集团一体化下国有建筑企业经济责任审计的研究

摘要：文章通过研究集团一体化和建筑企业的经济责任审计的关系，根据集团一体化对企业审计工作带来的影响，根据实际的审计工作经验结合A公司的审计流程及审计方法，对公司人员配备、年度审计计划、信息化水平利用进行分析，发现其存在的不足之处，并给予针对性建议。认为将集团一体化下的分公司项目的经济责任审计成果做到最大化，需要集团和分公司审计部门共同努力，集团公司应该建立复合型经济责任审计人才队伍，提升审计信息化水平，完善审计标准体系，追加经济责任审计中的过程审计并深化落实审计中发现的问题，审计的工作模式顺应政策变动不断优化过程，提升审计成果。

关键词：集团一体化；建筑企业；经济责任审计；过程审计；审计成果

中图分类号：F239.47;F276.1    文献标识码：A  文章编号：1005-6432（2023）26-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.26.000

1   绪论

1.1   研究背景

如今，经济责任审计和企业发展相适应，国家对国有企业领导干部经济责任审计越来越重视，国有企业的经济责任审计呈常态化，但仍存在一些问题需要解决，工作过程需要优化完善。经济责任审计是促进公司项目较好完成的一种重要审计手段，发挥了十分重要的作用，是审计发展过程中的创新。在实际的经济责任审计工作进行中，存在一些不足之处，需要根据实际工作的过程中去发现问题并依照会计、审计最新政策去改善，使审计成果提高。

1.2   研究意义

从理论上看，经济责任审计还能够促进公司的领导更加认真努力地履行责任，促进领导干部科学的管理每个项目部的工作施工情况，经济责任审计的结果也对规范领导的职责、约束领导的权利起着举足轻重的作用，保护国有资产及国有企业良性健康地发展。切实推动经济责任审计工作，深化企业审计改革，促进企业长久发展。

从实际审计工作进程中看，其一，完善审计工作模式，制定合理有效的经济责任审计流程可以大大减轻审计人员在实际工作的压力；其二，经济责任审计能快速有效地发现建筑企业在实际工程进程中存在的问题；其三，起到了约束被审计项目或被审计领导干部更认真负责地完成其工作任务，经济责任审计的评判切实的体现了建筑企业中被审计项目或领导干部在被审计期间的实际完成情况，审计结果也直接与其绩效挂钩，起到审计的监督作用。总而言之，在实际的审计实践中发现了一些不足之处，需要结合理论知识研究其存在的问题并切实解决，完善经济责任审计。

2   国内研究综述

经济责任审计是中国的特有的审计方式，是中国在经济时代发展下的一种产物，类似于国外的审计中的绩效审计。国外学者在对“绩效审计”的研究中认为绩效审计可以体现企业在被审计期间的业务实际经营情况，在绩效审计的过程中应该加强落实审计的结果从而改善现在存在的问题，使被审计的政府或单位在根据审计意见整改后业绩更好。

近年来的国内学者研究经济责任审计的学者的理论研究大多是建立在实际审计过程中，结合实践进行理论研究，对“经济责任审计”的研究中认为针对在实际审计中应该加大经济责任审计中的任职期间的过程和落实审计的结果。部分国内学者认为应该完善审计的评价体系，在对政府领导干部的经济责任审计需要合理界定经济责任审计中的责任问题并充分运用审计结果。

3   相关概念介绍

3.1   集团一体化和经济责任审计的含义

集团一体化的不同项目部或分公司都是由公司统一的OA系统、财务管理系统进行日常的工作进程。其中包括各个项目或分公司的财务数据、相关工作的红头文件、审计工作的完整工作记录等，这些文件除了供给给项目负责人和工作人员查看工作的进行情况外，还能切实的作为集团考察不同的项目部或分公司领导干部在项目任中的情况。在领导干部任中期间，可以通过财务管理系统进行经济责任审计中的过程审计，切实使审计结果有效发挥。

经济责任审计是审计机构接受干部管理部门（如国资委）的委托，由公司的内部审计部门及或第三方独立的审计机构和专职人员根据国家的审计规定程序采用相关方法和技术，对单位的法定代表人或项目领导干部对任中期间或承包期应负的经济责任的履行情况的所进行的审计[1]。一般通过对项目的完成产值、收入确认、资产负债情况、资金收支情况等相关经济活动进行审查，界定领导在任职期间中应当负有的责任，使企业对其考核考察标准化。在企业的项目经营期间进行相关经济责任审计并根据审计发现问题进行整改也可使企业利益最大化。经济责任审计涵盖法律、资金收支、经济效益审计为一体的综合审计，是考察各个层级的领导干部在任职期间的实际履职情况的一种重要手段，也有利于企业长久发展。

3.2  经济责任审计的责任界定

国有企业的经济责任主体是国家审计机关，被审计对象包括了企业的法定代表人及项目的负责人。经济责任审计的考察时间必须和领导干部的任职时间相统一，以时间段为界限界定责任，在任期内发生的权责利都是对领导的责任考核 ，审计人员在审计的过程中需要注意的是避免在审计过程中出现将前任领导干部的工作结果计算在现任领导工作中。另外，在实际工作中，建筑企业的审计人员按照审计工作程序和方案，审计组需要根据相关资料，最后出具真实性、完整性的审计工作报告，避免出现不合规不合理的最终版审计工作报告。

从实际出发，对建筑企业的工程项目进行审计的项目投标经营阶段、开工准备阶段、项目的实施阶段、项目的竣工收尾阶段等各階段问题进行分析，需要的不断完善的内容有很多，需要员工共同努力，根据企业的发展不断地更新完善经济责任审计的责任界定，制定相关奖惩制度，发挥审计的监督作用，使被审计项目能更加有效的切实发现并及时整改，作用于整个工程施工期间[2]。

4   集团一体化下建筑企业经济责任审计基本情况

4.1   经济责任审计新要求及流程

对领导干部任职期间的全覆盖审计是国家审计署近年来对经济责任审计提出的新要求[3]。首先，经济责任审计要求了解被审计对象的所有工作情况及数据；其次，优化经济责任审计工作中对大数据的运用从而减轻审计人员的工作量，提高对信息化的使用情况；再次，改进审计实施的计划，使审计结果更好的落实，充分发挥经济责任审计的监督作用，使项目或分公司的领导更好地完成在任职期间的工作任务；最后，优化了经济责任审计工作中的程序，加强相关领导干部的任职中的审计程序，使项目在施工中实施整改措施，使得项目完工更好。

对于国有建筑企业的领导干部的经济责任审计中的程序一般包括准备阶段、实施阶段、报告审计及结果及后续审计阶段。整个过程有实际有效的流程，但是仍然存在不足之处需要继续完善。

4.2   经济责任审计的必要性

经济责任审计能够客观的公正的评价被审计的领导干部在任职期间所负责的经营管理活动的业绩情况，并促进领导干部认真履职，对其起到监督作用。通过经济责任审计还能发现建筑类工程存在的财务风险或工程施工风险。审计部门撰写审计意见书后，被审计项目可以通过审计意见书进行相应的整改，使工程施工得以更好地完成，企业得到更加良好的发展。一是经济责任审计可以有效防止国有资产流失；二是对合同各方行为进行有效监督；三是及时有效地规避审计系统性风险。在工程项目施工的整个过程中减少违法违规问题的出现。

加强经济责任审计使问题简单化，将一些尚在萌芽状态的情况因及时疏导防止恶化，使一些可以通过协商解决的问题获取机会，防止进一步催化问题性质的转变而趁机谋取不正当利益，甚至可能阻止了违法违纪的发生。合理有效发挥审计监督作用，规避审计的系统性风险。

5   A公司基本情況

5.1   背景介绍

A公司（A、H股同时上市）是中国乃至全球最具实力和规模的特大型综合建设集团之一，是世界500强企业。是中国铁建旗下唯一一家以水工施工为主的全资子公司，注册资本人民币25亿元。

从调查资料显示，该公司从2011年的20.1亿元新签合合同额到2020年的319.89元，可以看到该公司的新签合同额逐年递增，即公司在市场开发方面不断进步，意味公司的工程量加大。A公司下很多分公司及项目部在不同的地点，统一通过OA系统、审计管理系统上传各个项目的财务报表和审计工作底稿等内容。内部员工可以通过审计管理系统，可以了解企业的审计动态、审计案例、审计讨论以及审计法规问题。审计人员可以通过审计管理系统筛选所负责的审计项目在线上进行相关审计工作。在审计的档案整理中在审计管理系统中保留电子版及纸质版审计工作档案。

5.2   存在的问题

5.2.1适应的内部审计人才不足

集团一体化下的建筑企业经济责任审计要求同时具备设备物资类、合约类、财务类、工程类知识的高素质人才。由于国有建筑企业的经济责任审计工作需要对审计项目进行多方面及多角度问题分析，对审计人员的素质要求较高[4]。

从调查案例公司在编员工持证情况数据得知持有其他证书的员工为2489人，占比82%。而持有注册会计师证书的员工占比仅1%。而该公司所设立的分公司较多、投标项目多较多，从持注册会计师证人数的情况上存在高端人才不足的情况。

从案例公司官网的数据来看，该公司员工本科学历占比71%，专科占比14%，而建筑公司的经济责任审计项目设计的审计方面较多，审计人员仅仅依靠单一的财务专业知识对建筑类企业的被审计项目进行全覆盖的经济责任审计，给审计工作过程中带来一定的风险。审计人员需要具备的知识面较广。基于建筑行业的经济责任审计的基本需要，涉及的知识面较广，如工程概况涉及问题较多。总之，在集团一体化的高要求下，企业极需高复合型的审计人员。

5.2.2  信息化水平有待提高

集团一体化下的建筑企业投标项目多、相关合同等资料多。随着投标项目不断增加，相关财务资料和合同文件也随之增加。

从案例公司已有的信息化工具的利用情况来看，该公司本身在业务的经营的过程中使用财务管理系统、OA办公系统等。审计人员在工作中中，需要区分工程施工中的各项费用的实际发生情况，在撰写审计工作底稿时，需要再次对被审计项目部的相应期间发生的实际会计流水进行审核时需要再进行相关的数据分类处理。需要审计人员增加对大数据的信息化利用，在信息环境下可以新增跟踪领导干部任职期间的整体整改情况及审计发现问题整改的情况和大数据分析情况。对于这些问题，审计人员应该加强应用信息化工具审计分析数据和计算机审计的使用，从而提升审计工作效率。

5.2.3   过程审计不足

由于大型国有建筑企业的审计任务较多，往往在领导干部离任再进行离任审计或项目完工进行完工审计。经济责任审计应该对被审计项目或单位进行全覆盖审计。企业所属的工程项目部在根据审计部编制的整改意见书进行相应的整改。

完工审离任经济责任审计是被审计项目或分公司的领导干部在离任之后再对其进行审计，审计结果一般没有导致被审计领导有实际的升职加薪或调整岗位，未能较好地约束领导在任职期间的作用，审计发现的问题也在领导离任或项目完工后进行，导致被审计项目在施工中出现的问题，只能等项目完工后再进行整改，影响审计工作的监督效果[5]。

5.2.4 集团管控制度未健全

集团对分公司的内部审计工作情况，仅在审计工作过程完成后再进行相关检查，没有切实的制定约束相关领导干部在任职期间的制度或奖惩规定。建筑类工作施工中的常见问题进行没有归纳整理并制定相关标准，在企业内部控制的制定标准上没有完善化[6]。总的来说，集团对分公司的审计监察工作局限于审查审计工作底稿或是最终的审计报告，并没有对被审计项目导致项目亏损较大领导干部进行一定的职位调整，只起到了监管分公司审计部门的作用。缺少对审计人员在进行审计工作时的实际评价体系。

6   改进的建议

6.1   建立复合型经济责任审计人才队伍

审计人员需要学习新时代经济责任审计的新要求，建筑类经济责任审计要求具备较强综合素质，涵盖知识面较广，审计人员除了具备较强的财务专业知识问题外，还需要能够具备建筑行业的知识。另外，审计人员需要定时进行审计培训，不断了解最新的财务工作调整政策，学习计算机审计，考取与审计工作相关的更高层次的相关证书等，提高个人素质，个人可以结合实际工作针对建筑企业审计中需要学习的知识进行定期学习，更好地胜任所属的工作岗位并完成所负责的工作任务。

6.2   提升审计信息化水平

审计人员应该加强对信息化审计的学习及利用，在整个经济责任审计过程中的实施阶段，善于运用计算机审计的数据处理及分析能够加速完成审计工作底稿，比如可以善于利用Excel制作数据透视表，通过各单位材料采购各项科目的逐月期末变化趋势，分析其合理性。总而言之，在信息化的背景下，审计人员应加强对审计管理系统的运用的同时，可以根据实际工作中的不断发现问题，汇总给相关负责人，完善审计管理系统中缺少的功能，如新增经济责任审计的信息化评估体系等。

6.3   追加经济责任审计中的过程审计

企业的内部审计部门常采用完工审计或离任审计，导致审计结果未能及时有效发挥。如文章案例公司的离任审计对象，一般由领导开会决定，分公司的审计部门未能合理制定审计计划（如做审前调查）[7]，审计部门往往处于被动的状态。加强领导干部任职期间的过程审计计划，可以结合领导干部的具体安排实施审前调查，合理把握审计重点。其一，给审计部门角度时间进行审前调查了解被审计项目是否存在重大财务风险，或者发布一些问卷调查了解被审计项目的领导干部任职期间的详细工作情况；其二，被审计的领导干部会更加容易配合；其三，检查被审领导干部业绩情况及项目工程施工的完成情况，起到督促作用。第四，使审计结果充分落實。因此，可以在公司内部开展加强对领导干部任职期间的经济责任审计的宣讲会，让领导干部和员工都充分了解并重视领导任中的经济责任审计。在领导干部的任中经济责任审计期间加强配合，使审计结果充分落实并实际有效整改。

6.4   完善经济责任审计工作模式

经济责任审计的综合评价指标有待完善。经济责任审计评价大多建立在财务指标及责任目标的基础上，大多关注领导干部任职期间履职情况、所在单位财务收支的真实性、合法性、重大经济事项的决策与管理、财经法规遵守情况等，对于个人廉洁方面、环境保护责任等非经济指标关注度不够。在整个审计工作的进行中，审计人员必须做到客观谨慎地进行审计评价和责任界定。

审计人员可以根据工程施工的具体阶段的制定标准化评价体系，应和相关领导人通过开会制定详细的标准供审计人员参考，降低审计人员的工作风险。制定出经济责任审计的统一化体系后，企业员工通过相关活动进行系统性的学习后进行考核并在实践在实际的审计工作中，发挥联席会议功能[8]。经过多次的标准化经济责任审计后，各岗位都逐渐适应更新的审计工作模式，建立健全上下级审计监督机制，使经济责任审计的工作成果更易实现。

6.5   集团一体化下工程项目深化落实审计建议

被审计领导干部或是被审计项目部需要认真落实审计人员撰写的审计意见书，并切实将审计发现的问题整改，上交审计整改情况。将被审计的项目的整改情况纳入实际的工资绩效考核中。在集团一体化的情况下，集团应该安排审计人员进行定期的轮岗监督检查项目部的实际整改情况。定期检查可以对工程项目部起到监督作用，轮岗派遣可以防止出现审计人员与项目部有勾结关系。另外，集团应该制定相应的制度规定不同的整改项目需要在约定期间进行整改，避免出现在工程完工时才完成整改。

制定领导干部的详细经济责任审计标准制度。通过集团一体化进行统一管控，审计工作后财务相关领导人通过审计管理系统及时审阅，审计结果通过财务领导人等同意。各个分公司的财务数据、审计工作集合在同一个系统，除了供给会计人员记账、审计人员进行审计工作，还应切实的在公司项目领导人任职期间，使审计结果充分有效发挥。

7   结论

当前，经济责任审计在企业内部审计中发挥着极其重要的作用，监督领导干部认真履行工作责任。在时代不断发展变化情况下审计部门应该不断将经济责任审计的评价体系进行更新迭代，保障企业的内部控制。文章通过对国有建筑企业中的A公司的内部经济责任审计的实际工作流程进行研究，发现了目前在内部经济责任审计存在的问题并针对问题提出了一些建议。分析出了该集团的不足的问题并对以上问题进行了针对性地详细总结，提出了相应的优化及建议。

总的来说，企业应顺应时代发展，根据国家发布的最新政策发展，通过集团制定详细的创新的经济责任审计制度。最后将经济责任审计的制度通过集团的官网或是相应的宣讲会实际落实到集团的分公司、子公司、项目部，使审计建议整改的更有实际作用，落实审计结果，更易产生审计成果。

参考文献：

[1] 林雯.风险导向下A国有企业高管人员经济责任审计流程优化研究[D].重庆：重庆理工大学，2020：10.

[2] 王健.云和县国有企业领导人经济责任审计研究[D].南昌：华东交通大学，2019：13-17.

[3] 仇丹，彭佩云.新规定下国有企业经济责任审计研究[J].中国内部审计，2021（6）：21.

[4] 张渝锋，宋夏云.经济责任审计问责在国有企业高管腐败治理中的功能研究[J].审计与理财，2021：44.

[5] 蔡夜穷.基于平衡计分卡理论构建国有船舶修造企业内部经济责任审计评价体系研究[J].中国内部审计，2021（5）：4-7.

[6] 聂子琰. 国有企业领导人离任经济责任审计评价指标体系研究[D].呼和浩特：内蒙古财经大学，2021：14-18.

[7] 刘海荣. A集团内部经济责任审计优化研究[D].西安：西安理工大学，2021：27-29.

[8] 董楠. 国有企业负责人经济责任审计研究[D].武汉：武汉大学，2017：123.

[作者简介]陈曦（1998—），女，四川营山人，汉族，本科，研究方向：经济责任审计。