科技强审背景下高校内部审计信息化建设存在的主要问题与对策研究

杜勇　刘媛　林霄

摘要：以中央审计委员会第一次会议中强调“科技强审，加强审计信息化”为背景，在充分调研教育部部分直属高校内部审计信息化建设情况的基础上，从定性和定量的角度充分把握我国高校内部审计信息化建设的现状，在基础上归纳总结高校内部审计信息化建设中存在的主要问题，并就导致这些问题的主要原因进行深入剖析，进而提出推动高校审计信息化建设的对策建议，以期为指导高校内部审计信息化建设提供些谋划思路和经验借鉴。

关键词：内部审计；审计信息化；调查研究；对策建议

0 引言

教育部在2017年出台的《关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》（教财〔2017〕10号）[1]中已经明确提出，要完善高校内部审计数据收集体系，推进数字化审计模式，并逐步开展学校信息化审计工作。随后教育部在《教育系统内部审计工作规定》中进一步指出，要强化内部审计的信息化，以提高审计的整体效能。可见，利用信息技术进行审计、强化审计技术创新、改进审计工作的信息化管理，是推动新时期审计实践共享的重要途径。从近些年的现实情况来看，尽管许多高校正在积极建设“智慧校园”，建设以财务、科研、教务等为中心的数字校园平台，但审计信息化建设进度缓慢，大部分高校审计信息化水平较为落后，难以满足高校审计工作的要求。为此，本文以中央审计委员会第一次会议强调“科技强审，加强审计信息化”为背景，提出高校内部审计信息化建设的对策以顺应大数据时代背景和高质量发展要求为研究目标，在充分调研教育部部分直属高校内部审计信息化建设情况的基础上，从定性和定量的角度充分把握我国高校内部审计信息化建设的现状，归纳总结高校内部审计信息化建设中存在的主要问题，并就导致这些问题的主要原因进行了深入剖析，进而提出了推动高校审计信息化建设的对策建议，以期为指导高校内部审计信息化建设提供些谋划思路和经验借鉴。

1 高校审计信息化的现状与问题分析

1.1 高校审计信息化发展现状

我国的审计信息化建设发展相对较晚，开始于审计署20世纪90年代末提出启动审计信息化的设想，然后组织编制《审计信息化建设规划》。随后启动的“金审”工程一期、二期和三期项目推动了国家和社会审计信息化建设的发展，促进了审计工作的质量和效率，降低了审计风险。但高校审计信息化建设仍发展缓慢，随着国家公共财政改革的不断推进，部分高校已经开始探索和进行高校审计信息化建设，为了完成内部审计的相关要求，各大高校开始逐步加快审计信息化建设的步伐。由于高校开展的各个业务都与内部审计息息相关，对内部审计的需求也随着审计的深化而不断改变，所以要想建成涵盖全过程、全方面和全类型审计信息化平台还需要较长时间。因此，为稳步推进高校内部审计信息化建设，大部分高校普遍采用模块化建设方式，即先引入固定且发展完善的审计类型，将审计流程等先在系统内投入使用，再进行风险预警和内控评价等模块的引入和发展。

1.2 高校审计信息化建设存在的问题分析

通过问卷调查的方式充分调研了教育部部分直属高校，共收到36份调查问卷，其中有效问卷35份（受时间范围所限，主要涉及对调查问卷进行有效回答的35所教育部直属高校）内部审计信息化建设情况，在此基础上归纳总结出以下4个方面的主要问题：

1.2.1 高校审计信息化建设发展滞后

1.系统使用情况

36所样本高校审计信息系统使用情况见图1。

根据高校“是否正在使用审计信息系统”这个问题的调查结果可以发现，35所样本高校中，82.86%已经使用审计信息系统，即有29所高校已经进行审计信息系统的使用，17.15%还未开始使用审计信息系统，详细统计后发现未使用审计信息系统又分为两种情况：一种是还未建设审计信息系统，占比为2.86%；另一种是审计信息系统正在建设中，所以并未使用，占比为14.29%。其中处于正在建设阶段的高校里，2所高校正在进行调研阶段，3所高校已经在进行软件公司招标。虽然大部分高校已使用审计信息系统，但是也可以看出高校审计信息化建设并未完全普及和全面化，仍存在少部分高校并未使用审计信息系统的情况。这些高校可能依旧在采用传统的审计方式，说明仍需加强高校审计信息化建设。

2.系统建成时间

由于下述统计数据基于建成审计系统，则剔除未建成和建设中数据，样本数量变为29所高校。29所样本高校审计信息系统建成时间的调查结果见图2。

根据图2可以发现，29所样本高校中，高达75.86%的高校在2018—2020年建成了审计信息系统。根据2018—2020年国家发布的有关加强高校审计信息化建设的相关文件可以推测，各高校正是在这一政策背景下推进审计信息化建设工作。与此同时，有20.69%的高校在2018年以前就已建成审计信息系统。对这部分高校进行进一步统计发现，有1所高校在2007年建成，2所高校在2010年建成，2所高校在2014年建成，1所高校在2017建成。1所高校未填写建成时间，占比3.54%。详细调查后发现是由于其直接购买产成品审计系统投入使用。总体来看，在2018年前建成审计信息系统的高校占比偏小，高校审计信息化建设工作在近几年才普遍开展，起步较晚，整体仍处于起步阶段。

总的来说，在审计信息化建设方面，高校与其他行政单位相比开始时间较晚，發展较迟缓。直到现在，一些高校仍无内部审计信息化建设的计划，而已经进行内部审计信息化建设的高校有部分也只是处在试运行阶段，这就会导致高校审计部门和被审计对象信息极不对称，内部审计面临较大风险。由于近年来高校对信息化建设的重要性有了充分认识，在教学管理、科研管理、财务管理、人事管理、资产管理等方面都加大了资金的投入。积极开展数字化校园建设使高校信息化建设水平较高，而高校审计信息化建设进程却较缓慢，甚至可能仍处于传统手工翻账、单机版审计软件拷账（拷贝账务数据）的阶段，导致不能通过审计帮助被高校发现问题。

1.2.2 审计软件成本高且不能满足实际需求

1.建设成本

29所样本高校审计信息系统建设成本情况见图3。

根据图3可以发现，29所样本高校中，审计信息系统建设成本低于5万元（含5万元）的占17.24%，5万～40万元（含40万元）之间的占比较大，为51.72%；40万～80万元（含80万元）、80万元以上和“其他”所占比重一样，皆为10.34%。通过具体数据得知，29所样本高校审计信息系统的平均建设成本在30万元左右，其中1所高校的建设费用为校友捐赠，无具体金额；1所高校将审计信息系统纳入学校整体信息化建设，无具体金额；少部分高校建设成本极低或者极高。整体来看，高校审计信息系统建设成本较高，并且大多数高校还只是购买通用审计软件进行审计信息系统建设，并未进行自主研发，成本就已达30万元，这一现状值得关注。

2.满意度

花费较大成本建成审计信息系统之后，系统的使用情况如何？29所样本高校对审计信息系统满意度情况见图4。

通过图4可以发现，29所样本高校中，没有高校对于审计信息系统表示非常满意。27.59%的高校满意，31.03%的高校比较满意，而27.59%的高校并不满意本校的审计信息系统。13.79%的高校未作满意度评价，原因是审计信息系统刚投入使用。整体来看，高校对本校的审计信息系统并不是很满意，这就意味着现今的审计信息系统并不能满足高校需求，仍有许多有待提高或者加强的地方。

3.软件供应商

29所样本高校审计信息系统开发供应商分布情况见图5。

根据图5可以发现，29所样本高校中，31.03%的高校委托了复翼公司开发审计信息系统；17.24%的高校委托了用友公司开发审计信息系统；6.90%的高校委托了天财公司开发审计信息系统；选择“其他”的高校占44.83%，这其中多数选用其他公司开发审计信息系统，如启夏和中普等，仅1家高校选择购置通用软件并自主开发，1家高校购买了工程和财务两套软件。可见高校虽然在开发审计信息系统时可供选择的公司较多，但市场上仍缺乏公认的较为成熟的审计信息系统软件。事实上，通过向社会购买服务的方法来实施信息化建设过程中，由于第三方机构并不熟悉高校的体制机制和业务运行情况，其开发的系统往往难以与学校的实际情况相适应，并且容易带来信息接口对接不顺利、数据共享困难，以及后期的升级维护不及时等诸多问题，严重阻碍了审计信息化系统效能的充分发挥[2]。

1.2.3 审计信息系统信息孤岛严重

29所样本高校审计信息信息系统与其他部门对接情况见图6。

根据图6可以发现，29所样本高校中，13.89%的高校将审计信息系统与学校办公系统或数据中心进行了对接；34.48%的高校将审计信息系统与财务系统进行了对接；17.24%的高校将审计信息系统与基建信息系统进行了连接。这意味着审计信息系统与其他各个相关职能部门信息系统对接程度较低，信息孤岛现象较严重。信息孤岛现象使得审计工作的信息获取成本增加，且需要增加不必要的重复步骤来获取业务信息[3]。信息孤岛的存在导致内部审计部门不能直接获取被审计单位的业务数据，经常会发生如数据丢失、错误报告等问题，会严重影响审计信息化的工作效率并增加内部审计的风险，同时也会使得审计结果的利用率降低。此外，也增加了审计信息与其他各职能部门信息共享的难度和成本。

1.2.4 审计信息系统未充分利用

1.审计信息系统涵盖业务板块

29所样本高校审计信息系统涵盖业务板块情况见图7。

根据图7可以发现，29所样本高校中，79.31%的高校的审计信息系统涵盖经济责任审计；涵盖预算执行与决算审计、建设项目竣工结算审计和其他专项审计的高校占比分别为65.52%、62.07%和88.89%；只有37.93%的高校涵盖建设项目全过程跟踪审计；只有20.69%的高校涵盖内部控制审计，这说明高校的审计信息系统工作范围狭窄。目前高校内部审计主要集中在经济责任审计、预算执行与决算审计和基建工程审计等方面，很少涉及真正能够服务于高校内部管理决策的绩效评价审计。总体上，高校对于审计信息系统的利用率较低。

2.审计信息化建设成就

29所样本高校审计信息化建设成就情况见图8。

根据图8可以发现，29所样本高校中，68.97%的高校通过审计信息化建设提升了工作效率；51.72%的高校强化了内部控制；只有31.03%的高校通过审计信息化建设加强了信息公开力度；而通过审计信息化系统建设提高学校资金使用效益的高校仅占10.34%。可以看出，在各高校进行审计信息化建设的过程中，最终取得的成就是分散的，并不是所有高校的审计信息化建设都能取得同样的效果，这也就意味着存在审计信息系统的作用在某些高校中并未完全发挥、审计信息系统不能够得到有效的综合集成的情况。此外，高校在建设审计信息系统的过程中，多个不同功能的子系统之间相互独立，无法兼容，并且有的内审部门购买系统后，只使用其中的部分功能，或者并未将应该纳入审计信息系统进行管理的工作纳入系统，使审计信息系统的作用不能充分发挥。审计信息系统应用不充分将导致审计人员不能从信息化中获益，进而无法对审计信息化系统的升级改造提出更多有效建议。

2 高校审计信息化建设问题的成因分析

2.1 内部审计信息化系统谋划不足

近年来，虽然高校一直致力于“数字校园”的建设，且有关财务系统、教务系统和校園一卡通等信息化建设已经逐渐完善，但内部审计信息化建设仍发展滞后，大部分高校处于调研或试验阶段，并没有对学校内部审计信息化建设进行系统谋划和整体布局。部分高校试图通过购买外部公司设计的审计软件来实现内部审计信息化，但是由于购买的软件并不能满足高校的个性需求，导致无法将软件融入学校的整体信息化建设中，实际使用效果远不如预期。而且外购的审计软件存在模块设计烦琐、审计业务流程不清和审计业务分析能力不足等问题，无法实现真正的审计信息化。所以，高校应该明确内部审计信息化建设的方向和规划，将审计信息化建设与学校整体信息化建设进行统筹谋划。

2.2 内部审计信息化制度政策不全

内部审计信息化制度政策是推动高校进行审计信息化建设的重要保障和重要举措，但现今与高校审计信息化建设有关的政策制度较少，缺乏充足的支持和依据。相关部门需要制定出一套对高校内部审计信息进行统一管理的方法和规则。虽然部分高校紧跟国家政策进行审计信息化建设，但并未依据高校自身情况和特点进行“个性化”内部审计信息系统建设，而只是对国家相关规定盲目照搬，或直接借鉴其他高校审计信息化建设经验，导致内部审计信息制度不健全，操作指引和权限分工不明确，使得审计信息化建设无法达到预期效果。此外，因为审计信息保密等，高校审计信息公开工作起步较晚，进展较慢，而且存在无制度可循、没有动力推进的困难[4]。另外，内部审计人员的信息化意识不足，不愿走出舒适圈学习现代化信息技术，也使得我国高校的内部审计工作进展缓慢，甚至陷入停滞状态。

2.3 内部审计信息化管理平台缺失

大多数高校在数字化校园建设初期缺乏恰当的中长期规划和顶层设计方案，未能对本校数字化校园进行规范化建设，导致一些职能部门虽然建立适用于本部分的信息系统（如财务管理、资产管理、教务管理、科研管理等系统），但这些系统仅服务于各自范围的业务，运行相对独立，各职能部门之间无法联通互访和信息共享，形成多个信息孤岛。此外，数据管理条块权限关系不清晰，部分系统功能由上级部门或同级监管单位管理，出于保密性与专业性考虑，难以融合集成到学校平台。

2.4 审计信息化专业人才配备不够

高校審计信息化建设需要既懂学校管理体制、熟悉学校招投标、教务管理、招生就业流程、各级财务收支、科研项目、物资采购等业务的内控制度和审计流程，又掌握大数据、区块链技术、人工智能等现代化信息技术的复合型人才，而目前国内高校的大部分内审人员都只掌握一些财务方面的知识，对计算机软件、网络等方面的专业知识不熟悉，知识储备结构远远不能满足高校发展的需要。此外，也急需对审计人员组织开展后续教育，掌握当前经济形势、国家方针政策及最新的信息前沿技术。

3 解决高校审计信息化建设问题的对策建议

3.1 提高高校对审计信息化建设的重视程度

为推动高校内部审计信息化建设长远发展，提高资金的利用率，提高学校领导层和审计人员对信息化建设的重视程度非常重要。只有学校各级领导与管理层认识到信息化建设的重要性，才能更好地就审计信息化建设进行顶层设计，才有可能制定更加有效的制度保障和提供必要的资金支持[5]。同时，高校审计部门人员也必须改变自己的思想，深刻认识到审计信息化应用的高效、便捷性，主动参与学习审计信息化技能知识，掌握审计信息系统软件的使用，熟悉审计信息系统业务的流程，学习审计信息系统的相关知识，利用所学知识来处理收集审计数据，从而提高审计效率和质量，最终实现更好地推动学校事业健康持续发展。

3.2 健全高校内部审计信息化建设相关制度

虽然教育部直属高校的审计信息化整体上开展得比较早，但各高校信息化程度参差不齐。建议各省、市级教育行政主管部门尽快制定统一规范的实施方案，具体规定审计信息化建设的标准、原则等大框架，信息化公开的内容、范围等，以便指引各高校按规范要求推动审计信息化[6]。具体到学校层面，应全面贯彻落实习近平总书记在全国人大常委会第一次会议上提出的“要深化审计体制改革，解放思想、与时俱进、创新审计理念”，根据自身情况制定符合本校的内部审计信息化管理规定和规范，建立完善的审计信息管理体系，促进高校内部审计信息化建设。在制定审计信息化管理制度时，高校应明确规定审计信息系统的工作规范、流程和步骤等，制定相应的操作手册，使审计信息系统的使用效率得以提高。

3.3 强化数据共享和提升信息管理水平

为了实现高校审计目标的实时、动态、全面，各信息化平台之间必须进行数据交互共享。为此，高校应采用“整体化”思想，建立统一的信息共享平台，使得各信息化平台的数据可以畅通无阻，防止出现信息孤岛的现象。具体而言，学校可以采用“数字校园”信息共享平台作为信息化的整体框架，将各部门的信息系统嵌入其中，以实现数据信息的互通共享，完善信息资源互换，使得信息化建设标准化，审计数据统一化，破除现有的数据壁垒，打好各部门数据互通的基底，让数据不仅用起来更要管起来，由专门的部门按照统一的口径进行管理。此外，应该统一各信息化平台的数据标准，以此避免数据转换的困难，同时也便于后续的数据价值挖掘。

3.4 打造既懂业务又懂技术的复合型审计队伍

在内审人员的配置方面，高校应积极引进具有信息技术、财务和工程知识的高素质人才，以促进高校审计信息化建设和发展[7]。人才引进计划可以增强高校审计业务工作的处理能力，使得高校可以逐步适应新时期高校内部审计信息化建设的要求。此外，为了加强内审人员的业务技能，高校也需要从会计、计算机、数据处理等方面开展针对性的培训，以帮助他们理解当前的经济形势、社会热点和法律法规等需要关注和熟知的政策，提高审计人员的政策意识和专业水平。同时，要主动转换审计思想，突破现有审计技术的局限，多从全局、系统性的角度，将会计审计、工程技术与计算机技术相结合，充分发挥审计人员的主观性、能动性，及时、准确地收集和处理审计信息，从而为管理者提供更好的决策参考[8]。

4 结语

随着审计信息化的不断发展，高校内部审计信息化建设过程中充满着挑战与机遇，高校内部审计信息化的建设相对于其他信息化建设而言更加复杂，也是由于审计对象、审计环境复杂多变，而内部审计首先必须适应审计对象的变化，所以高校内部审计信息化建设不是一蹴而就的事，而是长期的过程。高校应在内部审计信息化的建设过程中，用系统的理论作为指导思想，加强科学技术的应用，推动审计信息化建设高质量发展。就目前情况来看，各高校内部审计信息化建设都存在相应问题，因此，各高校应当明确建设方向，提高重视程度，建立规章制度，统一数据标准，加强各模块之间的衔接，培养人才打造复合型审计队伍，加快推动审计信息化建设，为学校事业高质量发展提供动力和保障。

参考文献

[1]教育部.教育部关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见（教财〔2017〕10 号）［A/OL］.（2017-12-29）[2023-05-10].http：//www.moe.gov.cn/srcsite/A05/s7501/201801/t20180105_323859.html.

[2]李玏，廖娟，康艷.大数据背景下高校内部审计信息化构建的探究[J].经济师，2021（6）：107-108.

[3]李旭鹏.探索高校运用信息化手段降低内部审计风险的新思路[J].财经界，2021（20）：150-151.

[4]刘宁博.陕西普通高校内部审计信息公开现状的调查分析[J].商业会计，2017（7）：95-96.

[5]李哲.浅析新时代高校内部审计信息化[J].现代经济信息，2019（24）：158，160.

[6]叶苗苗.高校内部审计信息化的理论内涵与落实机制建设[J].财务管理研究，2022（8）：94-98.

[7]王阳.高校内部审计信息化建设的路径探索[J].财会学习，2021（25）：128-129.

[8]上海市审计学会课题组，钟琼，王倩莹，等.高素质专业化审计队伍建设研究[J].审计研究，2021（2）：3-9.

收稿日期：2023-05-10

作者简介：

杜勇，男，1977年生，博士研究生，教授、博士研究生导师，主要研究方向：财务管理、审计理论与实务。

刘媛，女，2001年生，硕士研究生在读，主要研究方向：财务管理理论与实务。

林霄，男，1990年生，硕士研究生，主要研究方向：工程审计、审计信息化。

*基金项目：中国教育审计协会2021年度科研项目课题“高校内部审计信息化建设存在的难点与对策研究”（JYSJ2021-12）；重庆市教育科学“十四五”规划2023年度重大课题“重庆教育数字化转型实践路径研究”（K23YA2020002）；重庆教委科学技术研究项目2023年重点项目“工业互联网推动重庆市制造企业数字化转型的动力机制与制度创新研究”（KJZD-K202300201）；重庆市2023年高等学校课程思政示范项目“财务管理I”；重庆市2022年度专业学位研究生教学案例库建设项目“管理会计案例库”。