科研单位政府会计本年盈余与预算结余差异分析

2023-10-15陈雯雯人工智能与数字经济广东省实验室深圳

财会学习 2023年27期

陈雯雯人工智能与数字经济广东省实验室（深圳）

引言

各项经济活动开展离不开资金支持，而资金的使用情况、资金盈余等也是会计工作中关注的重点内容。本年盈余与预算结余是客观反映各项活动实施到结束的一个结果数据。本文结合科研单位业务特点，基于会计恒等式理论简化差异调节方法，提高科研经费核算准确性，确保会计数据的质量。

一、会计本年盈余与预算结余重要事项差异分析

从财务会计来看，业务发生可以形成资产、负债、费用、收入或所有者权益，但从预算会计来看，业务发生可以形成预算收入或预算支出，差异产生的原因之一是会计要素类型不一致所导致。[1][2]以折旧和摊销为例，财务会计对它们进行了处理，但预算会计没有。因此，在这一方面就会出现差异。类似地，在物资领用和资产处置等环节中，如果没有实际资金流动，预算会计则不进行相应处理，从而导致两者之间存在损益差异。从另一方面看，时间差是导致差异出现的一个重要原因。面对众多的业务情形，财务处理上很难保持款项收入、支出在时点上的一致性，因此需要大量的时间与精力去核对。[3][4]

（一）当期已确认为收入，但尚未被确认为预算收入

会计本年盈余和预算结余是评估政府财务状况的重要指标。在这两个指标之间，存在一些重要事项差异，其中之一就是当期确认为收入但没有确认为预算收入。当政府确认了应收账款为收入时，这些收入被视为已经实现，将增加当年的总收入。然而，在预算编制过程中，只有实际收到的款项才能被视为预算收入。因此，当期已确认为收入但尚未被确认为预算收入就形成了差异。

从会计本年盈余的角度来看，当期已确认为收入但尚未被确认为预算收入的差异将影响政府的净利润。因为这些收入已经被确认为实现，从而增加了当年的总收入，所以政府的净利润也会相应地增加。然而，在预算结余方面，这些收入并不会立刻影响预算结余。除非这些收入在同一年内被确认为预算收入，换句话说，预算结余只关注实际收入和支出的差异，而与当期是否已经确认为收入无关。因此，当期已确认为收入但尚未被确认为预算收入的差异并不会影响预算结余。需要注意的是，这种差异可能会对预算编制产生影响。如果政府经常有大量的应收账款或其他收入，那么这些差异可能会导致预算收入的低估，从而使预算编制变得不准确。因此，在进行预算编制时，政府应该认真考虑这种差异的存在，并根据实际情况进行调整。此外，需要指出的是，当期已确认为收入但尚未被确认为预算收入的差异可能会对现金流产生影响。因为政府实际上没有收到这些收入，所以这些收入将不会立刻提供现金流。

以接受非货币性资产的捐赠确认收入为例，财务会计主要形成捐赠收入处理此类情况；然而，在没有资金流动时，预算会计不作任何处理。客观来看，这种差异具有明显的持久性特征。如果将捐赠视作固定资产，则需要逐年进行折旧计提，才能逐步缩减或消除长期性差异。

（二）当期确认为预算支出，但尚未确认为费用

通常，支付应付款项和预付账款支出的差异源于往来核算。在支付预付款项时，财务会计会产生“预付账款”“银行存款/库存现金”的借贷方项，而预算会计则会产生“事业支出/经营支出”“资金结存”的借贷方项。这种差异类似于应收款项和预收款项确认收入时出现的情况，主要表现为财务会计未产生费用，但预算会计已确认预算支出，因此存在差异。发生预付款业务时，也存在无法明确预算支出细分科目进而难以进行账务处理的情况。因此，为了缩减“事业支出”与“经营支出”的差异，可以在这两个款项下设立“待处理支出”作为一个二级科目。当产生预付款时，会计会借记“事业支出-待处理支出”，并贷记“资金结存”。收到发票后，会计将会借记“事业支出-明细科目”，并贷记“事业支出-待处理支出”。

计入物资成本的支出通常涉及取得存货和政府储备物资等业务。在财务会计中，这类业务被视为资产，而在预算会计中则为预算支出，因此可能存在差异，主要是由于平行记账时会计原则不同。当此类业务发生时，财务会计会产生“固定资产/库存现金”等科目的借方项，而产生“银行存款”的贷方项；预算会计则会产生“事业支出/经营支出”的借方项，而产生“资金结存”的贷方项。这种差异也具有一定的持久性，需要随着固定资产折旧的计提而逐步消除。

（三）当期确认为预算收入，但尚未确认为实际收入

当期确认为预算收入，但尚未确认为实际收入是一种政府财务管理中常见的差异。这种差异通常出现在政府预测了未来期间的收入和支出，并将其纳入预算中，但这些收入和支出尚未实际发生。具体来说，政府可能会预测未来某个时间段内的收入，例如出售产品或提供服务所得的收入。这些收入在当期已被确认为预算收入，但由于它们在当前财政年度结束之前并未实际发生，因此不能立即确认为实际收入。此外，政府还可能做出一些预算开支，例如计划购买设备或进行建设项目等。这些支出也被纳入预算中，但尚未发生实际支出。

（四）当期确认为费用，但尚未确认为预算支出

在预算会计方面，当期确认的费用未被确认为支出，主要涉及以下几个方面：1.确认发出存货和政府储备物资费用；2.计提折旧与摊销费用；3.确认资产处置费用。

针对第1 点，由于这类业务不涉及资金流动情况，预算会计也没有相应的账务处理。因此，差异是由于无资金流动产生的。在发生物资领用时，财务会计会在借方记账项中产生“业务活动费用/单位管理费用”，而在贷方记账项中产生“库存物品/政府储备物资等”。而预算会计则不做任何账务处理，直到物资领用完毕后差异才会消除。就第2 点而言，在对固定资产和无形资产进行折旧和摊销的过程中，预算会计并不参与任何处理。至于第3 点，资产处置通常涉及出售、转让、对外捐赠和报废报损等环节。在出售、转让或对外捐赠等业务中，财务会计会借记“资产处置费用”“固定资产累计折旧”，并贷记“固定资产”。但是，在资产报废或报损的情况下，需要先将其转入“待处理财产损溢”，再结转至“资产处置费用”。具体来说，会计会借记“待处理财产损溢”和“固定资产累计折旧”，并贷记“固定资产”。

二、科研单位政府会计本年盈余与预算结余基于会计恒等式理论差异分析

根据学者朱柏洋的观点，会计要素在总额上应保持平衡关系，这是会计恒等式理论的基础。因此，我们可以利用该理论推演本年预算结余和盈余差异的变化过程。假设Δ 表示本年差量，即会计科目的年末余额与年初余额之间的差额。借助借贷记账法和会计恒等式理论，在年终结账后，以下会计恒等式应当成立：

Δ 预算结余=Δ 资金结余① Δ 资产=Δ 负债+Δ 净资产②Δ 净资产=Δ 累计盈余+Δ 专用基金+Δ 权益法调整③

结合科研单位业务特点：专用基金是指事业单位按照规定提取或设立的、具有专门用途的净资产。科研单位成立之初提取专用基金后，后续发展过程中若无特定需求不再提取专用基金。因此，在没有提取专用基金的年份中，专用基金年初与年末金额不会发生变化，即在等式③中Δ 专用基金金额为0。权益法调整科目是指事业单位持有长期股权投资采用权益法核算时计入净资产的金额。科研单位业务类型多以项目经费管理为主，一般情况下，较少涉及对外股权投资。因此，在没有发生对外股权投资业务时，权益法调整科目年初与年末金额不会发生变化，即在等式③中Δ 权益法调整金额为0。

基于以上分析，在未发生专用基金提取及对外股权投资业务时，等式③可以调整为：

Δ 净资产 = Δ 累计盈余④

将等式④带入等式②可得等式⑤：

Δ 资产 = Δ 负债 + Δ 累计盈余⑤

将等式①和等式⑤相加可得等式⑥：

Δ 预算结余+Δ 资产=Δ 资金结余+Δ 负债+Δ 累计盈余⑥

即：Δ 预算结余-Δ 累计盈余=Δ 资金结余-Δ 负债-Δ资产

公式⑥简明地表示了科研单位预算结余和累计盈余之间差异的主要组成部分，同时也可以用来快速检验科研单位日常账务处理是否正确。

三、其他因素导致科研单位政府会计本年盈余和预算结余之间的差异

（一）科研单位暂付款

科研单位经常需要进行对外学习交流等活动，在这些活动中常涉及员工借款和临时支出等业务。当员工需要借款时，财务会计会借记“其他应收款”并贷记“银行存款”。虽然在这个时点会有现金流出，但预算会计不做任何处理。直到员工报销时，根据报销金额，财务会计会借记“单位管理费/业务活动费”，并贷记“其他应收款”。而预算会计则会借记“事业支出”，并贷记“资金结存”。

参照黄平学者观点，由此会产生预算会计的支出时点与实际现金流出差异，即实际银行存款金额与预算会计“资金结存”科目存在差异。试想另外一种账务处理，若此类业务发生时，预算会计也做记账处理，则银行存款金额与预算会计“资金结存”科目不在差异，也与收付实现制保持一致，但由此又会造成本期盈余与预算结余确认时点不一致。

（二）科研单位预提费用

预提费用是指已经预先提取但尚未支付的费用。在科研单位的实际业务中，实验室会从各项科研项目经费中提取项目管理费用，以便进行统筹使用。预提费用通常会导致本年盈余和预算结余之间产生差异，但在这种情况下不会。在进行预提时，财务会计会借记“业务活动费用/单位管理费用”，并贷记“预提费用-项目管理费”。同时，虽然预算会计与资金流动无关，但仍需要进行记账，凭证中会借记“非财政拨款结转-项目间接费用或管理费用”，并贷记“非财政拨款结余-项目间接费用或管理费用”[6]。

在实际支付费用时，财务会计会借记“预提费用-项目管理费”，并贷记“银行存款”，而预算会计会借记“事业支出/经营支出”并贷记“资金结存”。如果使用预提费用购买资产，则财务会计会将借记记账项定为“固定资产/无形资产”，并将贷记记账项定为“银行存款”。同时，根据相同金额，会进行如下记账：财务会计会借记“预提费用-项目管理费”并贷记“累计盈余”，而预算会计则会借记“事业支出”并贷记“资金结存”。

四、政府会计本年盈余与预算结余差异改善策略

（一）加强技术应用，提高人机交互能力

在现代数字化财务模式下，政府会计本年盈余与预算结余差异想要进一步改善，需要加强技术应用，通过财务信息系统来做好各个环节的业务管理。如果出现业务类型导致产生差异，就应该在辅助核算环节设置相应的差异触发点。财务工作人员可以根据差异提示来了解本年业务之间的联系和差异，并建立一定的引用关系。这有助于更好地把握业务之间的关系，及时发现并解决问题。[7]因此，在实践的过程中，财务软件系统功能需要结合实际情况进行开发和设置。这就需要财务人员能够充分发挥作用，指出针对性问题，并与软件开发技术人员做好配合。针对“本年盈余与预算结余的差异情况说明”没有直接涉及但有影响的其他事项的差异明细予以体现，在相关的数字智能系统中加以标注。如此既可以把控容易出现的差异问题，也能够及时处理差异。

（二）做好风险管理，保证差异调节表质量

某种意义上说，政府会计本年盈余与预算结余差异无法全面避免，但可以通过编制差异调节表的编制与使用，有效改善政府会计因两种不同的核算要求而产生的问题。同时，做好风险管理，积极构建和完善财务会计与预算会计双重功能的核算系统，以提升工作质量及工作效率。[8]

（三）高素质财务人员培养

想要保证财务数据质量与差异调节表的准确性，需要财务人员充分理解掌握企业会计制度与政府会计制度。将年度盈余与预算结余差异情况制作成相应的备案表，保留相应的数据或文件。同时，加强财务人员内部业务学习，使其具备丰富的专业知识和扎实的基本功。在人工智能时代，基层工作人员可能会被淘汰，财务基层工作人员也不能幸免。因此，具备扎实的专业功底，掌握自动化财务办公软件操作，拥有高效且完善的财务管理理念，提高财务各类报表编制的准确性和完整性，扩充财务知识的深度和广度，才能避免被人工智能时代淘汰。