高新技术企业研发费用核算现存问题及对策研究

陈俊飞

［摘 要］本文围绕高新技术企业研发费用核算现存问题，如缺乏重视、研发项目的预算不够精准、研发费用资本化确认难度比较大、信息的披露不规范等，进一步明确高新技术企业研发费用核算的特点，如加强费用核算能够有效提高企业的总体发展水平、提升企业的整体运营管理水平等，并提出具体的解决方法。

［关键词］高新技术企业；研发费用；费用核算

［中图分类号］F27文献标志码：A

高新技术企业是新兴产业，是科技创新的重要支撑，能对传统产业的更新和改造起到良好推动作用，确保全新的研发成果实现有效转化，已经成为国家建设过程当中的重要组成部分。为促进我国高新技术企业的壮大发展，国家有关部门颁布了认定办法与条件，同时也制定出优惠政策。针对企业自身来讲，加强研发费用的核算力度不但能够提高企业的总体效益，还可以保证国家各项政策得到更好执行。基于此，本文主要探讨高新技术企业研发费用核算过程当中的现存问题和解决对策。

1 研发费用核算的特点

第一，加强费用核算能够有效提高企业的总体发展水平。高新技术企业的主要工作是确保研发费用得到合理利用，为全面提升技术创新水平，要确保资金的投入更加充足。结合企业自身的发展情况可以得知，不但要确保各项技术保持较高水准，还要提高研发费用核算的精确性，进而更好地提升产品的生产质量。为推动企业稳定发展，可靠的资金投入和资金流通是重要前提。在此前提下，针对企业的会计核算提出全面的要求：会计人员要严格遵守核算体系规则，确保各项财务数据更加精确，不断提高企业各项决策的有效性与合理性。

第二，做好研发费用核算工作，可以提升企业的整体运营管理水平。高新技术企业为全方位提升自身竞争能力，需要适当加大运营管理力度。通常来讲，企业的运营管理主要体现在各个生产环节。运营管理不仅要对企业内部资产利用与增值进行有效掌握，还要了解企业的日常运营情况。为更好达到此目标，需要会计人员加入此项工作当中。企业会计人员应对各种类型的数据采取核算方法，在较短时间内将其处理成会计信息。企业内部的会计人员还要为决策人员提供收入、支出和成本等一系列信息，提高企业决策的有效性与准确性。与此同时，加强企业研发费用的核算能够帮助企业内部管理人员深入了解具体运营状况，并妥善处理各类突发状况，保证企业日常经营生产期间遇到的难题能够得到良好的解决。

2 现存问题

2.1 缺乏重视

一些中小高新技术企业已经认识到人才对企业的重要性，也比较注重对人才的培养，但在具体的工作当中，仍倾向于研发部门与采购部门，过于重视生产与研发，对财务工作缺乏重视，在人员的聘用和培养方面缺少投入。同时，在部分高新技术企业的内部，财务人员对自身的工作缺乏重视，没有按照会计准则核算费用，也没有对研发项目进行有效区分，影响高新技术企业的整体发展水平。

2.2 研发项目的预算不够精准

前期各项工作没有做到位会导致企业的预算不符合规定要求，给后续各项工作的有序开展带来很多不便。比如，一些中小型的高新技术企业因为企业内部的架构体系不够完整、水平较低，针对部分研发项目，在费用管理层面没有进行科学预算，最终导致研发费用管理过于松散。出现此类问题的主要原因如下。

首先，技术研发与创新成果是将原来的理论转化为实际产品，是一个较为漫长的过程。如果企业无法提前对研发成果进行有效核算，待研发成果成熟之后才进行核算，将导致预算与核算数值之间存在很大出入。其次，高新技术企业的研发项目成果极具偶然性，会计人员无法准确评估出项目研发费用。最后，在高新技术企业的内部，如果科研项目的研发周期比较长，受到人员和仪器等因素的限制，企业无法准确预算出具体费用，导致研发项目的预算和实际支出之间存在较大偏差。

2.3 研发费用资本化确认难度比较大

结合高新技术企业的会计准则可以得知，在会计核算过程当中，要对项目研究与开发等两个环节进行合理划分，如果无法有效区分，需将各类研发支出进行费用化处理。在项目研发阶段，很多工作之间会出现交叉，项目的研究包含研发，项目研发过程中掺杂着研究，不容易区分。高新技术企业的会计准则针对项目研究与开发等环节没有进行清晰界定，仅对项目的研发支出提供资本化的条件。受专业知识水平与能力的限制，很多财务人员对这两个环节无法实现准确区分；更有甚者，为方便后续核算，完全不进行区分，直接将研发支出进行费用化处理。

2.4 信息的披露不规范

在我国，很多高新技术企业在信息披露层面存在问题，披露口径不一致、披露机制不够完善，容易给报告的使用者带来误导。出现此种现象的主要原因是企业管理人员对数据的披露缺乏重视。在高新技术企业的内部，其研发支出的新消息披露显著超过普通企业，但在报表当中并没有对自主研发与企业外购各类资产进行有效分类，导致报表的使用者无法充分了解企业实际研发能力，无法掌握信息披露的具体状况。

除此之外，还可能将研发费用和管理费用等混淆，无法实现项目研发费用的有效归集。高新技术企业内部工作人员需要根据研发项目有关要求，针对此部分费用进行有效归集，但一些财务人员因为事前没有和研发部门之间保持沟通，無法有效确定出具体的研发支出，故需要东拼西凑，才能够满足项目研发需求［1］。

3 解决对策

3.1 提升对研发费用核算的重视程度

高新技术企业内部管理人员要全面认识到做好研发费用核算工作的重要价值，充分认识到加强研发费用归集与核算的重要性，只有这样企业内部财务人员与其他工作人员才能够更加重视自身工作。财务部门还要遵守会计准则与有关要求，针对企业实际财务能力与盈利状态进行有效对比，积极与研发部门之间保持沟通，通过采取实时沟通方法，对研发支出进行有效归集，并准确核算出企业的入账价值和当前利润，为企业的利益关联者提供良好数据支持。

高新技术企业还要合理确认项目研发费用的具体范畴，提升归集水平。在国家有关部门的积极倡导之下，使一些利好税收政策得到更好执行。因此，企业内部的核算人员要定期学习新知识和新理论，全方面掌握各项税收政策内容、行业规范，掌握最新的核算技能与理论知识，在全面降低企业核算风险发生概率的同时，主动帮助企业更好地规避各类税务风险［2］。

此外，企业财务人员在对各类研发费用实施确诊归集期间，还要对企业的日常经营管理费用和研发费用进行有效区分，编制出完善的分配标准，对满足分摊条件的各项费用进行有效核算，为项目研发费用的归集提供良好的保障，从根本上控制企业项目的实际研发成本。

3.2 加大预算管理力度

各项研发项目在正式启动之前，高新技术企业内部管理人员需要合理分配财务与研发部门具体工作，要求两个部门之间保持良好沟通，共同制定出科学的预算方案。在此期间，预算人员还要与企业研发人员密切沟通，根据企业的具体需求，对既有的预算编制方案进行优化，制订具备良好可行性的预算计划，及时发现项目研发期间可能会遇到的问题，制定合理解决方法，提高预算方案的合理性与规范性。

除做好上述工作外，高新技术企业还要对现有的预算监督和评价机制进行完善，有效控制企业的预算执行费用，确保此预算方案可以得到更好执行。针对政府补助范围之内的各类研发项目，需要定期对项目预算金额与实际金额进行有效对比，适当加大管理和控制力度，真正实现专款专用的目标。在开展管控工作期间，工作人员还要结合各种类型研发项目的具体情况，实施单独管理的方法，运用专业的财务软件，开展专业化核算。例如，以项目名称为重要依据，及时导出项目的收入，以及企业各个科目的明细，将其余预算指标进行有效对比，不断提高项目预算管理效果［3］。

3.3 确定研发费用资本化并合理设置会计核算科目

一般来说，高新技术企业内部研发费用可分成两个阶段，分别是研究环节与开发环节。在研究环节所产生的各项支出均属于费用；在开发环节也分成两部分，分别是满足资本化条件的支出需要进行资本化、不满足条件的需要费用化。项目的研发费用资本化并不能随意使用，需要满足多个条件。综合来讲，资本化主要是对各类无形资产将来可以盈利同时可靠计量。在会计处理实务的过程当中，高新技术企业要独立构建“研发支出”会计科目。针对项目研发环节所投入的各项费用进行准确核算，根据此项目特点，还要设置两个二级科目，分别是资本化支出与费用化支出。在项目开发环节，需要将资本化支出直接归集到“资本化支出”项目当中。与此同时，此项费用主要在研究阶段产生。在“费用化支出”项目当中，期末余额要在“研发费用”的科目之下顺利完成结转。

为进一步提升研发费用核算质量，高新技术企业在核算研发费用期间，还要保持费用核算独立性，需要单独建账并保持独立性操作，以此保证项目的研发费用核算更加精确、真实。因此，企业需要充分认识到加强研发费用核算的重要性，结合企业自身的具体发展情况，设置专业的研发部门，针对研发项目内部的各个环节进行严格管理。在财务核算期间，还要特别关注费用类别，确保研发费用的支出得到更好控制［4］。

3.4 优化研发费用核算管理方案

研发费用的核算、管理，均需要健全的管理机构和组织体系作为重要支撑。高新技术企业要对研发费用核算管理方案进行优化，进而为研发费用核算、管理工作的成功进行奠定基础。与此同时，企业还要建立完整的内控机制与监管方案，可以采取绩效考核的方法，全面了解研发费用核算的具体情况。

在企业研发费用的会计科目设置层面，现阶段的会计准则针对二级与三级科目并无明确的规定。所以，企业需要结合自身具体情况，构建完善的会计科目机制，为后续的会计核算工作提供方便。在完善、优化核算管理机制时，工作人员还要对研究与开发等阶段进行合理划分，如果阶段划分不合理，会降低费用核算的准确性。

在项目投入之前，企业还要提前做好可行性研究分析，对于经费比较少、产出比较小或者超过其实际承受范围的各项研发项目，需要进行全面分析，必要时暂停或者适当延期。对于已经审批完毕的项目，还要详细列出研发期间的各项费用，结合企业的发展状况，做出科学预算；预算完毕后，财务管理部门还要加强费用核算与考核力度，严格禁止出现资金滥用或者浪费。通过做好项目预算、核算工作，并加强统筹管理力度，可以确保高新技术企业的研发费用得到更好控制，不断提升项目的规范性与有效性［5］。

3.5 加大研发费用信息披露力度

为确保对研发费用进行有效披露，高新技术企业可从以下两个方面进行有效完善。

第一，针对研发支出各种类型的科目实施统一的披露。对于高新技术企业来讲，其实际披露的主要设置为“开发支出”或者“管理费用”，在实际搜集各项信息的过程当中，报表的使用者无法全面了解企业的具体开发状况［6］。为解决此问题，工作人员需要在损益表当中，直接将“研发支出”科目独立，单独实施披露，保证企业内部的研发活动得以顺利开展。

第二，在“管理层讨论和分析”年度报告当中，需对研发信息实施单独的披露。通常来讲，“企业管理层讨论和分析”主要披露的内容是企业季度或者年度状况，根据企业现状制定未来几年之内将要达成的目标，对企业后续发展影响较大。

为保证高新技术企业内部的开发费用核算问题得到有效解决，工作人员可以直接将投资金额和项目进展状况，包括具体的研发项目逐渐融入年报披露当中，确保研发费用有关的信息实现动态化监督。由此，高新技术企业能够对各类研发费用进行准确核算，确保信息披露与财务管理效果得到良好提升。

4 结语

综上所述，本文重点对高新技术企业研发费用核算现存问题及对策进行合理性分析。例如，提升对研发费用核算的重视程度、加大预算管理力度、确定研发费用资本化并合理设置会计核算科目、优化研发费用核算管理方案、加大研发费用信息披露力度等。以上措施不但可以确保高新技术企业的研发费用核算更加精确、合理，而且能够满足高新技术企业的可持续性发展需求，故可以为相关工作人员提供良好的参考和帮助。

参考文献

［1］王文娟. 高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策研究［J］. 质量与市场，2022（19）：88-90.

［2］高紅利. 关于高新技术企业规范研发费用核算与管理的探讨［J］. 中国集体经济，2021（30）：43-45.

［3］马廷丛. 高新技术企业研发费用核算问题浅析［J］. 交通财会，2021（9）：36-38.

［4］李春涛. 高新技术企业研发费用加计扣除会计核算及管理研究［J］. 中国集体经济，2020（21）：141-143.

［5］汤华安. 高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策［J］. 中国集体经济，2018（9）：136-137.

［6］黎毅，廖雷英. 税收优惠新政下高新技术企业研发费用会计核算优化研究——以J公司为例［J］. 科技管理研究，2017，37（23）：65-71.