国家审计在金融风险管控中的功能定位与实现机制研究

摘 要：将国家审计作用于金融风险管控，可以规范社會资金体系运转和调节，把握市场运行规律和价值规律。基于此，本文从管控金融风险与国家审计的逻辑关联出发，深入探讨国家审计在金融风险管控中的功能定位与实现机制问题，旨在借此为金融主体及时采取恰当措施处置金融风险，确保信贷资金和国有资产安全提供借鉴。

关键词：国家审计；金融风险管控；功能定位；实现机制

基金项目：安徽高校人文社会科学重大项目（SK2021ZD0027）

作者简介：张小文（1982- ），女，安徽灵璧人，无锡商业职业技术学院讲师，博士，研究方向为金融风险、农村金融、金融投资。

在经济社会发展过程中，单区域的金融风险会在信贷、贸易的作用下扩散到其他区域，倘若对金融风险的处置不及时、不到位、不彻底，势必会让金融风险脱虚向实，冲击实体经济并对经济社会发展造成破坏性打击[1]。所以，需要始终保持高度警惕，全力以赴防范和化解金融风险，借助国家审计这类国家治理工具，对金融风险进行管控和削弱，确保信贷资金和国有资产的安全性、完整性，为国家金融体制按照既定计划进行“保驾护航”。自改革开放以来，我国一直将国家审计作为防范和管控金融风险、维护金融系统安全的重要依托，通过有效的国家审计和金融监管，能够夯实国家治理现代化的基石。在当前和可预见的将来，需要继续发挥国家审计在预防、揭示、抵御金融风险的“免疫系统”功能，在“事前预警+事发参与+事后整改”的联合机制中，让金融风险的演变过程从“风险积累→风险爆发→风险扩散”转换为“风险积累→风险爆发→风险扩散→风险管控→风险消除”，防止区域内的金融风险逐步积累、爆发，最终传导至整体金融体系。

一、管控金融风险与国家审计的逻辑关联

金融是现代经济的核心，金融市场和社会结构稳定发展之间存在紧密联系。但金融系统具有脆弱性和高风险性，任何机构出现金融风险，都可能波及整个国家金融市场甚至是全球金融市场，只有确保金融体系健康、高效、安全运行，才能助力国家经济社会良性发展[2]。通常意义上，国家审计能够在一定程度上保障金融安全，通过监督国家经济资产使用的有效性、合理性，继而确保金融资产的完整性，通过对金融机构的审计监督，能够“倒逼”其合法合规运营，更好地服务国家决策。值得注意的是，在金融市场上存在着无序竞争，由于过分追求利润和过度投机会引发经营风险，地方政府的债务风险会直接让放款的金融机构遭受冲击，继而使得金融机构受到重创。一旦企业出现了债务违约，放款的金融机构经营活动和经营安全都会受到冲击。因此，有必要客观认识管控金融风险与国家审计的逻辑关联，通过国家审计协调和优化金融风险管控活动。

（一）国家审计在金融风险管控中的特点和作用

面向金融风险管控的国家审计自创建至今，历经了多个发展阶段。起初，国家审计关注的是具体审计对象，如今将关注点放在了管控金融风险方面，旨在从源头上迎接金融风险挑战，通过国家审计持续发展创新和不断开发新的金融工具，让金融监管制度得到及时而有针对性的组织实施，降低金融机构的运营风险、财务风险、管理风险、创新风险。比如：金融风险具有可控性，在特定区域内金融机构的数量都十分有限，如果得到国家审计工具的加持，金融风险的防范措施往往能够产生良好效果。国家审计有助于防范金融风险，能够对金融机构的资产、负债、损益等开展审计监督，也能通过对“一行三会”监管绩效的审计把控金融市场的整体脉络。

（二）国家审计与金融风险管控的供需分析

截至目前，我国针对金融风险的监管模式以分业监管为主，交叉业务、创新业务的监管十分有限，审计监督也就失去了有效性。但是，金融风险具有明显的传导效应，如果风险发生，就会在较短时间内对其他金融机构、区域经济体系、市场经济等造成严重破坏和连发性影响。因此，有必要从防范金融风险出发，发挥国家审计的特有优势，在需求和供给两个层面上，探讨国家审计和金融风险的关系问题，以便及时了解降低金融风险的可能性，在揭露金融风险隐患中化解金融风险：（1）供给分析。国家审计在管控金融风险的问题上，因其政策性强、技术要求高的特点，可以对金融违法违规和犯罪问题“输出”特定的审计手段，让既懂金融业务也能驾驭审计工具的复合型审计人才参与其中，从而对金融风险进行管控，并在金融监管部门的分工协作和联动中形成强大的监管力量；（2）需求分析。对金融机构而言，同样对高质量的金融监管有强烈需求，通过国家审计能够帮助金融机构在体制、机制、制度等层面对金融风险进行分析并给出具有针对性、建设性的意见。

二、国家审计在管理金融风险中的功能定位

金融风险的危害很大，防范和化解金融风险是国家审计的重点内容。在金融审计中，金融系统的数据化程度较高，交易业务集成度较大，如果审计对象自身出现了变化或者金融系统出现了动荡，极易引发金融风险和放大金融风险[3]。因此，需要在国家审计层面持续加大对金融机构系统性风险的关注力度，通过揭示问题、完善金融监管制度，保障国家金融安全；通过建立事发参与机制，在维护金融安全、推动金融改革和促进金融发展中，分析和评价金融风险的严重程度及其成因，并在体制、机制、制度等多个层面，给出具有建设性、可操作的建议；通过建立事后整改机制，发挥国家审计的抵御功能和在管理金融风险中的“免疫系统”功能，让国家审计成为管控金融风险的重要力量。

（一）构建事前预警机制对金融风险进行预防

金融体系的安全稳定，会影响到国民经济的发展态势。在我国现有的发展规划路径上，维护国家金融安全，被视为经济工作的重中之重，需要在发展规划中防范和化解金融风险，通过国家审计的事前预警，体现金融风险管控的深入性和治理的全面性：（1）国家审计机关针对金融机构可能存在的风险，明确其预警主体和整合预警机制，建立统一化的预警指标；（2）通过国家审计对分业监管体制中存在的问题进行分析，重点在体制、机制层面寻找原因，建立起高效、审慎的金融监管体制。

（二）强化过程参与，对金融风险成因进行揭示

在金融风险管控问题上，国家审计需要打破部门之间的区域限制，在多部门、跨部门、跨地区的综合分析和全面参与中，做到发现金融风险、规避金融风险、消除金融风险。金融风险（尤其是系统性金融风险）的爆发主要源于对风险管控的参与度不足，影响了金融市场的稳健运行，降低了金融审计绩效、阻碍了经济社会健康良性发展。

（三）注重事后整改，保持国家审计的连续性

在国家审计介入金融风险防范的问题上，既要判断风险隐患，将其放在关键位置进行科学防范，也要在优化风险应急处理机制和坚守不发生系统性金融风险底线思维上，让国家审计的作用发挥得淋漓尽致[4]。为此，需要赋予国家审计新的职能，通过国家金融审计的创新力度和加强金融风险事后整改，做到有效防范化解金融风险，发挥国家审计的抵御功能：（1）结合政策法规、区域经济和行业监管等因素，对金融机构的治理结构、内部控制、风险管理、操作程序等进行优化，并通过审计机关对其给予针对性的改进建議，对相关人员采取审计直接问责或者间接问责的形式，促进其整改和落实；（2）通过开展连续性的国家审计和全过程跟踪审计，最大限度降低“屡审屡犯”现象发生概率。

三、国家审计管控金融风险的实现机制

发挥国家审计功能、管控金融风险，需要在国家治理框架下明确审计的自身定位，充分发挥其作用，确保金融安全[5]。国家审计的本质属于监督活动，在国内金融业受国际金融市场影响不断加大、金融产品跨国交易越来越频繁的今天，我国金融体系需要结合更大、更严格的审计监管，充分体现国家审计在管控金融风险中的独立性、权威性、综合性等特点，以高站位、广视野、全覆盖的诸多优势，助力金融机构经营稳健、防范化解风险。为此，需要在实施金融机构风险审计中，结合金融风险的普遍性特征对其进行事前控制，防止形成系统性风险继而对整个经济社会造成负面影响；完善国有及国家控股大型企业债务风险审计，确保管控金融风险不断取得实质性突破，助力实现国家治理目标；在大数据背景下开发国家审计管控金融风险的保障措施，让各方形成合力，做到审计范围互补、监督成果互用；强化动态风险跟踪和监测，确保审计信息共享，最终搭建起高效而统一的金融监管体系和金融风险管控机制，能够在有限资源条件下，最大限度维护我国经济与金融秩序。

（一）在多层次上对金融风险开展国家审计

对国家审计机关来说，为了更好地管控金融风险，需要在审计方式方面采取多层次审计模式，通过和民间审计组织的合作交流，不断深化政府审计、民间审计联合审计范式，通过利用有效的审计资源，覆盖更大的金融范围：第一，对重点金融业务开展全流程跟踪审计和周期性审计，最大限度发挥国家审计在金融风险管控中的权威、独立和第三方优势，并对相关业务进行指导与监督，在审计主客体之间的交流和互动中，帮助金融机构及其审计部门能够制定出有针对性的风险防范措施；第二，国家审计机关要定期或者不定期地对金融机构的工作质量进行检查，并利用其内部审计部门的工作成果，确定审计重点和审计方向。

（二）加大对国有及国家控股大型企业债务风险审计力度

国家审计对金融风险的管控既要求组织落实防范、应对金融机构可能产生的各类风险，通过建立健全预防应对金融机构可能产生金融风险的内部控制制度，提升风险管控水平，也要完善国有及国家控股大型企业债务风险审计，并为此构建起多层次的审计体系，助力国有及国家控股企业债务风险管控[6]。第一，在目标导向型的审计视角下，国家审计机关要监督和评价国有企业举债环节的及时性和可行性，并看其是否合规、合理、合法，资金使用和管理是否具有真实性、效益性的特征。第二，国家审计机关针对审计结果，及时和国资委沟通，通过举行专题研讨会、审计工作会议的形式，对金融风险的类别、形态、可能的影响等进行分析和研判。对国家审计机关和国资委而言，要从审计结果出发，重点关注可能出现的重大债务风险，并通过专项督办的形式，促进问题整改。第三，通过丰富审计资源，提高国家审计对金融风险的覆盖范围，通过对上述企业审计部门的业务指导和监督，全面提升审计绩效。

（三）借助大数据技术开展金融风险审计并为其提供保障措施

在数字化时代中，大数据技术在国家审计中的应用范围越来越广，效果越来越显著，通过大数据审计，能够对收集到的审计证据开展数字化管理、数字化分类等工作，然后依据金融风险审计目标和审计计划，进行系统性、针对性的处理：第一，在国家审计的准备阶段，重点关注金融机构往来频繁或者数额较大的业务内容，从审计目标出发，发现“敏感”的业务往来，提升审计资源的可得性水平，并为消减审计风险提供必要保障。第二，借助大数据技术，让国家审计在管控金融风险的全过程中，对审计结果进行记录，实现从审计计划到审计项目归档的全过程跟踪审计，确保审计行为有效规范和提高审计质量管理水平。第三，让大数据审计技术应用到国家审计的各个环节，在金融机构的业务范围内确定审计质量控制点并开展风险监测。期间，审计人员要对审计过程进行大数据跟踪，借助审计软件对金融风险进行研判，以此提高国家审计的复核效率。

（四）强化金融风险的动态跟踪和监测

国家审计在金融风险管控中发挥监督职能是复杂的、长期的，需要建立实时、亚实时的数据采集制度，确保金融数据具有时效性：第一，国家审计机关要对宏观经济走势、金融监管状态、金融机构的经营效果等，开展常态化分析和综合研判，然后结合国家审计的工作经验和成果，在审计视角上对金融机构的风险管理工作提出建议和反馈信息，以便在金融风险管控决策和执行方面进行预警和纠偏，最大限度发挥国家审计管控金融风险的功能。第二，分别在宏观层面和微观层面上，发挥国家审计管控金融机构动态风险的功能，通过风险跟踪和风险监测功能，体现金融审计独立性强和对金融市场全覆盖的优势。期间，需要获取更多跨市场、跨行业数据，以便对金融机构行为进行跟踪监测，并结合证券市场、债券市场、期货市场的现实情况，构建起有效的金融风险预警系统，以此开展常态化、制度化的金融分析和数据分析，并促进金融监管政策的优化。

四、结语

在持续扩大对外开放的新时代背景下，国家审计管控金融风险面临前所未有的困难和挑战。国家审计机关需要针对金融风险不同产生主体的特性和风险的表现形式开展有针对性的审计工作。一方面，要认识金融风险会产生显著的负面效应，继而会对经济和社会安全造成影响，甚至会危及国家安全。另一方面，要将开展审计监督作为管控金融风险的重要依托，纠正金融业发展中存在的金融供给不平衡、不充分问题，并继续做到以下几点：（1）在审计方法上，要通过现场审计和非现场审计的结合，在优势互补中体现审计工作的成本低、時效性强等优势，借助大数据技术对金融业务和财务进行分析研判，搭建起联网审计平台，实现对金融机构实时动态信息的掌握，并借助全面而详实的数据资料，对金融机构业务开展和变化情况进行综合研判，确保能够掌握金融机构已经表现出来的趋势性、苗头性问题，继而锁定对象进行事前预警。（2）在审计对象上，国家审计机关要重点对地方政府债务风险、国有和国家控股金融机构以及企业的债务风险等进行审计，实现对金融风险主体审计范围的全覆盖，对关键风险领域的全过程监督，让国家审计管控金融风险更加有效。比如，国家审计机关可以和地方政府、“一行两会”等金融监管机构、国资委等进行联合监督管理，以便能够在职责履行、内部管理、决策机制、防腐倡廉等方面，深层次的剖析金融系统存在的问题和风险隐患。（3）在审计目标上，国家审计机关要通过审计工作改革和创新，不断拓展金融审计目标，强化国家审计维护经济与金融秩序安全的职能。一方面，国家审计机关要不断提升维护金融稳定的保障能力，防止金融风险可能产生的传导效应；另一方面，国家审计机关要将审计工作落实到金融风险的个体层面、区域层面，在控制微观金融风险的同时实现对区域性、系统性金融风险的管控。（4）对金融机构进行持续跟踪和开展多种形式的审计监督，全面掌握金融机构的财务收支、内部控制、风险管理等信息，通过大数据分析技术对金融机构的信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险等进行综合研判，全面预防风险积聚和风险扩散，让金融机构的公司治理更加完善，经营稳健性更强。此外，要在条件允许的情况下对金融机构开展多次审计，发挥国家审计监督的持续纠偏作用，以此改变金融机构“习惯于”违规操作产生的“行为惯性”，在降低国家审计难度的同时从源头上管控金融风险。

参考文献：

[1] 杨林．国家审计防范区域性金融风险的实现机制研究[J]．经营与管理，2021（4）：144-149．

[2] 陈献东．国家审计在管理金融风险中的功能定位及实现机制研究[J]．审计研究，2015（4）：33-38．

[3] 崔雯雯，郑伟，李宁．国家审计服务国家治理的路径——基于2003-2014年间30个省（自治区、直辖市）的实证检验[J]．江西财经大学学报，2018（2）：38-47．

[4] 黄玮强，范铭杰，庄新田．基于借贷关联网络的我国银行间市场风险传染[J]．系统管理学报，2019（5）：899-906．

[5] 王家华，周子威．国家审计防范化解重大金融风险的作用机理与路径选择[J]．经济问题，2020（11）：124-129．

[6] 谢珲．用法治思维化解和防范重大金融风险问题研究——以武威市防控金融系统风险为例[J]．知识经济，2020（18）：20-21．