中小高新技术企业研发支出的归集研究

秦记荣 田世华

摘 要：【目的】研发支出的归集对高新技术企业认定、存续期管理以及复审至关重要。【方法】本研究从高企认定的口径对研发支出的归集流程、存在的问题进行梳理，提出了研发支出归集的改进措施，为中小高新技术企业财务人员日常研发支出核算提供参考。【结果】建议中小高新技术企业通过建立健全研发支出会计核算体系、提高财务核算规范化水平、合理设置研发支出各级明细科目、制定科学的研发支出分摊标准、明确研发支出资本化条件以及建立各部门人员的沟通平台等措施，提高研发支出归集的准确性、合理性和及时性。【结论】中小高新技术企业通过正确归集研发支出，不仅能提升自身内在价值，降低所面临的税务风险和认定风险，还可以通过加计扣除、政府奖补获得实实在在的收益。

关键词：中小高新技术企业；研发支出；归集

中图分类号：F234.2     文献标志码：A    文章编号：1003-5168（2023）09-0145-04

Abstract： [Purposes] The collection of R&D expenditure is crucial to the identification， duration management and review of high-tech enterprises. [Methods] This study combs the collection process and existing problems of R&D expenditure from the perspective of high-tech enterprise identification， and puts forward improvement measures for R&D expenditure collection， providing reference for the daily R&D expenditure accounting of financial personnel of small and medium-sized high-tech enterprises. [Findings] It is suggested that small and medium-sized high-tech enterprises should improve the accuracy， rationality and timeliness of R&D expenditure collection by establishing and improving the accounting system of R&D expenditure， improving the standardization level of financial accounting， reasonably setting up detailed subjects at all levels of R&D expenditure， formulating scientific R&D expenditure allocation standards， clarifying the capitalization conditions of R&D expenditure， and establishing a communication platform for personnel in all departments. [Conclusions] Small and medium-sized high-tech enterprises can not only improve their intrinsic value and reduce the tax risks and identification risks they face by correctly collecting R&D expenditures， but also gain tangible benefits through additional deductions and government awards.

Keywords： small and medium-sized high-tech enterprises; R&D expenditure; collect

0 引言

隨着国家对科技创新的不断推进，高新技术企业越来越多，逐渐成为我国科技创新的中坚力量。会计核算不健全导致企业研发支出归集不正确，会影响企业高企认定、存续期管理及复审，更会影响企业计算研发费用加计扣除和获得政府补助。

1 研发支出的归集流程

首先，研发支出的归集通过立项书确定研发项目、研发人员及项目周期。其次，依据“谁支出谁收益”的原则准确核算研发支出，收集能直接归集研发投入的原始资料及不能直接归集研发投入的从事研发活动产生费用的各类分配表，如工时分配表、工资分配表、折旧分配表、长期待摊费用分配表等。再次，财务部根据研发项目设置研发支出会计科目明细，以各类分配表做附件登记研发支出明细账，做具体的财务核算。最后，财务部收集整理研发投入的备查资料。

1.1 确定研发项目、研发人员、项目周期

对于中小高新技术企业来讲，需要设立专门的研发机构，同时做到研发项目申报、审批、资金管理及验收等工作的平稳实施。确定研发项目、研发人员及项目周期，首先要符合《高新技术企业认定管理工作指引》，科学选择研发项目，适应市场需求及公司战略发展要求，立项前企业要对市场前景、可行性进行充分考察，论证项目风险，经专家论证，并由公司内部决策后正式立项，研发活动各部门共同制定立项书。立项书应包括项目名称、立项目的、研发内容、核心技术、经济指标、预算、参与项目的人员、研发进度、预期成果等。

1.2 准确核算研发支出

财务人员全程参与项目立项、预算编制、研发项目的实施、试产等研发活动，设置研发支出明细账，按照“谁支出谁受益”的原则，对需要分摊的支出进行分摊，计入研发支出，对于可以直接计入研发支出的直接计入。同时，对于研发人员既从事非研发活动又从事研发活动，仪器设备既用于非研发活动活动又用于研发活动，或者同一研发人员同时兼做几项研发项目的情况，相关部门应做好工时记录，作为后续精准分摊研发支出的依据。

1.3 研发支出具体会计核算

研发支出分为核算费用化支出和资本化支出。会计科目参考设置：研发支出-费用化支出—研发项目全称-人员人工、直接投入、研发支出-资本化支出—研发项目全称-人员人工、直接投入等。后附财务部门的各种自制表格及其他各研发活动部门提供的原始资料，如人员考勤表、工资表、缴纳社保凭证、银行代发工资凭证、研发领料汇总单、折旧与无形资产摊销分配汇总表及相关费用支出凭据等。会计期末，费用化支出转入“研发费用”；资本化支出部分转入“无形资产”或“开发支出”。

1.4 收集整理备查资料

账务核算的同时，除了保证凭证附件齐全还要完善备查资料。

自主研发人员人工费用主要备查资料有：①立项书、考勤表、劳动合同；②研发人员工作情况记录表；③银行发放工资记录或者签名手续。

外聘研发人员费用主要备查资料有：①劳务合同、考勤表；②外聘研发人员工作情况记录表及费用分摊表；③银行转账凭证或者签名手续。

直接投入材料主要备查资料有：①材料采购申请单，申请单上注明研发项目名称；②采购合同，研发物资尽量单独签订采购合同；③购买研发材料的发票及入库单等；④研发项目材料领用台账。

设备折旧费主要备查资料有：①研发部门设备使用手续；②设备使用情况记录表；③设备采购发票、付款单及设备验收单等。

外部设备租赁费主要备查资料有：①研发设备租赁的申请单，申请单上标明研发项目名称；②研发设备租赁合同、租赁费付款单；③租赁设备结算单及研发设备使用情况记录表。

无形资产摊销主要备查资料有：①研发部门无形资产使用申请单；②外购无形资产入账发票及付款单。

委托外部研究开发费用主要备查资料有：①立项书；②委托开发协议，如果是委托关联方开展研发活动的，受托方需要向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况；③发票及付款单［1］。

2 研发支出归集存在的问题

许多中小高新技术企业研发支出会计核算不健全、不规范，且信息化程度低，研发活动各部门沟通不畅，导致研发支出的归集不准确、不及时。另外，企业研究与开发环节的界定标准不清晰，研发支出资本化较难。具体论述如下：

2.1 研发支出会计核算不健全，且信息化程度低

中小高新技术企业多处于高速成长期，注重营销、研发和生产，忽略财务，对财务核算不够重视，也忽视管理带来的效益，所设立的目标重眼前效益不重长远效益。有的企业获得高新技术企业证书后，为了迎合财政部、科技部、国家税务总局对高新技术企业的认定要求，设置了研发支出明细账、研发支出核算制度、研发项目管理制度。这些制度大多抄袭套用，并不适合本企业实际需求，研发支出的核算工作量大，牵涉部门较多，制度不健全，导致业务和财务信息传递不及时、不准确，严重降低了会计信息质量。

2.2 研发支出科目明细设置不规范

研发支出科目明细设置不规范，没有按研发项目设置明细账，只设置了三级，一级“研发支出”，二级“资本化支出”或者“费用化支出”，三级“人员人工”“直接投入”“折旧”等，这样后期还需要重新按研发项目手工登记研发支出辅助账，浪费大量人力，数据的及时性和准确性不能保证。

2.3 研究与开发环节的界定标准不清晰，导致研发支出资本化较难

研发支出的核算分为研究和开发两个阶段，对于研究阶段发生的支出全部费用化，对于开发阶段发生的支出满足资本化条件的应资本化。但是对于研究和开发环节的判断标准，准则虽然给了五个条件，但五个条件均为定性条款，研发支出是否资本化必然会受很多主观因素影响，在审计时也会被审计人员重点关注，一不小心就会被认定为企业虚增利润调节报表的手段，很多中小高新技术企业都把研发支出归为费用化支出，资本化的很少，对于前期研发投入较多的企业，还会造成严重亏损，企业的价值就难以充分体现。

2.4 研发活动各部门沟通不畅，导致研发支出的归集不准确

中小高新技术企业虽然获得了高企认定证书，财务人员和其他研发活动各部门人员因各自领域不同、专业不同，融合度较低。财务的工作就是记账会计，仅限于记账、报税，没有参与到研发项目的立项、实施和验收中。其他部门人员也没有专门针对研发活动做用工工时、用料数量、用设备工时统计等，无法取得各项研发活动最真实的原始记录，事后无法做到准确核算，以致不能如实反映企业研发投入情况。

各个部门沟通存在障碍，研发支出归集中需要的数据如人员工资、材料费、燃料费、折旧费、资料打印费等研发支出摊销凭据等难以落实。财务人员对于已经立项的研发项目不了解，或者知道研发项目，但对于同时进行的几个研发项目之间支出的核算可能相互混淆，例如，多项研发活动需要同期进行、同一研发人员负责多个不同的研发项目或是同一设备既要负责生产也要服务研发，其结果仍然导致研发支出的归集不准确［2］。另外，对产品的常规性升级和对现有产品技术进行的重复或简单改变等一般的知識性、技术性活动，误认为是研发活动，造成研发支出核算错误［3］。

3 研发支出归集的改进措施

为了解决中小高新技术企业研发支出归集中存在的问题，主要提出了以下改进措施：建立健全研发支出会计核算体系，提高公司财务核算的规范化水平；合理设置研发支出明细科目，明确最末级明细核算，制定科学的费用分摊标准；明确研发支出资本化条件；建立各部门人员的沟通平台，便于财务工作的开展。改进措施具体说明如下。

3.1 建立健全研发支出会计核算体系，提高公司财务核算的规范化水平

首先，提升财务人员自身素质，加强财务部门建设，便于与其他各部门人员对接，提升财务管理水平。其次，在自身能力提高的基础上制定规范化的财务核算标准，建立健全研发支出会计核算体系，明确研发支出授权和审批制度。再次，深度参与项目立项、预算、实施等活动，对每个研发项目的计划、实施全程监控，并根据要求匹配相应的人力、物力和财力。最后，在工作中不断修订完善科学合理的涉及研发及相关人员的岗位职责及合理流程，明确分工，确保研发活动顺利开展和研发支出的正确归集，形成良性循环，促进公司发展。

3.2 合理设置研发支出明细科目，明确最末级明细核算，制定科学的费用分摊标准

建议中小高新技术企业对研发支出设置四级明细核算，一级“研发支出”，二级“费用化支出”“资本化支出”，三级研发项目全称，四级明细按《高新技术企业认定管理工作指引》中研发支出所列明细及企业实际情况设置。

核算标准参考如下。①人员人工费用：单独列示科技人员工资表，做好科技人员工时统计，每月按时分摊形成科技人员工资分配表，财务人员根据科技人员工资分配表登记人员人工费用。②直接投入费用：按照“谁受益谁分摊”的原则，材料领用依据领料单，领料单上应标明领料部门及项目名称，月末制作各个项目研发领料台账，依据台账汇总登记直接投入费用。水电费的分摊一般按工时计算分摊，生产和试产需分摊的水电费依据车间的工时统计，计算分摊水电费，制作分配表，财务人员依据分配表登记直接投入费用。③折旧费用：依据研发设备折旧表、工时记录表形成折旧分配表，依据折旧分配表登记折旧费用。④长期待摊费用：可依据分摊表和预算分配长期待摊费用。⑤设计费用：依据相关合同、发票等登记设计费用。⑥委托外部研究开发费用：依据相关发票、银行付款单登记委托外部研究开发费用，此外还应注意扣除比例。⑦其他费用：研发人员要标明是哪个研发项目发生的费用，如差旅费要标明是哪个研发项目发生的差旅费和该项目负责人的签字，不能标明的如办公费、通信费等依据发票按一定的比例在各项目间进行分配，可以按工时也可以按预算。

对于科技人员同时从事管理活动和研发活动、同一科技人员同时从事几项研发活动、同一设备既用于生产又用于研发、同一设备用于多项研发活动的情形，人员工资、社会保险费、折旧的分配应采用各研发活动实际使用工时占用总工时的比例进行分配［4］。

3.3 明确研发支出资本化条件

会计准则中的研发支出资本化的五个条件是非常主观且难以在实践中实施的定性术语。财务人员不能仅根据一份项目批准报告直接将研发支出资本化，这就要求研发活动部门对研发项目每个阶段的流程进行更详细的分解，将研发项目分解为几个阶段，并把五个资本化条件嵌入到其中，规定每个阶段的目标和相应的研发数据，形成统一的研发项目过程控制文件，作为研发支出资本化的参考依据［4］。这些研发项目阶段需要管理层、研发、财务、行业专家等共同参与。在每个季度末，公司相关部门协同行业专家对开发支出结果的预期经济收益流入是否超过支出进行判断认定，形成书面意见。如果经济利益的流入超过支出，则将其归类为开发支出。如果经济效益的流入低于支出，则将其归类为费用。当开发支出达到预期条件后，财务人员依据验收报告将开发支出转入无形资产。具体条件如下：研发工作已完成或基本完成、已达到项目要求的经济技术标准，与设计基本一致，验收报告已形成，基本无后续费用。

3.4 建立各部门人员的沟通平台，便于财务工作的开展

财务人员应主动熟悉研发活动全过程，掌握研发项目进度、业绩转化过程，才能正确指导科技人员在项目调研立项前就从市场、产品、财务等视角进行规划，同时由财务部门针对研发活动中涉及的财务专业基础知识进行定期宣传、培训，提升参与研发活动其他各部门人员的财务知识储备，使得科技人员能更好地做好研发项目立项、预算、人员配置、研发进度记录、研发费用报销等工作，提高跨部门协作能力，提升工作效率，提高核算和管理质量。企业管理层应高度重视生产、研发、人力资源和财务等部门的跨部门合作，要求人力资源部定期组织开展企业内部跨专业基础知识的培训，建立各部门人员的沟通平台，有利于财务工作的开展。

4 结语

综上所述，中小高新技术企业研发支出的归集离不开各研发活动部门的相互配合。首先，要以技术为先导，做好项目立项工作，确定研发项目预算、人员及研发期间；其次，财务部门作为研发支出核算的关键部门，需要根据《高新技术企业认定管理工作指引》的要求，制定研发支出会计核算体系，设置研发支出明细账，制作符合研发支出归集要求的研发人员考勤表（精确到工时）、研发材料领用台账、设备使用工时记录表等各类表格；再次，企业管理层应高度重视生产、研发、人力资源和财务等部门的跨部门合作，督促企业内部各研发活动部门人员内部信息流通，按财务部门制作的工时记录表、分配表等据实填报数据，并作为财务核算的基础资料；最后，财务部门依据收集的其他研发活动各部门的表格计算分配人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、长期待摊费用及其他费用，依据分配表登记研发支出明细账，并做好相关备查资料的收集整理。

参考文献：

［1］罗隽.浅谈研发流程和研发支出归集规范化［J］.财經界，2020（6）：23-24.

［2］王文娟.高新技术企业研发费用核算存在的问题及对策研究［J］.质量与市场，2022（19）：88-90.

［3］罗平.中小企业研发支出会计核算问题及其改善策略［J］.企业改革与管理，2022（12）：109-111.

［4］刘峰.剖析企业研发项目在会计实务中的应用［J］.现代商业，2022（18）：168-171.