂，这迫切要求财务管理渗透进业务运行的整个流程，实现业财融合。业财融合改善了业务和财务相互割裂的状态，促进了二者的融合，提高了业务运行效率。基于此，文章阐述了业财融合的概念和特征，总结了物流企业财务会计职能发挥中存在的问题，最后从多个角度提出了对策。

关键词：物流企业；业财融合；财务会计；职能转型

一、引言

在信息化环境中，单纯的业务和财务都将很难适应企业发展的需要。一方面，仅仅进行会计核算和监督的财务会计类型无法实现提高企业经营决策的质量，无法为业务的发展保驾护航；另一方面，单纯的业务仅仅关注效率和效益，合法合规意识欠缺，很难防范运营中存在的风险因素。事实上，企业当前的财务会计运行还存在一系列的问题，比如缺乏管理会计意识、财务管理信息化程度较低、无法全面应用管理会计工具等，因此，基于这种背景开展业财融合视角下物流企业财务会计职能转型的研究具有十分重要的现实意义。

二、企业业财融合的意義

（一）业财融合概述

当前大量学者对业财融合的理论进行了研究，但基于研究视角的不同，目前尚未形成统一的认识。有研究认为业财融合是信息技术高速发展的产物。在传统的财务管理模式中，财务和业务存在较为清晰的界限，基本处在“各自为政”的状态，然而随着大数据、区块链和人工智能技术的发展，企业完全可以通过信息技术将财务和业务进行紧密连接，这会让两者的界限变得模糊，最终实现业务和财务的融合。也有研究认为在经济全球化和全球市场竞争日益激烈的背景下，财务和业务的相互割裂状态无法对资金流、信息流和人力流进行整合，这会让企业错失发展时机，如果能实现财务与业务的互相渗透，比如通过设置财务BP岗位将财务管理渗透进业务运行的全部流程，能协调业务和财务之间的矛盾，实现信息流、人力流和资金流的共享共用。

当前业财融合已经在国家层面得到了高度重视，2016年财政部印发了《管理会计基本指引》，文件明确提出单位应用管理会计应遵循业财融合的原则，并以业务流程为基础，利用管理会计工具实现业务和财务的有机融合。财政部的文件强调业务和财务的融合为管理会计体系的搭建创造了条件，管理会计工具的应用又成为推动业财融合的主要抓手，两者是相辅相成，相互促进的关系。一些大型企业，比如京东集团和华为集团都开始通过财务共享信息系统推动业财融合，并实现财务会计职能的转型。

（二）企业业财融合的意义

1. 有利于提高财务管理水平

以往财务管理工作主要以数据整理和核算为主，没有了解业务、分析业务等内容，财务人员对业务流程缺乏充分了解，未能针对业务发展需求提供相关数据分析报告和发展建议，导致财务工作水平较低。当企业实施业财融合时，财务管理人员可以全面了解各项业务运营管理内容和具体步骤，可以根据业务特征，精准组织财务管理工作，将掌握的业务信息进行财务分析、核算和预估，为业务提供运营管理建议，通过财务和业务相互配合，有效提高财务管理水平。

2. 有利于降低风险发生频率

在传统的财务管理模式中，物流企业在应对风险时处在“各自为政”的状态，无法实现对经营和财务风险的统筹与协调。在业财融合的过程中，财务人员可以深入参与到各项业务中来，在了解业务中根据现有数据资源分析业务运营中存在的不足，事先制定风险规避方案，为业务部门提供运营管理建议，协助业务部门改善业务管理缺陷，从而有效降低风险发生概率。

3. 能够实现对业务和财务活动的协调

业财融合能够实现对业务和财务活动的统筹与协调。由于智能化财务系统的建设，企业各种运营信息能够实现在业务和财务部门之间的共用共享。在此基础之上，决策部门可以通过信息分析来统筹业务和财务之间的工作，同时财务部门也可以根据业务的需求为其提供合理的问题解决方案。这种方式将财务管理贯穿业务运行的全部流程，提升了业务和财务的协调程度。

三、财务会计职能转型的作用研究

（一）财务会计概述

财务会计是指对企业已经完成的资金运动进行全面的核算和监督，并为外部的相关利益者提供企业的财务状况和经营成果等信息而进行的经济管理活动。财务会计是对企业已经发生的交易或事项的确认、计量和报告，并借助财务报表的形式向外部披露财务信息。

财务会计属于重要的经济管理活动，其特征主要体现在三个方面。首先，财务会计注重提供重要信息。财务会计侧重于对已经发生的能用货币表现的交易事项进行确认、计量和报告，因此财务会计提供的必然是历史期重要信息。其次，财务会计以会计账簿为基础。会计账簿是财务会计的重要基石。会计主体通过对账簿的记录、分类、整理和汇总来编制财务报表，以产生系统化的会计信息。最后，财务会计所提供的信息必须满足质量要求。财务会计的服务对象包括多元化的主体，比如政府、债权人、债务人等。因此，为了维护相关人的利益，财务会计提供的信息必须真实、准确、完整。

（二）企业实现财务会计职能转型的重要性

首先，能够提高企业的经济效益。成本和收入是影响企业经济效益的两个方面。在传统的财务会计模式中，完整的财务部门组织体系包括出纳、成本会计、往来会计、税务会计和总账会计等岗位。而这些大多数的会计岗位从事的都是基础性的会计工作，需要耗费企业一定的人力资源支出。如果能实现财务会计和管理会计的融合，那么就会大大减少财务会计人员的数量，从而降低整个财务部门的人力资源成本，为经济效益提供积极因素。其次，能够提高企业的经营效率为企业的经营决策提供支持。财务会计的特征侧重于记录已经发生的交易事项，对未来投资、融资和经营活动的前瞻性控制不足。而财务会计和管理会计的融合能够引入多样化的管理会计工具，比如全面预算管理，能实现对企业未来经营周期内经营活动的详细规划和安排，从而帮助企业制定风险预案，提高经营效率。与此同时，管理会计能以财务会计资料为基础生成管理会计报告，全方位分析企业所处的内外部环境，并对项目进行经济性和技术性论证，为管理者进行决策提供更加充分的信息支持。最后，能够提升企业的市场竞争力。近年来，成本水平的上升成为制约企业可持续发展的重要因素。传统财务会计模式下的成本核算方式不够科学和准确，在间接费用分配上过于平均化，未能考虑到各种产品生产工艺特征。而管理会计中的作业成本法实现了对间接制造费用的精准分配，让产品的定价更加科学。科学的产品定价有利于企业实现差异化的竞争战略，从而提升市场竞争能力。

四、业财融合背景下物流企业财务职能转型中存在的问题

（一）缺乏管理会计意识

实际上，当前部分物流企业普遍缺乏管理会计的应用意识。首先，物流企业领导者意识不到财务会计和管理会计的区别与联系，将二者等同化，因此认为没有必要进行管理会计体系的搭建，甚至认为应用管理会计工具有可能造成组织结构的混乱，因此，其在资源投入方面持有谨慎态度。其次，物流企业财务部门过于保守，不愿在单位内部尝试应用管理会计工具，而且唯恐管理会计体系的搭建会加大自身的工作和绩效考核压力，因此，对管理会计体系的搭建持有抵触态度。最后，管理会计体系的搭建并不是某一部门单独的责任，而需要单位全员参与。实际上，物流企业基层工作人员普遍认为管理会计应用属于财务部门的职责，与自身岗位无关，因此，普遍缺乏参与管理会计体系搭建的积极性。

（二）业务与财务存在冲突

企业实施业财融合的重要障碍是业务和财务之间存在部门利益方面的冲突，而这突出地体现在两者目标的差异方面。一方面，就财务部门而言，财务管理就是要充分发挥会计核算和监督的职能，为企业经营管理提供充分的信息支持，因此财务部门比较重视业务行为的合规性和合法性，强调业务活动应该在事前规划的框架内运行。另一方面，就业务部门而言，在激烈的市场竞争环境下，首要职责是完成事先制定的业务目标。基于目标导向，业务部门倾向采取灵活多变和更加自由的方式来完成任务，因此这极有可能突破原有的规划框架，从而为企业带来深层次的经营风险。

（三）预算管理制度不完善

一方面，物流企业预算编制并不科学。在编制运费预算时，管理人员习惯在历史期数据的基础上进行删减，这种方式忽略了运输方式的复杂性，造成后期预算偏差较大；另一方面，全面预算考核体系并不全面。物流企业为各预算责任部门设置的考核指标较多局限在财务层面，忽略了对流程、学习与成长、客户等维度的考量，这容易诱发物流企业基于利润最大化的短视行为。此外，物流企业忽略了对预算绩效考核结果的应用，尤其是对于绩效考核结果为不佳的岗位，企业未能严格落实“负向激励”制度。

（四）缺乏信息技术支持

部分物流企业的业务链条较长，运输过程中的特殊场景、反向流程增多，这就要求物流企业拥有功能强大的信息系统，事实上，面临着海量运单和复杂的运费计算逻辑，物流企业缺乏高水平的信息支持。一方面，前端运单、库内工单、报关单等票据中的数据都是由财务人员通过EXCEL表格的方式进行处理，这大大增加了数据处理错误的概率。另一方面，各部门信息系统存在数据梗阻现象，比如运输管理系统、仓储管理系统、货代系统在技术标准和数据口径方面存在较大差异，无法实现数据的互联互通。除此之外，部分物流企业忽略了信息安全机制的建设，依靠物理线路连接的网络设备容易遭到外部第三方的攻击和拦截，从而给单位带来数据损失。

（五）财务人员素质不足

财务管理人员素质能力，对物流企业财务管理工作产生深远影响。实践工作中，部分人员专业素质和经验不足，对物流企业财务管理工作缺乏重视，使得管理会计体系的搭建流于形式，单位财务核算成本增加。同时，在管理过程中，管理人员不善于总结、归纳，对物流企业目前财务管理存在的问题未能及时发现，严重影响财务管理工作能力提升，不利于物流企業改革与建设，也会造成行政事业单位财产损失。需要格外关注的是，部分行政物流企业并未建立单位有效的人才培养体系，针对财务人员的培训较为基础简单，无法根据当前存在的问题，制定针对性培训课程。可见，行政物流企业日后工作重点应放在加强人员管理、重视人才引进和培养方面。

（六）管理会计理论与实践应用脱节

同发达国家相比，我国引入管理会计理论的时间较晚，单位进行实践应用的时间较短。而且基于管理会计理论本身的复杂性，单位在具体应用中存在理论与实践相脱节的情况。一方面，管理会计工具存在大量的定量分析技术，比如风险评估模型、绩效考核模型等。这些模型都需要运用数理统计的相关知识进行构建，但是我国单位普遍缺乏这种能力；另一方面，国内管理会计理论尚未实现同国际研究的有效对接。当前诸多学者仅仅是对国外管理会计理论的翻译和引入，无法完成管理会计理论的本土化。由于国内单位控制环境与国外存在较大的差异，这就要求广大学者能基于管理会计理论的内涵，构建适合国内单位的管理会计体系。事实上，管理会计理论距离在我国单位中的具体应用还存在较大差距。

五、业财融合视角下物流企业财务会计职能转型对策

（一）增强管理会计意识

首先，领导者应积极下发中央部门的关于管理会计的制度文件，并且应该组织单位内部开展关于制度文件的大讨论，要求各单位上交学习汇报。同时，领导者应该以身作则，积极对标先进单位，派遣相关人员去先进单位学习，提高其对管理会计重视程度。其次，财务部门应树立管理会计的职业责任感，加强同上级部门的对接，根据上级部门的指引，制定本单位管理会计实施方案。同时，财务部门还应该加强与其他部门的日常沟通，就管理会计的内涵、重要性和运行逻辑进行讨论，并制定本单位的管理会计实施方案。最后，物流企业还应该在单位内部营造良好的控制环境。领导者应该高度重视宣传活动，可以定期组织各职能部门人员参加关于管理会计的培训会议，并要求与会人员提交学习心得。

（二）提高财务人员专业素质

管理会计工具的应用都是由财务人员来实施的，因此必须提升财务人员的管理会计素质。首先，物流企业应积极鼓励财务人员学习管理会计的知识体系，并鼓励财务人员参加管理会计师资格考试，以为在物流企业内部搭建管理体系奠定基础。其次，物流企业还应该从内部管理需要出发，针对管理会计应用中存在的漏洞和短板，制定针对性地培训课程，比如对于预算偏差率较高的物流企业，可以开设全预算管理培训课程。对于费用核算精准程度不高的单位，可以开设成本管理相关课程等。最后，物流企业还应该积极对标管理会计体系完善的先进单位，可以派遣财务人员到该单位开展交流活动，以深入学习先进单位的管理会计应用经验，并为本单位管理会计体系的搭建提供参考。

（三）实现业务和财务的融合

只有先用好财务的充分融合，才能够提升管理会计的应用效果。就本质而言，管理会计工具的应用对象为单位发生的各项业务活动，因此财务人员必须具备对业务的深入理解。只有在深刻掌握业务活动运行逻辑的基础上，才能够选择适宜的管理会计工具。一方面，财务人员必须深入到业务活动中去，对业务员运营中的关键风险点进行控制和监督，并且要从管理会计角度出发指导业务人员操作。另一方面，要构建业务和财务的有效沟通机制。物流企业可以在管理方面成立业财融合小组，该小组的主要职责是协调业务和财务部门活动，及时解决业务范围存在的争议。只有这样才能够消除两者的理解障碍，避免损失的发生。

（四）实施全面预算管理制度

首先，要优化预算编制流程。物流企业应在开展预算编制前期，组织专人负责调查市场，深入了解有关行业市场发展趋势，并要求调查人员前往业务部门，系统了解各项业务生产、运营和管理流程，全面分析企业投入成本，根据实际情况编制预算成本。其次，要加强对预算执行控制。在预算编制完成后，物流企业应设计相应的预算审批环节，严格检查各部门预算执行情况，并对各项预算资金使用行为进行全程记录和定期汇报，通过预算执行反馈，分析业财部门存在的不足，有计划地改善业财部门运营管理方法，不断提高业财融合质量。最后，将预算考核纳入绩效考核制度。物流企业应根据各岗位的责任明确预算考核指标，比如可以设置内部流程、学习与成长、财务、客户四个维度指标。在得出绩效考核结果之后，物流企业要实施与之匹配的激励制度，从而真正起到奖优罚劣的效应。

（五）加强信息化建设

财务转型的内容之一是业财融合，而会计信息化建设主要是为了满足业财融合。首先，物流企业应统一不同业态端的数据口径，建立共享大数据仓库，为后续的数据提取和分析提供数据支持。其次，财务系统应实现同业务系统的对接，并根据运费结算规则设计结算模型，实现与上下游企业的开票、对账、催收等。再次，应建立标准化的业财数据迭代机制。物流企业应根据运输类型设计标准化的数据处理章程，明确各部门职责。最后，要建立完善的信息安全防范机制。物流企业应从技术和制度两个层面着手，加强防火墙和防病毒软件建设，落实数据备份和数据库巡检制度，将信息安全风险扼杀在萌芽状态。

（六）建立管理会计绩效考核机制

物流企业要建立完善的管理会计考核机制。首先，要设计全面的绩效考核指标，比如可以设置管理会计信息系统建设指标、预算管理与债务管理的衔接指标、预算管理与资产管理的衔接指标等。同时，物流企业还可以应用层次分析法确定各个指标之间的权重，并引入定量化的考核模型，输出数字化的考核结果。其次，物流企业要加强对绩效考核结果的应用，不仅要建立与之相匹配的激励机制，对表现良好的部门、岗位进行奖励，同时还应该严格负向激励，对管理会计体系搭建中表现较差的岗位要进行严格惩戒。在必要时，要追究其法律责任。最后，财政部门和事业单位还应加强对管理会计绩效考核过程的监督，要保证绩效考核过程公开、透明。除此之外，物流企业还可以推动绩效考核结果在单位内部公开，以便接受员工监督。

（七）加强对管理会计理论的研究

管理会计理论必须立足国内实际，形成独具特色的管理会计理论体系。一方面，单位要同高校合作建立管理会计研究基地，系统整合研究资源，研发本土化的管理会计课程体系，并能从单位实际运营需要出发，提炼出具有较强实践价值的管理会计理论。另一方面，单位和高等院校在进行管理会计理论研究时，一定要关注会计在单位应用中的进展，并及时总结管理会计理论同实务的结合效果，梳理管理会计实践经验，组织建立管理会计案例库，以为本单位管理会计体系的搭建提供借鉴和参考。

六、结语

综上分析，业财融合是时代发展的必然，是智慧物流深入发展的衍生品。因此，无论是何种类型的物流企业都应该积极推动业务和财务的融合，将财务管理渗透进业务运行的前段环节，并通过财务共享信息系统的建设，实现对基础性财务工作的集中化和标准化处理，财务人员要加紧转型，实现从核算型会计向管理型会计的转型。希望本文的研究能为业财融合视角下物流企业财务会计职能的转型提供一定的参考和借鉴。

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（作者单位：合肥市地方铁路投资建设有限公司）