从虚拟现实到元宇宙：税收治理的新方向

陈莎 徐伟丽 范晶

摘要：元宇宙改变了现有社会的组织模式与运作机制，衍生出的新税收模式也对现有税制体系与征管制度产生冲击，驱动新一轮税收治理的创新。本文在聚焦元宇宙概念和时代背景的基础上，探索基于元宇宙的税收治理环境构建，概括出元宇宙区块链技术变革税收治理的关键领域，从而构建元宇宙税收治理机制。

关键词：元宇宙 虚拟现实 税收治理 税制要素

中图分类号：F812.42F49

一、元宇宙走进税收治理

2021年，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，这标志着以数治税时代的正式来临。此意见中提出要全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，加速智慧税务建设，利用数字技术支撑构建新型税收监管体制，实现从“以票管税”向“以数治税”转变[1] 。元宇宙被认为是继科技革命之后的新一代互联网的发展范式，用户可以在虚拟世界中体验另一种生活。因此，尽管元宇宙目前还是一个暂未成型的新事物，但是已有一些发达国家普遍认为元宇宙让世界人们看到了新一代互联网技术的突破性革命。所以，未来税收领域改革的大方向将是元宇宙背景下的税收治理问题[2] 。

元宇宙（Metaverse）一词由尼尔·斯蒂芬森在1992年的科幻小说《雪崩》中提出，其英文字面上由前缀“meta”（意思是超越）和后缀“verse”（宇宙的缩写）组合而成，是一个由计算机生成的世界，具有一致的价值体系和与物理世界相连的独立经济体系。通常，元宇宙被认为是一个完全沉浸式的、超时空的、自我维持的虚拟共享空间，融合了物理、人类和数字世界。

虽然元宇宙目前还处于发展早期阶段，但其未来的市场空间巨大。在现实需求和元宇宙建设可行性前景的驱动下，近年来越来越受到世界各国的关注，Facebook、微软、腾讯、NVIDIA等众多科技巨头也纷纷加入元宇宙的研究领域中。在数字化、智能化的新兴税收治理的模式下，我国应紧跟互联网科技变革的步伐，将元宇宙应用到税收治理中，构建基于元宇宙的税收治理虚拟化商业模式，进而掌握互联网的研究高地，从而实现税收治理的发展变革。

二、基于元宇宙的税收治理环境构建

元宇宙的“网络环境、资源生产、大数据处理、认证机制、交互界面”为探索税收治理环境提供了新的思路。为此，本文将尝试从“纳税主体、课税对象、税基、税率”等税种要素方面进行元宇宙的税收治理商业模式虚拟化环境的构建（如图1所示）。

元宇宙符合互联网科技变革的第六次浪潮，以颠覆性、智能化、绿色化和国际化为发展思路，并通过对多种科技的统摄会展现出拟人性新智慧[3] 。以元宇宙为基础的税制要素：纳税主体、课税对象、税基和税率，借助元宇宙内5G/6G的网络环境、资源生产、大数据技术、认证机制和交互界面等要素，并依靠数字货币的支付手段，进而建构以元宇宙为核心的税收治理商业模式虚拟化环境。随着国家经济转型升级以及“一带一路”倡议的实施，我国税收制度面临着巨大挑战，而这也是税收改革必须面对并需要解决的问题。在当前形势下，传统税收制度已经难以适应社会需求，所以税收治理的转变是必然的。

元宇宙以5G/6G网络环境为主线，结合云计算技术构架形成了一个全新的互联网技术联通场域，以促进虚拟世界和真实世界的深度融合。在此过程中，人们不仅要面对物质上的改变，还面临着精神上的冲击。为了更好地适应这种新时代的变化，我们必须构建全新的数字化税收治理方式，而元宇宙区块链技术就是其中一种重要手段，它具有多维感知能力，即超视距功能。元宇宙中从事各类交易的纳税主体为虚拟ID，每个虚拟ID对应着现实世界的真实个人，今后需要建立相应的元宇宙税收法律，继而维护纳税人及其他利益相关者（如纳税人）的利益，而这就要求元宇宙5G/6G网络环境下全息通信，感官互联，智慧交互和沉浸云拓展现实技术。

元宇宙在AI的推动下，将会形成一个资源与生态发展互联的领域。一是不断智能地滋生大量与纳税主体、课税客体、税基和税率有关的要素，从而持续不断地增加元宇宙中税收治理的各种资源；二是按照需求智能产生数字化税收管理体系、规范流程、精确计税以及按期缴纳税款，从而达到动态促进元宇宙资源产出目的；三是以人工智能为基础构建智能化税收征管系统，完成元宇宙税务信息和数据的深度融合，促进元宇宙税收治理的智慧化建设。基于以上三种举措，借助元宇宙资源生产环境实现由“以票管税”到“以数治税”精准监管；最后，在元宇宙中的税收治理模式下，数字货币与数字商品的交易和现实生活中的法定货币和商品交易一样也将会纳入税收监管范围内，这同样需要元宇宙中的大数据处理技术（如AI/云计算）[4]。

在元宇宙的税收征收模式下，税款计算依据交易金额作為计税依据是最合适的，这是由其数字化交易支付的特点所决定的。为保证元宇宙环境下的税款在纳税期限内足额及时缴纳，可通过元宇宙的交互界面实时准确监控纳税人在元宇宙的虚拟交易过程和成交额。另外，在确定元宇宙的税率时，可以参考我国现行税收体系中的流转税、所得税和财产税等相关税种设计，从减轻纳税人税负角度上出发，可以考虑适当降低元宇宙虚拟显示征税对象的税率水平。在纳税人和课税对象的互相认证方面，区块链技术将有助于推进一些大企业通过税收共享模式和数字化手段实现税收认证管理的智能、安全、高效和共享，进而实现税务风险的预判和税收的筹划。

三、元宇宙区块链技术变革税收治理的关键领域

（一）涉税数据透明化

元宇宙的重要技术支撑之一就是区块链的应用，基于区块链建立的征税系统，纳税人节点和税务部门都可以获知相关的税收交易数据信息。区块链技术应用于元宇宙征税系统，其实质就是使纳税人及税务部门均能收到全部交易活动涉税数据，使得元宇宙所处税务部门能够实时、完整地获取纳税人纳税信息。在区块链交易开票时，销售方可直接为购买方开具区块链发票，还可授权第三方服务商提供开发票、上传资料、资金入账和记录等功能。元宇宙区块链发票开票后，销售方或者第三方服务商为保证发票真实性与唯一性，可通过采用私钥加密发票数据方式进行。最后，基于元宇宙区块链去中心化、确权性等特点，在纳税人发生相关税务争议情况下，区块链中透明涉税数据能够相互印证，达到提升税收征管效率与准确度的目的。

（二）智能合约程序化

智能合约将执行对应合同条款。首先，作为嵌入式程序化合同，它可以内放到任意元宇宙区块链上进行数据和资产交易。同时，基于元宇宙区块链，每个节点参与人都可协商拟定智能合约，参与人可使用自己的私钥对合约数字签名，而元宇宙所处智能合约有自动回复的功能，当交易完成后，智能合约以编码的方式依附于交易信息，经认证后再一并传输至元宇宙区块链[5] ；其次，借助于区块链技术排查外来数据源信息，在双方成交达到智能合约提前设定的触发條件后，根据提前设定的响应规则进行自动处理；最后，智能合约还能根据用户提交的纳税信息对交易中的各个节点做出判断并生成相应的支付指令，用户只需输入自己所需要的信息，便可得到相应的结果。可见，智能合约具有良好的可扩展性，且易于操作、成本低、效率高、准确性高、实用性强且容易实施。

（三）数字时间戳交易准确化

数字时间戳服务可以对一些关键信息，如电子文件中的时间、日期等进行安全防护，已成为网络电子商务中重要的安全维护项目。本文以数字时间戳服务为基础，结合税务部门对企业的涉税业务要求，提出了基于数字时间戳服务的税务稽查系统设计方案，该方案可用于税务机关的在线监控管理。例如，税务机关在确定经济事项的交易发生地时，首先在元宇宙交易网络中设置一个探针节点，通过该探针节点接收数字商品交易中其他节点在交易过程中的所有信息，确定每笔交易对应的唯一一个交易哈希值，并根据交易哈希值来找到交易发生地。元宇宙税收治理模式下，判断纳税义务是否存在于某一特定时间点的关键是看对应区块链上的信息记载为交易结束时间而非交易结束状态。元宇宙区块链技术应用于时间戳交易将显著提高纳税义务产生时间的精度。

四、构建元宇宙税收治理机制

（一）构建税收数据安全保障机制

元宇宙税收治理要在税收法律法规基础上，在区块链技术支持下，采取政府主导、财税共管、部门协作等方式，积极建立政府合法管税、税务机关合法征税、有关单位协税护税、纳税人合法缴税、社会各界综合治税的“元宇宙”虚拟世界生态税收保障机制，进而保障信息数据存储安全。例如，为防止犯罪分子利用高科技盗取税收数字记录等数据资源，应加强完善互联网环境安全，在税收法律法规基础上，在区块链技术支持下，避免使其遭犯罪分子的侵入与盗取，维护元宇宙税收治理网络环境安全。

（二）构建税收数据的风险防控机制

在元宇宙虚拟世界中，税收数据的风险防控机制不容忽视。首先，根据元宇宙区块链不同应用场景制定不同准入门槛，健全纳税人信息及5G/6G互联网网络安全风险防控体系，确保税收征管系统正常运转。与此同时，应加强与税收数据相关的安全技术，深入研究和开发数据加密技术，保留数据痕迹等，建设并维护危机入侵监测系统，从而最大限度地减少预期可能出现的危险；其次，通过建立风险信用评级机制并运用云计算和大数据技术来评估相关风险并强化税收数据风险监测与追踪；最后，基于税收数据信息的有效传递，全面、实时、准确地获取所需信息，智能分析元宇宙中可能存在的税务风险，将AI深度学习技术应用于税收数据的识别与控制。

（三）建立多方主体参与的监管机制

元宇宙参与税收治理，税收数据的虚拟性特征给传统的税收征管制度提出了许多挑战。例如：征税方和纳税方双方信息不对称会导致税务机关难以充分把握纳税人涉税信息，造成元宇宙纳税人的税收规避。另外，元宇宙税收数据在存储过程中容易出现被篡改以及丢失的情况，导致税务数据无法得到充分保护，不利于税收征收管理与稽查工作。此外，元宇宙税收治理也面临着严峻的技术风险，这些问题都有待解决。为此，应打造税务信息共享平台，强化税务机关、银行、海关与市场部门监管者之间信息实时共享，使信息高效及时沟通，同时构建多方监管主体共同参与的协同监管机制以确保元宇宙税收数据高效安全流转，推动元宇宙税收治理数字经济规范有序与持续良性发展。

参考文献：

[1]赵新昊，亓坤.智慧税务：税收数字化转型与升级[J].新理财，2021（10）：64-66.

[2]蔡昌，熊婷婷，王璐.元宇宙新经济的逻辑规则与税收治理[J].商业会计，2022（13）：4-7.

[3]张学敏，柴然.第六次科技革命影响下的教育变革[J].东北师大学报（哲学社会科学版），2021（2）：117-127.

[4]焦瑞进.元宇宙新经济原理与金融、财税体系构建初探[J].商业会计，2022（4）：4-7.

[5]蔡昌，赵艳艳，李梦娟.区块链赋能数据资产确权与税收治理[J].税务研究，2021（7）：90-97.

责任编辑：姜洪云