企业纳税筹划风险问题探究与讨论

摘 要：新经济常态下，企业需要加强对成本的把控力度，管理者对于纳税筹划等涉税工作的重视程度也越来越高，其试图借助纳税筹划来延迟纳税时限，减少税款，减轻税负，保障利润，节约成本。而纳税筹划风险对于企业的影响也在持续加大，因此企业必须正视这一类风险因素。本文首先分析了政策风险、认定偏差风险、道德风险、经营风险这几种常见纳税筹划风险问题的表现与成因，而后从认识层面、组织机构层面、内部控制机制层面以及相关人才队伍层面探討了企业在纳税筹划风险管理环节存在的不足及可行的对策，以此来为企业应对纳税筹划风险提供参考，确保企业在合法合规经营的前提下能够实现提升利润水平的经营目标。

关键词：纳税筹划；风险问题；管理对策

我国政府在近几年不断地通过降费减税政策来助力企业发展，促进经济增长，同时也持续加大税收监管力度，除了完善财政税收法规制度机制，还加大了对大数据、区块链等技术手段的利用力度。面对这种外部监管环境与政策环境，企业应对纳税筹划工作保持高度重视，尤其要做好必要的风险防控工作，增强纳税事项的可控性，减轻税务风险给自身的经济效益与行业信誉带来的不良影响。

一、企业纳税筹划中的风险类型

1.政策风险

纳税筹划是一种合法化、合理化的节税方式，因此符合国家政策法规要求是此项工作的必要前提，企业的节税行为不应冲击国家税收法规的立法精神，也不可损害民众的利益。违规的偷漏税行为并不在纳税筹划范畴中，若企业在纳税筹划中没有遵循合法性原则，就会引发政策选择风险，给企业带来严重的危机。另外，国家税收政策是随着经济环境的变化而不断进行调整的，因此若企业对于国家政策的理解与把握存在局限性，可能在无形中违背了政策的新规定、新要求，以此会引发政策变化风险。

从政策选择风险来看，企业在纳税筹划的制定过程中，应确保方案内容能够与国家当前的税收条款或者税收优化政策要求相吻合，若出现错用条款或者乱用条款的情况，就会引发这种风险。造成这一风险的主要原因在于筹划人员对于政策的研究不深入，认识不到位。也有的企业只追求运用优惠政策，但未按照政策要求调整企业的相应事务。从政策变化风险来看，国家税收政策本身的时效性是引发这一风险的主要因素。税收政策必须适应不断变动的经济环境，尤其是在相关法律体系还有完善空间的情况下，当税收政策变动频率较高时，企业面对的政策变化风险也就更高。

2.认定差异风险

企业推出的纳税筹划是否能够获得国家税务机关的认可存在一定的不确定性，不同地区的税务机关在面对同一个纳税筹划内容时，对其的认可程度也存在差异性，在这种执法认定偏差下，企业可能需要面对筹划失败的结果。税务机关在行使其税收监管职能时具有一定的自由裁量权，而税收法规在纳税范围方面的要求往往会保留弹性空间，这也是导致企业税收筹划结果存在不确定性的重要原因。

除了税务机关之间存在的认定差异之外，企业与税务机关对于税法及相关政策的理解也可能出现差异，主要是因为税款的征纳双方的利益需求与立场不同。税务机关在解释与理解税法时，倾向于强化税款征收力度；而企业则是从纳税与涉税角度来解析税法条款。税务立法机关负责颁布与修订税收法规，税务机关的职能主要是征收税款，而企业需在自身认定范围之内完成筹划与缴税，纳税筹划这一经济管理活动涉及多方关系，若各方对于税法的理解偏差过大，企业将面临税收风险给自身带来的实质性影响。

3.道德风险

纳税人自身的纳税意识与企业承担的税务风险之间具有密切关联，部分纳税人基于减轻自身税负的需求，可能会利用企业与税务机关间的信息不对称情况，在税务机关不知情的前提下，通过指示财务部门隐匿、编造、伪造记账凭证来少列收入、多列支出，进而少缴税款，在给财务岗位的人员带去职业道德风险的同时，也使企业陷入危险境地。随着税收监管技术越来越先进，企业的这种违规行为被查处的可能性也在持续增加。企业财务管理与会计核算中的问题也会间接加大税收筹划风险，当财务信息出现错误或者不真实的情况后，可能会给税收筹划工作带来误导，这主要是因为企业的内部控制机制未能够发挥出应有的作用。

4.经营风险

部分企业在实施纳税筹划工作时，为了能够享有优惠政策，满足筹划方案提出的条件，会投入一定的成本来创造条件，而成本能否按照预期收回是不确定的，在此过程中，企业的正常经营也会受到一定的影响，且部分影响还具有持续性特点，这就给企业造成了经营风险。

税款的形成贯穿企业的整个生产经营过程，因此税收筹划也要全面考虑企业的方方面面。企业在按照税收优化政策调整经营区域、经营范围时，经营效益可能会遭受冲击，若投资之后，经济活动出现变动或者前期的投资决策发生失误，企业可能就会丧失税收优惠所需的条件，不但没有实现减轻税负的筹划目标，甚至还会增加成本压力。另外，纳税筹划工作本身也需要耗费一定的时间、智力以及人力成本，一旦筹划失败，企业将不得不面对税务机关的处罚，企业内部也会产生财务风险。

二、企业纳税筹划风险管理中的问题

1.纳税筹划风险防控意识不足

国家反避税力度持续加强，财税改革深化进程中，各行各业都受到了较为深远且持久的影响。然而，部分企业虽然认识到了纳税筹划工作的重要价值，但是对于这方面的风险防控工作并未做到位，在日常的财务管理中，违规开设发票、随意调整记账凭证与会计账簿等情况未被完全消除，纳税管理水平较低。各个业务部门对于税收筹划的配合度不足，本身的税务知识基础也比较薄弱，这些情况都不利于实现对税收筹划风险的有效规避。

2.纳税筹划风险管理组织机构缺失

很多现代企业的组织机构体系中都缺少专门负责税务工作以及筹划风险管理的职能部门。而财务部门本身承担着企业的会计核算、财务战略分析、辅助财务决策等工作，同时在业财融合与财务职能转型的关键阶段，财务人员的日常工作任务量较大，这就导致其在税务工作中能够投入的精力与时间都比较有限，对于税收筹划风险的关注也比较少，风险的出现率也因此而增加。

3.纳税筹划风险内部控制机制未生效

完善的内部控制机制可以在税务风险的管理工作中发挥一定的作用，其可以保障企业各个业务流程以及财务管理工作的合规性，减少会计信息存在的质量问题，给纳税筹划提供完整、可靠、真实的参考依据。但是还有部分企业在内部控制机制的建设中存在较为严重的滞后性表现，这就削弱了内控机制对于企业中的人员的约束力。另外，也有的企业虽然落实了内控机制的建设工作，但是未将纳税筹划风险管理纳入到内控机制中，此项风险管理工作的系统性不足。

4.缺失风险管理专业化力量

专业化的风险防控人才是企业规避纳税筹划风险的必要保障，而纳税筹划岗位对于任职人员的要求较高，其需要具备财会、管理、税收以及法律等多个专业的知识基础，同时还需对企业的业务流程有着较为全面且深入的了解，另外还要有防控风险的意识、能力与经验。企业缺少这种高层次、综合化的优质人才，现有的财会队伍难以满足上述要求，因此企业长期存在着纳税筹划水平低的情况，税务方面的风险发生率也比较高。

三、企业纳税筹划风险管理对策

1.强化纳税筹划风险防控意识

企业在寻求纳税筹划风险认识不足的问题的解决对策时，应当以基层为起点，在各个部门之间开展纳税法规的普及教育工作，可借助发放宣传资料、制作板报、座谈交流与培训讲座等多种形式来强化宣传效果，将纳税文化融入企业文化体系中，以柔性管理的方式来改变企业各个层级的人员对于纳税筹划工作的态度。最为关键的工作是应培养财税人员形成正确的筹划风险规避与管理意识。

首先，应形成较强的价格筹划意识，调整产品价格时，需要有效发挥出转让定价法的作用，并防控其中的风险。在制定定价策略时，除了需要考虑营销形式与开发成本，还要关注所得税等税种的具体征收档次，以此来控制纳税成本，同时预估各个定价策略下的税务风险。其次，应加大对于自身所在行业的税收优惠政策的关注，除了政策内容，还应充分了解政策的出台目的与经济背景，以此来实现对政策风险的防控。再次，财税人员在利用当前税收征管以及税法中的漏洞进行筹划之前，需要做好风险收益与成本收益的衡量与分析。最后，财税人员需要针对税法机制中的临界点进行充分利用。比如按照税法要求，征收增值税时，若企业售出的普通标准型住宅增值额在项目金额的20%以内，可对土地增值税进行免征，因此企业可通过把控增值额来控制纳税成本。

总之，财税人员应将防控风险置于纳税筹划的首要环节中，优先考虑风险问题，而后再对利益展开筹划，在筹划收益与风险之间寻求平衡点。

2.优化纳税筹划风险管理组织机构

其一，应调整组织机构。企业不仅要设置独立负责税务工作的职能部门，同时还要在部门中设置专门负责税务风险防范工作的岗位。在部门建设前期，需要针对该部门的各个岗位、财务管理部门的岗位、内审审计部门的岗位等财税相关工作岗位设置合理的权限与分工方式，在划分责任边界的同时，也要确保各个部门能够互相配合。财务部门向该税务管理部门提交的所有财务数据都应是真实准确的，同时还要注重及时更新信息。税务部门则要围绕财务数据并以企业的战略发展目标为出发点开展筹划与风险识别，将潜在的税务风险信息传递给管理层。除了筹划工作之外，企业的税务部门应当做好与外部相关单位的沟通工作，包括专业化的税务师事务所、会计师事务所等中介机构以及负责征管税收的税务机关，从而获取其提供的咨询服务、政策指导，从而防控筹划工作中的政策风险与认定差异风险，确保能够实现对国家税收政策的正确解读。

其二，为纳税筹划风险防控工作建设专门的管理体系。管理层既是企业各项收益的主要受益者，同时也承担着各种风险，其必须在此项风险防控中发挥出引领作用，可在战略管理环节对纳税筹划以及风险管理进行强调，并针对这方面的管理决策进行严格督导。财税管理人员则应利用自身的专业优势来为企业的纳税筹划工作保驾护航，一方面要确保会计信息不存在造假、差错的情况，另一方面还要在日常的支出审批、费用报销、财务监督等工作中及时发现税务风险隐患，配合税务部门做好联合防控工作。内部审计部门则要在制定内部控制机制与审计监督环节中，将税务方面的工作视作内控关键点，消除税务合规风险。销售部门、资产管理部门、采购部门等各个部门的人员都应密切关注税务事项，高度配合参与筹划方案的落实工作，以此来有效排除利润分配、日常经营以及初始投资等经济管理环节中的税务筹划风险因素。

3.健全纳税筹划风险内部控制机制

其一，企业需要围绕纳税筹划工作中的风险问题建立有针对性的预警制度，从而实现对该类风险的事前识别与精准化解。在进行风险分析与评价时，需综合运用定性与定量评价方法。在定性评价中，可通过制度实验法与头脑风暴法来发挥群体智慧，来针对企业财税状况进行深入分析，确保财税方面的决策的正确性。在定量评价中，应以企业的实际经营特征与运营状况为基准，将企业及行业的成本费用利润率、税收变动率、所得税等税种的税负率以及销售增长率等设置为预警指标，对税务风险程度展开客观量化评估，财务、税务部门需定期将纳税筹划风险评价报告传递给管理层。税务部门还应实时掌握税法以及企业适用的优惠政策内容，并做好对其的解读与分析，将外部经济环境、政策条件等变动也纳入到风险评价与分析的工作中，利用数据分析模型来增强评价结果的科学性，在财务信息化等系统的支持下实现对税务风险指标的精准、实时监控。

其二，企业应在成本管控机制中增加纳税筹划成本管理制度。纳税筹划中产生的成本支出会对其给企业提供的收益产生抵消作用。因此管理者应以成本效益原则为基本导向，利用制度来督促税务部门围绕纳税筹划等税务工作的隐性成本及显性成本展开预估工作，并编制预算，后续也需按照其他方面的预算管理流程开展控制、监督以及考核，以此可以实现对筹划工作带来的经营风险的有效防范。

其三，完善合同管理制度。企業在推进采购、销售等业务时，往往需要签订大量的合同，如果在编制合同条款时，未关注税务方面的问题，可能会出现漏洞，也会加大税务筹划环节中的潜在风险，尤其是价格这一经济合同中的必备条款，其对于企业税负有着直接性的影响，必须在合同中清晰描述价格，包括到岸价或离岸价、目的地价或者出厂价、不含税或者含税等。税务部门与合同管理部门共同做好合同的付款时间、签订时间以及关键条款的管理工作，降低合同中的涉税风险，给纳税筹划创设更好地开展条件。

其四，落实发票管理机制。税务机关对于企业发票使用及管理工作的重视度一直都比较高，尤其是在当前“以票控税”的征管机制背景下。虽然发票并非能够证明经济业务已经发生的唯一凭证，但是企业若未对购销合同等其他可以证明经济业务发生的文件进行签订，后续很难获得相应的凭证，税务机关进行检查时，企业需要增加与其的沟通成本，同时还可能需要接受罚款或者补缴税款或者滞纳金。相比其他的政策等风险，发票造成的涉税风险具有可控性，因此企业可借助相应的管理机制来规范与发票有关的工作，确保做到以合规合法的方式使用发票。

最后，应有效执行内外部信息沟通机制。良好的内部信息沟通机制可及时为纳税筹划工作提供涉税数据，同时也确保筹划方案得到有效落地，切实消除各个业务流程中的涉税风险。畅通的外部沟通机制能够使企业获取外部助力，比如可在咨询税务机关之后优化调整筹划方案，确保其能够得到税务机关的认可，避免发生认定偏差风险。企业的财税部门应经常性地与税务咨询机构进行交流，从而在专家的指导下完成筹划工作。

4.建设专业化的纳税管理队伍

企业应通过指向明确的招聘以及培训工作来对财税管理队伍结构进行有效优化，重点招收具有财务、税务、法律以及风控等专业知识背景的综合型人才。同时还应针对财务及税务管理部门的人员制定纳税法规、政策、筹划设计等方面的培训，鼓励财税人员在培训后，针对纳税管理、涉税事项以及筹划工作展开交流与讨论，以此来制定出能够贴合企业需求的优质纳税筹划方案，并持续对筹划方案进行动态调整，防控时效性方面的风险。在此基础上，企业还可从高校、专业服务机构中聘请纳税筹划方面的专业人士，为企业提供涉税事项的咨询服务与筹划指导，借此来降低涉税风险的发生率，为纳税筹划的顺利实施与成功应用提供保障。

四、结论

内部管理状况与外部政策环境给企业的纳税筹划工作带来了政策风险、道德风险、经营风险以及认定偏差等风险，企业应正确认识纳税筹划风险对于自身的负面影响程度，形成全员参与涉税风险防控的良好企业氛围；完善现有组织机构，增设税务管理部门与相应的风控岗位；将纳税筹划风险防控工作渗透到企业内部控制机制中，实现对此类涉税风险的监控、预警与应对，从而为纳税筹划的制定与实施创造完备的条件。

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作者简介：杨小红（1979.08— ），女，本科，职称：会计师。