财务内部控制如何更好地为医院经营管理服务

高纪波

摘要：在新医改的大环境下，医院既要承担社会责任，维护人民健康的同时还要降低费用、提升效益、以较低的成本实现较高的利益，包括社会效益。按照新医改的现行要求，从经济方面的角度看，本质上就是要求医院加强内部控制与监督，节约不必要的费用和支出，从而达到提升效率的目的。鉴于此，本文通过对医院特殊的公益性质从而区别于一般事业单位的财务内控，分析了医院财务内部控制存在的问题，提出加强医院财务内部控制制度建设的一些措施。

关键词：医院；财务内部控制；新形势；经营管理

医院作为保证人民健康机构的主体，是全国各族人民群众健康最根本的屏障。目前，我国正面临着医疗体制改革，医疗卫生事业面临着重要的转型机会与风险。医院不仅肩负着为社会健康事业服务的使命，同时还承担着社会经济效益的责任。由于当前的医院已经开始逐步走向了市场，财务管理项目也越来越繁杂，存在着非常高的风险。而内部控制管理系统则是医院管理的主要控制手段，可以帮助医院实现全方位的管理与监控，调整医院管理模式和员工奖励机制，从而提高了医院的整体运行质量。

一、财务内部控制对医院经营管理的重要意义

医院在保持公益性原则的前提下，内部建立一种相互制约、相互监督的业务组织形式和职责分管制度，实现合法合规、风险可控、高质、高效和可持续发展的运营目标。内部控制结构的形成与健全可以防止舞弊和防范贪污、提高资源配置和使用效益。

（一）医疗体制改革的要求

当前国家经济快速发展，治疗疾病的形式多种多样，涌现出了大批的民营医院、诊所、药店、网上医生等。医院想要长久可持续地发展，就应当重视内部控制管理，不断增强对风险的防范意识；创新医院内控方式；完善财务内部控制管理体系。公立医疗机构应由医联体负责整合市级区域范围内政府组织的医疗卫生资源，形成以市级医院牵头，基层医疗卫生组织组成的医疗卫生联合体制。推动医院的就诊公共卫生服务系统，并实行分类就诊管理制度。引导非急诊病人首先在基层医院诊治，落实首诊负责制和医联体内部医疗系统转诊审批责任制，逐步形成了基层先诊、双边转院、急缓分治、上下联动的卫生诊疗体系，并通过与医疗保障体制衔接实现医院的经济性与社会效益。

（二）提高医院工作效率的要求

医院财务管理工作涵盖领域广、涉及科室、部门多，控制难度相当大。不斷加强医院财务内部管理体系的健全与完善，有利于利用现有设备与管理技术查询、考核医疗、财务管理工作，可以减少相关工作人员时间，提升效率，减少烦琐的工作项目，引导职工把注意力放到更有价值的工作上，有助于减少差错提高工作效率。

（三）提高医院工作质量的要求

完善医院财务内部管理系统，通过医院财务内部控制信息系统可以大大减少不必要的工作出错和遗漏。同时健全的财务内部管理系统，需要对财务信息的录入与核算进行层层考核，而各个层级的财务人员根据各自岗位对财务信息负责，从而进一步提升了其准确度与科学性，对财务管理工作质量提高具有很重要的意义。

二、医院财务内部控制存在的问题

制约财务事业开展以及整体管理的主要原因是现阶段财务控制存在的缺陷，应从整体入手研究医院财务内部控制存在的缺陷，善于找到财务运行中的问题，并能够有效解决，完善财务内部控制。

（一）财务人员业务水平不高

自会计从业资格证取消后，医院财务人员就业门槛低，经过正规的高校专业培训而毕业后进入医院财务行业工作的工作人员比例较少，而更多的人是转岗边干边学、短时间培养，或干脆通过拜师而走上财务岗位。财务工作涉及医院经济营运的各个科室、部门，要求医院财务人员必须是具有较高专业水平的人才。而目前许多人甚至包括个别领导者和财务人员本身对财务工作认识不够全面，对财务内部控制的重要性认识不足，单纯地认为财务只是日常的整理票据、记账、报报表，没有真正领悟财务工作核算与监督职能的内涵，从而降低了对财务人员业务能力和综合能力的要求，导致财务工作人员知识面狭窄，无法承担医院管理层面发现问题并解决问题的管理职责。

（二）财务部门内部控制制度不完善

医院财务监督机制的内容体系不完善、不匹配会造成财务监控无法高效实施。各部门、科室实行相应的监管，有可能是为了各自部门、科室的目的，监管割裂的情况非常严重；各部门、科室间有时职责不清、分工不确定也容易造成职权交叉，导致某个方面缺乏力量进行监督。个别医院办理支付项目时没有按照规定程序审核、审批，没有严格审核各类凭据的真实性、合理性、合法性，极易造成用虚假票据来套取现金的现象。在办理重大财务事项时，未设立重大财务项目招标制度和审查机制，决策随意度较高；也没有形成重大项目跟踪问效制度和责任追究机制，重大计划执行后的实际效益问题无人过问；没有设立严格、规范的器械、药物、材料付款申请批准机制，极易产生违规违纪行为；也没有设立完善的财务控制制度，有些医疗器械、耗材、药剂的"以领代支"，有大量医疗器械、耗材、药剂寄存于使用单位，严重偏离了财务的管控，以致发生回购、变卖、损失等的行为；缺乏规范严谨的医药收费核缴、退还多交住院押金程序，让那些别具用心的工作人员有了可乘之机，极易导致国有资源的流失和职务犯罪的发生。

（三）资产管理不规范

医院是一个重资产行业，资产丰富既包含平时的现金、银行存款、药品、医疗保健用具、卫生材料、低值易耗品、日常办公用具等流动资产，还包含医疗设备、房屋建筑物等固定资产。现金、银行存款流动性强，存在徇私舞弊可能性大；属于固定资产及无形资产的品种较多、资产归口管理涉及到的科室、部门涵盖整个医院，漏洞可能是多科室、多部门、多方面的。例如：土地和房屋建筑物产权不清、账实不符；存货账实不符；库存物资未入库先使用的情况等现象均属于资产管理不规范。

（四）信息系统建设不完善

随着互联网技术的广泛应用，在医院实现电子发票的无纸化与智能化等信息系统的建立对于挂号、结算、与医保对接进行一站式服务等方面都有着极大的帮助。财务工作信息化在一定程度上节约了人力资源，避免了在此过程中人为造成的失误。但对于偏远落后地区的医院 信息系统还处在只是记录财务收支进出状态，医保系统与医院HIS系统无法正常对接，医院管理者信息系统现代化意识淡薄，缺少利用先进设备及信息化软件技术对医院财务内容控制进行全面、科学的分析，严重妨碍了医院财务内部控制管理系统的发展，导致医院财务工作的质量大幅降低。医院对信息系统建立不完善，风险防控体系不成熟，对于医院中各类型的网络支付信息不能及时有效的把握已严重影响了医院财务内部控制管理工作的顺利开展和医院各项工作的正常运行。

三、财务内部控制为医院经营管理服务的建议

在建立以医联体牵头各基层医院具体执行大的区域性医疗体系，要涵盖诊疗服务与收费，资源与信息共享，绩效与利益分配等内容，建立完善的议事决策机制、工作机制、审核机制、监督机制及相关工作管理制度。

（一）提高财务人员的专业水平

医院应定期对财务部门进行考评，及时发现财务部门在运行中出现的问题，并对他们作出有效的提示与改进。必须提出具体的奖惩制度，对表现优秀的财务人员予以相应的嘉奖，同时也要给表现不好的财务人员相应的处罚，在财务部门中产生更良性的竞争气氛。医院必须对财务工作人员的权力作出相应的约束，形成一种相对健全的监管制度，提高医院财务工作人员的工作热情和主动性。医院财务人员还需参加相应的法律法规培训，掌握更多的法规常识，减少财务管理风险的出现。

（二）完善医院财务内部控制制度

医院要建立、健全内部控制制度，使会计监督能有效进行。做到各科室、各项业务之间信息沟通以形成监督的合力。财务在办理支付项目时应按照规定程序审核、审批；严格审核各类凭据的真实性、合法性。对于医院资金支付程序，要形成互相监督、制约的机制。医院通过内部控制建立重大项目的追踪、问效及责任追究制度，项目实施后由医院第一责任人承担投资效果。医院所有支付款项必须填报用款申请单（由单位部门预算岗审核、经办人、科室主任、财务主管、分管领导、单位负责人审核签字确认后方可予以报销）。5000元以下由医院财务填报用款申请单，以上各岗签字确认后予以支付；5000-20000元在上述手续基础上由医院院长办公会上会审议通过后予以支付；20000元以上在填报用款申请单由医院支委会研究通过后上报上级主管部门，由上级主管部门审议通过后予以支付。以上标准可以根据各自所在区域、所处环境实际情况进行调整。在制定岗位、限定金额、审批人员时既要体现各岗位的相互协作、监督又要反应支付程序流程的严肃性。同时制定支付制度及流程时应考虑医院规模大小带来的审批时效及成本问题，可适当予以减少审核岗位以提高效率减少成本。

医院同时要建立完善的财产管理制度；规范医院门诊收费的核缴、退还多交住院押金等程序。对于医院的任何一项经济业务，都必须由两个或两个以上的部门或人员分工办理，经办人和经办人之间要相互制约、相互监督。财务工作应按照职务分离；钱、账、物分管的原则进行管理，医院负责记账的工作人员要与具体办理的业务经办人員、审批人员、财物保管人员之间相互分离，相互牵制，相互制约。出纳员不得兼任资产的保管和收入与费用、债权与债务等账目的登记、保管工作、会计稽核工作；负责审批付款项目的工作人员不得担任医院材料保管、采购工作；物资保管岗与物资核算岗分离。医院办公用品、日用材料、印刷品由总务科负责统一采购，大型医疗器械和医院卫生材料由设备科负责采购。大宗物资、仪器设备、医用材料、药品的采购，必须按招标程序进行。财务印鉴（医院业务专用章、财务专用章等）必须由两人以上分开掌管，并在加盖印鉴时进行审核。对于医院现金收支业务严禁一人身兼数职，切实做到不相容岗位相分离。

（三）规范资产管理

医院应加强流动资产的管理，包括：银行账户管理、货币资金核查；定期分析、及时清理应收及预付款项；合理确定存货的库存，加快资金周转，定期盘点。及时打印收入日报表，每天工作终了，清点所收现金及电子收款票据，做到账款相符。严格执行现金管理制度做到日清日结，当日费用当日结算，当日所收现金次日全部送财务科复核上交，不得私自外借、挪用、白条顶库。严格执行国家规定的关于医疗卫生服务价格与收费标准，做到按标准、按项目收费，保证收费工作的规范性。严格执行退费制度，按照管理权限规范操作，不擅自退费。严格执行《票据管理制度》规定，对所领取的票据及收费印章进行妥善保管，按照要求使用，不借用或者挪用，不任意涂改和毁损。

医院应加强非流动资产的管理，包括：房屋建筑物、医疗设备、通用设备、土地使用权等。非流动资产的购置，严禁举债建设；按规定配置的大型医用设备要开展使用评价，推进医联体内资产共享、共用，提高非流动资产的使用效率。应规范收入管理、票据管理、支出管理、公务卡管理等业务工作流程，加强医疗卫生服务价格管理、医疗收费、退费、结算、支出业务审核、重点项目款项支付等环节的控制。要遵循相应的规定，根据固定资产账面价值和固定资产管理办法规定按一定比例计提固定资产修购基金，用来维修或采购固定资产。管理固定资产一定要执行“三账一卡”。即财会部门要有固定资产总账，固定资产管理部门要有相关的台账，固定资产的具体使用部门要有相关台账和卡片。做到账账相符、账卡相符、账实相符并定期（一年至少一次）或不定期盘点清查。

（四）建立、健全信息系统

信息数字化时代，医院的信息化建设势在必行。信息化建设应将财务与业务合并，形成医疗业务与财务工作融合的信息化体系，用大数据将医院的临床诊疗业务、财务管理行为有效地联合起来，形成高效、统一的信息化系统。通过统一的信息管理工作软件，使得业务与财务信息高效、全面地在医院甚至整个区域医疗系统内进行信息共享工作，这样就能够使医院管理者随时了解各项业务与各种资产的实际运用情况与管理状况。信息化时代应向信息技术要效益，就要提升信息管理工作的效能与水平。作为医院，应高度重视网络信息管理工作，并建立、健全HIS管理系统。也可以考虑聘高水平的大数据服务的企业提供专门的信息化建设管理系统。医院成立专门的信息科随时与数据服务公司联系，以解决日常工作中的网络问题。优化信息技术，实现每笔收入、费用都可以用信息化、数字化体现，让医院财务部门能够充分履行相应职能，降低财务风险。

四、结束语

综上所述，医疗行业实现医院的合法合规、风险可控、高质高效和可持续发展的运营目标，就需确保医院经济活动合法、合规、资产安全和高效利用以便创造出更多的价值；确保医院财务信息真实完整，能有效防范徇私舞弊和预防腐败、提高资源配置和使用效益。加强医院内部控制建设不但可以促进医疗卫生服务事业的可持续发展，而且能实现医院自身的长远发展。内部控制是一项长期的工作，任重而道远且永远在路上，需要进行不断优化，推进医院良好发展。

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