大数据背景下的企业财会监督实践——以湖北文旅集团为例

●徐 诚 邱玉新 周 攀 陈亦璇

2023 年2 月15 日， 中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》（中办发〔2023〕4 号）。文件指出，财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。 加强财会监督建设，在推进国家治理体系和治理能力现代化、全面从严治党，特别是严肃财经纪律和维护市场经济秩序等方面有十分重要的意义，也是全面提升企业会计信息质量、企业管理效能的重要途径之一。

学术界对“大数据”的特征用5V来概括，即：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（低价值密度）、Veracity（真实性）。 大数据的这些特点让我们从不同角度来认识事物的不同维度，可以更深层次地理解事物的本质，从而认清客观规律。

随着经济高质量发展，大数据已经成为经济发展第五要素，在经济发展中起到了越来重要的地位。 大数据应用范围逐渐从自然科学向社会科学拓展，如通过大数据分析来发现犯罪分子、通过大数据来预测各种选举等。 当前国内外关于大数据在财会监督方面的学术理论研究，还主要集中在某一个领域或某一个实用范围，系统阐述大数据对财会监督的影响还非常少。 沈弋等（2014）从社会责任角度，认为大数据融合性、多样性、可追溯性的特点，有利于提高财务信息的可靠性、准确性，从而服务社会的发展；穆文娟（2015）认为大数据可以在设计成本、采购成本、销售成本和运输成本等方面提高成本管理效益；周宏（2020）通过实证研究发现以多元化发展为意识线索的竞争网络程度中心度的竞争指标与债券信用风险正相关，验证了大数据技术有利于提高企业信用；孙雪娇等（2021）通过实证研究大数据对税收征管的影响，发现“金税三期”大数据监管可以显著抑制企业盈余管理的动机，创新了监管方式、提高税收监管效率、降低企业制度交易性成本，有利于优化企业的营商环境；孙鲲鹏等（2022）研究证实大数据在税务方面广泛应用，提高了监管效率、显著提升企业税务遵从度；黄世忠等（2022）发现大数据可以通过财务税务、行业业务、公司治理、内部控制、数字特征五个维度，更有利于识别企业财务舞弊的行为，提高企业会计信息质量等。

综上所述，大数据技术已经成为人们日常生活中一部分，无形中对人们生活产生了广泛、深远的影响。 在企业日常管理中， 大数据技术也成为财会监督的重要推手，它是企业表外需要格外关注的资产，在提升企业核心竞争力方面发挥着越来越重要的作用。

随着我国经济进入高质量发展阶段， 文化旅游产业已成为我国国民经济战略性、支柱性产业。本文以湖北文旅集团运用大数据开展财会监督的实践探索应用经验为例， 期望为其他企业的财会监督工作提供有益的借鉴。

一、湖北文旅集团财会监督发展历程

湖北文化旅游集团有限公司（下文简称“湖北文旅集团”或“集团”）是湖北省实施中部经济崛起战略组建的省级旅游集团， 于2009 年5 月挂牌成立，业务范围涵盖文化旅游、体育康养、商业贸易三大产业板块。 截至2022 年12 月底，集团资产近800 亿元，收入总额超260 亿元，综合实力跻身中国百强旅游集团第一方阵，五次蝉联“中国旅游集团20 强”、四次荣获“全国最佳省级文旅集团”荣誉称号。

集团成立至今， 财会监督工作主要经历了以下三个阶段：

第一阶段，账表财会监督（2009 年5 月—2012年1 月）。 集团于2009 年5 月成立，部分子公司处于比较偏远的西部、交通不便、观念陈旧，同时集团组织架构不健全、财务人手不足、财务核算体系不完善， 部分子公司还是采取由手工账向电子账簿过渡的方式，财会监督经验比较落后，监管手段比较缺乏。 此阶段各项规章制度和管理体系正处于逐步建立完善中， 财会监督工作是以企业财务账表（或各项财务指标）作为重点。

第二阶段，制度和流程结合财会监督（2012 年1 月—2017 年2 月）。 该阶段集团根据国家政策和国资监管要求，不断完善各项管理制度、尤其强化了流程管理， 业务板块不断增加， 形成了文化旅游、新型城镇化、商贸物流和产业投资四大板块。各个板块财务核算体系存在明显差异， 单一财务核算体系和财会监督模式难以满足实践工作需求， 集团财务根据业务需要推出分业务板块的会计核算指引，并按照板块分别进行财会监督，提升了财会监督效果。 在此期间，集团的财务信息化水平建设取得了很大的提升，2012 年上线了浪潮软件核算模块，2014 年上线了预算管理模块，2015 年实现了资金“收支两条线”线上审批管理。 此阶段财会监督主要特点，是通过浪潮财务ERP(核算、预算、资金、资产等模块）和分业务板块会计核算指引实施财会监督。

第三阶段， 大数据财会监督（2017 年3 月至今）。 该阶段，集团财务核算体系比较健全，人财物等资源储备更加充足， 可以有选择性打造集团核心竞争力， 其中最重要的手段就是企业数字化建设，致力于打造文旅行业标杆。 2014 年4 月，集团成立了湖北聚游科技有限公司，2020 年正式启动了数字平台建设，2021 年文旅数字平台开始试运行，2022 年2 月组建湖北数字文旅集团有限公司，致力于打造集“在线旅游运营、文旅基础信息化、文旅大数据、目的地智慧旅游平台建设运营等”于一体的“一部手机游湖北”平台，目前已经获湖北省专精特新“小巨人”企业等荣誉。 集团借助信息化技术， 结合湖北省文旅厅打造围绕升级分时预约平台，构建“一部手机游湖北”，服务产业监管决策、湖北文旅大数据中心和政府业务管理，落实业财融合、 大数据监管。 此阶段财会监督主要特点是，综合行业终端数据、企业经营数据，通过“一部手机游湖北” 和财务共享平台构建大数据财会监督平台。

二、湖北文旅集团财会监督存在的困境

经过十余年高速发展，集团财会监督的困难主要体现在以下四个方面：

（一）集团业务板块多、细分行业差异大，财会监督难以面面俱到

当前， 集团文旅板块拥有3000 多平方公里优质旅游资源，已形成景区、酒店、旅行社、交通、演艺等九大业态，全面覆盖“吃住行游购娱”六大旅游要素。 在体育康养方面集团重点推进文旅体康融合发展，提高赛事引领、产业集聚和平台辐射等核心能力，将航空运动、体育赛事、体育冠军等植入文旅项目。 组建湖北国贸集团，着重发挥湖北国贸集团进出口贸易平台功能，形成“外贸综合服务、跨境电商、平行进口汽车、战略物资保供、供应链数字服务”五大服务平台。 三大板块齐头并进，相互协调，助力集团战略目标的实现。

（二）业务覆盖区域广、点多线长，增加了财会监督难度

集团业务主要集中在文旅行业， 涵盖吃、 住、行、游、购、娱等要素。据百度百科描述，文旅业务涉及有括住宿、演艺、餐饮等超30 个子类，再细分业务超过1000 个，且随着科技发展、商业模式推陈出新，业务数量会进一步增加。集团景区覆盖区域广，在湖北省内外包括40 家景区（其中5A 级5 家）、40余家酒店，覆盖全省及新疆地区，且随着省属国企重组改革，集团业务范围逐渐向北上广等经济发达区域延伸，进一步增加了集团财会监督的难度。

图1 湖北文旅集团财会监督体系

（三）大量内部数据未进行有效整合和利用，财会监督难以开展

经过十余年的发展，集团已建立财务、业务等多个信息系统，财务、业务、生产经营管理等内部数据规模呈现几何级爆发式增长，但集团并未让这些数据发挥出应有的作用。业务数据与财务未实现高效融合，数据储存、数据挖掘等技术还停留在文件中，内部数据尚未转化为数字资源，没有及时转化为有效信息，实现数据价值创造。

（四）传统财务团队结构制约了集团财会监督高质量发展

目前， 集团财务人员工作仍是以财务核算为主。 基层财务人员约占集团财务团队的70%左右，会计信息处理、 业务管控财务人员约占20%左右，而支持集团业务决策的财务人员仅占10%左右。这样财会队伍结构，决定了当前财务工作制约财会监督功能正常发挥。

基于以上原因，依靠传统财会监督体系来实现财会监督存在明显的困难， 导致财会监督角色缺失、效果不佳。

三、湖北文旅集团大数据财会监督主要做法

（一）集团大数据财会监督体系建设

集团大数据财会监督体系建设主要由三部分组成，即依托于“一部手机游湖北”大数据平台、集团财务共享平台和大数据监管平台。 其中，“一部手机游湖北”大数据平台、集团财务共享平台是财会监督平台的基础，大数据监管平台则是融合两者形成应用决策平台。

一是建立了全省范围的“一部手机游湖北”业务平台。“一部手机游湖北”业务平台是在充分分析集团数据供求基础上，利用景区检票闸机、停车场服务平台、智能摄像头、酒管理系统、电子票务系统、 统一收银系统等实时获取景区游客相关数据，同时打通与省公安厅、交通等外部数据渠道，实现了内外数据平台互联互通。该平台定位“一站出游、一码通服、一枢集散、一网通管”，未来将与集团业务、政务、商家、采产销服六方面数据，聚合到“一部手机游湖北”业务平台上，实现了组织、人员、客商等基础数据及核算规则的标准化。大量业务数据通过共享单据，实现了强勾稽关系关联，为数据关联、对比、穿透奠定基础。该平台的主要目的在于，将集团松散数据利用信息化技术， 打造成集智慧化、数字化、信息化、资产化于一体的产业监管决策平台和湖北文旅大数据中心。“一部手机游湖北”业务平台建设，按照以数字文旅为发展主线，技术和运营两翼齐飞， 并坚持持续提升现有数据源深度和广度，继续丰富视频流、客流、消费等文旅数据，加强建设节假日数据测算、舆情监测、中三角旅游一体化专题监测、重点文化场馆监测等业务数据采集系统。平台数据具有可视化、实时且可以追溯的特点，为集团财会监督提供了大数据支撑。持续的大数据平台建设，为优化、提升集团财会监督提供了基础保证。如此，“一部手机游湖北”平台不断完善、各项功能不断优化，平台数据价值不断增加。 2020 年9月， 集团正式启动“一部手机游湖北项目” 建设，2021 年1 月12 日上线试运行。 截至2023 年5 月30 日数据如下： 上线景区551 个、 文博场馆285家、 酒店1.5 万家、 线路超2200 条、 特产商品超1100 个、注册用户超1080 万人等。

图2 湖北文旅集团大数据财会监督体系

二是高标准推进集团财务共享平台建设。 目前集团财务共享平建设， 已经完成一期项目建设，二期项目建设正在稳步推进中。 在坚持服务集团战略发展下，初步建立了基于“三权”财务模型清晰划分共享财务、战略财务、业务财务职能分工边界，在客户端（或手机移动端）实现了数据上报、数据查询和数据处理，稳步推进了业务、财务、税务和资金一体化建设。 集团财务共享平台已经逐步在景区酒店、商贸等业务中应用，通过“一部手机游湖北”业务数据、各种电子影像和应用平台，将业务端数据转变为财务数据，再通过财务手段（预算管理、资金管理、税务管理、报表管理等），将业务端数据融入日常财务管理当中，有效实现业务财务融合，有效实现对业务端财会监督。 在厘清财务共享职责边界基础上，标准化财务作业流程，推进“业财资税”一体化建设，实现强化总部管控、提高财务信息质量、提高财务工作效率的目标，加快财务组织由重核算向管理会计转型、提升财会监督效益转型，最大程度地释放财务共享服务的规模优势和集约效益。 集团财务共享平台在一定程度上发挥了业务中台的作用，经过系统化、 标准化、流程化加工，打通业务端与数据端之间隔阂，达到了提升财务响应力、 执行力，服务前台业务创新等目的。 财务共享中心通过大数据分析和数据可视化的运用，拓展财务的组织边界和职能边界，逐步转变成为企业数据中心，为企业的发展提供数据价值支撑。

图3 湖北文旅集团财务共享平台建设体系

三是打造“财务与业务”大数据财会监督平台。重点打通业务端与财务端两者之间的融合，达到财务端对业务实时监督。 集团财务共享中心通过“一部手机游湖北”获取业务端数据后，再经过采集、抽取、清洗、转换、加载、聚合和加密等处理，打通业务端与财务端数据。 财会监督平台将业务端和财务端数据融合为一体后，再运用对比分析、构成分析、趋势分析、异常分析、期间分析等方法，发现业务存在问题、经营提升途径、降低集团财务风险的手段等。该体系建设最重要的是将业务系统与财务核算系统有效地融合为一体， 形成高效的财会监督平台，实现财务数据、大数据与集团各项业务实时动态监督。 财会监管对象重点为集团下属二级控股子公司，财会监督重点内容包括“三重一大”事项执行情况、年度重点财会考核指标、日常业务管理合规性、历史遗留问题解决情况、资金集中情况、职工薪酬等，形成横向到边、纵向到底多维度监管体系，达到了强化集团财会监督职能、各项制度执行落地和提高会计信息质量的目的，为财会监督提供了准确可靠的财务数据。 财会监督体系定期根据集团年度决算工作、内部审计和外部监管等发现的问题，对财会监督内容进行必要调整， 规避业务与数据脱节，同时及时引入公安厅安防系统数据、文旅部等外部数据库，对财会监督系统进行及时优化升级，持续优化集团财会监督体系。

综上，打造“三位一体”的财会监督体系，集团实现由“业务数据中心+财务数据中心”业向“财会监督中心”的转变。

四、湖北文旅集团财会监督应用案例

案例1：通过数据监测实现高效的内部监督。

集团下属的某景区曾经出现票务人员与安保人员相互勾结， 倒卖景区扶梯票谋取非法利益，安保人员将游客检票后弃置的扶梯票交给售票人员，由售票人员按正常票卖给其他游客，安保人员在检票时如遇到游客出示的扶梯票为已使用过的回收票，通过人为控制闸机让游客正常通过，最后售票人员根据当天系统出票数量，清点出多余的售票收入，再分给参与倒票人员，从而获取不正当利益。

现在已通过大数据财会监督平台，将票务代码等信息录入检票系统，每日将售票数据、检票数据和财务收银数据进行对比分析， 如有异常自动报警，堵塞管理漏洞。

案例2：通过数据监测实现精准的客源分析。

“一部手机游湖北平台”自动汇总统计各景区游客数据，包括省内外、男女性别和消费偏好等信息。 比如，经平台数据分析，发现集团某景区省外客源主要来自湖南省、广东省、河南省和四川省，省内景区客源主要来自宜昌、武汉等地区；客源人群年龄主要集中在20—40 岁之间， 主要为年轻女性消费者，等等。 基于此，该景区广告营销投放主要集中这些省市，并且投向于年轻女性消费群活跃的小红书等新媒体，这样就可以有效提高广告投放的精准度和效果。

案例3：通过数据监测实现快速的市场反馈。

集团景区存在“分布广、业务多样化、淡旺季不同步”等特点。 如集团旗下神农架景区、恩施大峡谷因具有避暑的特点，夏季酒店一房难求，异常火爆；而古隆中等景区在夏季相对处于淡季。 同一时间段，不同景区劳动用工需求存在明显差异。 2022 年根据“一部手机游湖北”平台数据反映情况，集团组织古隆中、湖北饭店等公司人员前往神农架景区支援，全年节约人工成本超100 万元，一定程度上提高了劳务用工的效益。

五、湖北文旅集团财会监督取得成效

经过十余年的发展，集团财会监督工作取得成绩主要体现在以下五个方面：

一是助力集团经营效益持续提升。 通过大数据财会监督全面预算管理更加精准有效、业财融合持续深化，将传统重点事项由线下审批监管调整为线上实时监管，提高了监管效益；通过对资产运营效率常态化监管、对低效无效资产及时处理、优化集团控股三、四级法人企业数量、及时退出无回报的参股企业等，集团经营效率持续提高、资本结构持续优化；集团经营效益经受住了疫情考验。

二是加速集团会计核算体系标准化建设。 结合大数据财会监督体系建设及应用， 集团分板块、分业务编制了《湖北文旅集团会计制度汇编（上、中、下）》三册，将这些制度汇编融入线上财务共享平台和“一部手机湖北”平台。 同时，集团会计核算制度会根据国家政策变化持续优化，并结合财会监督发现的问题、 及时对相应的财务制度进行了修订、完善。

三是服务集团合法合规性建设成果丰硕。 经大数据财会监督运用，集团各项巡视巡察发现的常规问题持续下降， 各项微腐败被大数据监管发现，及时提醒约谈相关当事人；重大违纪违规行为持续为零；“三重一大” 事项合规性监督体系日益健全；大数据发现的问题为合规体系建设提供了持续完善重点。

四是筑牢集团风险防控体系。 全面系统梳理出集团各项业务的风险点、 风险控制的关键环节，制定集团风险清单，并指定集团专属部门负责，不定期专项检查并定期形成书面建议。 近年，集团财务风险、经营风险等管控良好，集团资产负债率在宏观经济不好的情况下，维持在70%以内，在行业内处于比较低水平。 重点监督债务、违法违纪、资金安全和生产安全等风险，确保可控在控，重点风险得到了有效缓解和释放。

五是锻造了一支高效、 精干的财会监督团队。集团近几年的高质量发展， 为培养出一支精练、高效的财务团队提供了发展的平台。 截至目前，集团2人入选全国高端会计人才，7 人入选湖北省高端会计人才、2 人入选湖北省财政厅会计制度专家、3 人入选湖北省会计信息学会专家、2 人入选武汉市高级会计人才库、38 人拥有高级会计师（2 人有正高级会计师）、30 人拥有注册会计师等执业资格证书。 特别是通过大数据技术的运用，集团团队的专业化水平不断提升，战斗力也不断增强。

六、财会监督未来展望

湖北文旅集团在财会监督方面取得了上述成绩，但仍然存在许多不足地方，未来将在以下四个方面改进完善：

一是借助信息技术，将智慧监督理念融合到财会监督中。 在充分运用大数据分析手段，对经济活动过程中产生的大数据实行全流程的分析和监督，尤其是需要将智慧监督理念融合到财会监督之中。要结合信息技术发展的最新成果和文旅业务发展趋势，对重点、关键性业务等进行有效监督。

二是与纪检、巡视巡察、审计等其他监督协同联动，形成良好的监督合力。 近年，集团抓党建、强纪检和内部审计， 已取得一些社会广泛认可的成绩，但是这些工作与财会监督工作没有形成良好的联动。 未来集团将充分利用信息化的基础上，将集团巡视、巡查和内部审计等形成数据纳入大数据监管系统，提高财会监督效率和效益，服务集团的高质量发展。

三是对标央企、国企先进经验，锚定“全国一流文旅企业”奋斗目标，在大数据财会监督上再出发。湖北文旅集团作为省属国企，将积极对标国内一流文旅企业，坚持财务管理理念、财务管理组织、财务管理机制和功能手段四项变革，不断优化财会监督体系，致力于打造国内一流文旅企业。

四是按照《关于进一步加强财会监督工作的意见》精神，全方位加强财会监督建设。继续深化融合“一部手机游湖北”和财务共享建设，加快集团数字化转型，全面提升集团信息化应用水平，尤其运用大数据等信息化手段， 切实提升财会监管效能，服务集团高质量发展。

五是强化大数据财会监督人才建设。财会监督是一项长期工作，不是一朝一夕就能完成的。 这项工作最重要的就是人才，集团需要在充分利用好人力资源，应不断根据外部环境变化，在选强配齐财会监督队伍的基础上、重点建立起适合集团发展的财会监督人才培养长效机制，关键是培养适应集团大数据财会监督发展的复合型人才。

信息技术特别是大数据技术迅猛发展，对企业财会监督产生了巨大挑战，譬如高效处理业务与财会监督、财会监督数据安全性等问题。 如何有效应对这些挑战，不仅需要从企业顶层制度设计、业务流程设计等方面入手，还要从健全数据全生命周期安全管理、加强人才队伍建设等方面进行全方位的布局，高效地利用信息技术，扬长避短，最大限度地发挥大数据财会监督的效用。