中小企业财务内部控制存在的问题及优化对策探讨

彭芳媛

【摘  要】财务内部控制作为企业整个内部控制体系的核心内容，其管控有效性高低直接对企业的运营绩效以及面临的财务风险高低等具有重要影响。中小企业受自身规模小、资金有限、管理相对粗放等因素的制约，财务内部控制体系不健全，这在一定程度上影响了其持续稳定发展。基于此，论文结合中小企业特点及财务内部控制对其的主要作用，总结和分析了其财务内部控制实施过程中存在的问题，在此基础上围绕相关理论提出优化中小企业财务内部控制的对策，主要目的在于为中小企业健全其财务内部控制体系、控制财务风险、实现持续稳定发展提供有益参考。

【关键词】财务内部控制；中小企业；问题；对策

【中图分类号】F275；F276.3                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）05-0191-03

1 财务内部控制的概念、内容及方法简述

财务内部控制主要是指企业以法律及相关规章制度为基础，以具体详细的财务目标为导向，采用一定的方法、手段和流程对财务活动进行有效的指导和约束以确保财务目标和计划实现的管理活动。一般来说企业的财务内部控制内容主要包含投筹资控制、成本费用控制、货币资金管控、应收账款控制以及存货控制等，其在实践中主要采用授权审批、不相容岗位职责分离、全面预算控制、内部审计控制、会计监督控制以及管理信息系统控制等方法。

2 中小企业的特点及财务内部控制的主要作用

中小企业的区分与界定主要是依据《中小企业划型标准规定》，主要考虑员工人数、资产规模以及营业收入等相关因素。我国的中小企业普遍具有以下4个主要特点：

一是总体的组织结构较为简单，管理机制完善度不足；二是企业员工整体的素质较大型企业偏低；三是企业内部的财务制度不够完善，管理信息化程度相对较弱；四是财务内部控制普遍缺乏良好的执行环境，财务内部控制制度执行不严格。

中小企业在运营管理过程中具有的这些特点，使得财务内部控制在其整个运营管理体系中具有十分重要的作用：

一是科學合理的财务内部控制机制不仅可以促进中小企业对法律法规、规章制度的严格贯彻落实，确保其运营管理的合法合规性，同时还能够为会计信息的完整性提供有效保障；二是财务内部控制能够结合中小企业资产从采购到处置各个环节设置相应的控制制度和控制措施，从而实现对资产的全过程动态监督，在一定程度上能够维护资产的安全性和完整性；三是财务内部控制制度体系的设置和执行都是以企业的发展战略为核心的，因此财务内部控制体系健全完善客观上有利于推动中小企业战略目标的实现；四是财务内部控制可以通过对筹投资活动的全过程进行规范和监督来化解潜在风险因素，从而能够有效防范中小企业财务风险的发生。

3 中小企业财务内部控制在实施过程中存在的问题

3.1 中小企业的财务内部控制环境不健全

内部控制环境是各种财务管控制度、流程以及方法充分发挥作用的前提和基础，同时它也会对整个内部控制体系的管控有效性产生重要影响。中小企业的规模相对较小、资金充足度有限，因此在财务内部控制环境建设方面主要存在以下问题：

一是部分中小企业的管理层及员工对于财务内部控制的重要性普遍认识不足，管理层没有从整体管理需求的视角对财务内部控制制度体系进行顶层设计，一般员工在执行财务内部控制的制度和流程时存在流于形式的现象，最终造成企业整个的财务内部控制体系无法发挥其管控有效性；二是财务内部控制制度与中小企业的适用性较差，多数中小企业在设计和建立财务内部控制制度时基本以国家的内部控制制度体系为依据，并未结合自身的运营管理需求和实际进行修订和完善，导致财务内部控制制度与企业的适用性较差，在后期执行时难度较大；三是多数中小企业的财务决策机制不健全，即中小企业管理层在财务决策方面普遍具有较高的话语权，较少通过授权审批以及岗位分离等内部牵制方式来予以有效约束，导致部分财务内部控制制度无法被严格执行，这在一定程度上影响了财务内部控制的管控有效性。

3.2 中小企业在财务风险评估方面较为欠缺

长效、健全的财务风险评估体系是财务内部控制管控有效性的重要体现，在实务中部分中小企业在财务风险评估方面存在以下缺陷和不足：

一方面是中小企业的管理层较为缺乏财务风险的系统管控意识，在出现较小财务风险事件时缺乏深究财务风险发生原因的意识，仅仅是针对财务风险问题采取相应的补救措施，导致企业总体的财务风险识别能力偏弱；另一方面则是在财务风险衡量方面缺乏较为客观、科学的方法体系，基本上是以管理层以及财务人员的主观判断和定性预测为主，较少采用系统化的财务风险衡量方法对其进行定量化评估，最终造成财务风险总体的评估能力较弱，无法为财务风险应对提供较为科学和精准的参考依据。

3.3 中小企业的财务内部控制活动精细化程度不足

精细化的财务内部控制活动能够针对企业的各项具体财务活动关键控制点和风险点制定相应的流程和授权审批节点来进行约束和监督，从而为财务内部控制管控的有效性提供保障。而在实务中多数中小企业的财务内部控制活动精细化程度不足，主要表现在：

一是资金管理效果难达预期，资金集中使用度以及使用效率偏低。科学合理的资金管控制度和流程可以在确保资金安全的前提下，有效提升资金的配置效率和使用效果，而在实务中多数中小企业在投资活动中缺乏科学规范的业务流程约束和监督，在进行融资时没有充分考虑资本结构以及融资风险因素，在营运管理过程中缺乏有效的销售回款控制制度，使得其偿债能力、资金的流动性等受到较大影响，进而产生财务风险。二是中小企业部分关键岗位没有严格遵循内部牵制原则，不相容岗位职责仍然存在一人兼任的现象，使得中小企业的会计核算缺乏监督，会计信息的真实准确性无法得到保障。三是固定资产的安全性和完整性无法得到有效保障。规范严谨的资产管理可以有效降低资产流失风险以及充分发挥资产的利用效率。中小企业在资产管理过程中，没有针对资产从采购到处置的全过程建立完善、科学的控制制度和流程，并且也未将资产管理与财务核算进行有机整合。部分中小企业仍然存在账实不符、固定资产流失等问题，固定資产在实务中的安全性和完整性无法保障。

3.4 中小企业的财务内部监督体系不完善

完善的财务内部监督机制可以实现对企业整个运营过程的全面动态化监督，从而及时发现财务内部控制在实施过程中潜在的不足和风险点并加以修订，推动其管控有效性的提升。在实际工作中部分中小企业在财务内部监督体系建设方面存在缺位问题，主要体现在：

一方面是在内部监督机构设置方面存在缺陷，部分中小企业为节约成本费用，没有设置专门的财务内部控制监督机构，完全由外部审计机构的审计工作来代替内部监督，或者即便设置了专门的内部监督机构，但是受其实质独立性无法保证的影响，内部监督机构无法客观、公正地对企业的财务内部控制制度制定及执行发表评价意见。另一方面则是对于内部监督结果的应用不足。在实践中主要由内部审计机构来行使财务内部控制的监督职能，内部审计可以根据企业财务内部控制制度建设以及执行情况，对其做出客观、公正的监督评价并形成内部审计报告，梳理出潜在的财务风险点和重大管理缺陷，具有较高的管理应用价值，应当加以充分利用，然而在实际工作中部分中小企业存在对审计结果应用不重视、整改不及时等现象，客观上削弱了中小企业财务内部控制在内部监督方面的能力。

4 优化中小企业财务内部控制的对策

4.1 确立明确的优化目标和原则

结合中小企业的特点及其后续发展管理精细化需求，可将其财务内部控制的优化目标确立如下：

一是财务内部控制经过优化之后，应当服务于企业的整体战略目标，并且自身的运营风险管理能够被合理控制；二是财务内部控制经过优化之后，应当能够有效保证企业的经营合法合规性；三是财务内部控制经过优化之后能够为企业的决策层提供精准、有效的信息支撑；四是财务内部控制经过优化之后能够全面增强企业的财务风险管控能力。结合财务内部控制优化目标，可考虑将中小企业财务内部控制的优化原则明确如下：一是符合中小企业战略发展的原则；二是符合中小企业整体利益的原则；三是确保财务内部控制具有相对独立性的原则；四是符合实际状况、易操作的原则；五是遵循权责一致的原则；六是遵循成本收益最优化的原则。

4.2 围绕内部控制要素的具体财务内部控制优化对策

第一，对中小企业的财务内部控制环境进行完善和优化。对中小企业的财务内部控制环境进行优化，可参考以下措施：一是利用宣传教育、增加财务内部控制执行考评以及强化制度建设等有效手段推动管理层以及员工不断提升对财务内部控制重要性的认识，为其后期在工作中严格执行相关控制制度、流程等奠定良好的基础。二是在整个运营管理过程中充分建立内部牵制思维模式，可考虑对中小企业的股权结构进行梳理和明晰，进一步明确企业大股东以及董事的职责权限和审批权限，确保内部牵制机制能够发挥作用，提升财务决策的科学性和合理性。三是从顶层设计做好中小企业的财务内部控制机制，建议中小企业在设计财务内部控制制度体系时，考虑将其权责区分为三部分内容：第一部分为财务支持，主要负责企业财务人员培训的组织和落实；第二部分为流程制度，主要负责企业财务活动流程和行为规范的整理和优化，在发现其存在不足和缺陷时及时进行修订和完善；第三部分是运营，主要负责企业实际成本费用支出的控制与分析、成本费用控制方法的设计等，通过形成权责明晰的财务内部控制机制来改善其具体执行中可能遇到的困境。四是结合企业文化与财务内部控制之间的内在联动促进作用，将企业文化建设与财务内部控制的相关理念和措施方法进行有机融合，形成一种全员参与的财务内部控制实施新模式，减少财务内部控制实施过程中的阻力因素。

第二，对中小企业的财务风险评估体系进行健全。中小企业财务风险评估体系的健全和完善可参考以下3方面措施：一是设立财务风险的全过程管控体系，即通过授权审批、关键流程节点设置风险防范措施、结合潜在财务风险因素建立财务风险预警指标体系等途径，建成全方位立体化的财务风险管控体系，为财务风险防控提供清晰的依据；二是根据中小企业特点、企业自身所处行业以及实际财务状况，梳理出全面的财务风险清单，形成符合自身实际的财务风险因素库及应对策略库，一旦在运营管理过程中出现与这些因素相关的财务风险，可结合应对策略库快速做出应对；三是结合财务风险因素库和应对策略库建立符合中小企业自身特点的财务风险预警指标体系，实现对财务风险的事前预警控制，一旦这些预警指标发出预警提示时需及时深入查找产生风险的原因并采取必要对策，该体系可参考图1。

第三，对中小企业的财务内部控制活动进行梳理和精细化改善。对中小企业财务内部控制活动进行精细化改善，可从以下角度采取措施：一是在中小企业内部建立资金的分权管理与集中汇报相结合的管理模式，分权化的资金管理方式对资金紧缺的中小企业来说可有效提升其使用效率，而集中汇报可根据月度、季度的资金计划以及具体的资金使用情况来统筹掌握企业的资金配置情况，进而对投资、筹资以及营运资金等进行合理安排，有效改善资金的安全性和使用效率，控制财务风险；二是在固定资产管理工作中融入大数据、信息共享等新型的信息化技术，实现固定资产从采购到处置整个流程的信息化管控，确保固定资产账实相符，防止资产流失。

第四，充分利用大数据及信息共享技术优化财务信息沟通传递渠道。良好的财务信息传递沟通渠道是防止因信息不对称引起各种财务管控问题的关键，大数据强大的信息收集整合能力以及信息共享技术的精准传递能力使得其与财务内部控制活动进行结合具有先天优势，在实务中建议中小企业以这两项技术为依托，将业务端、财务内部控制端以及管理决策端进行深度融合，形成业财一体化的新型信息沟通传递模式，将财务内部控制的各项管控措施融入企业所有的管控关键点，强化财务内部控制强度。

第五，对中小企业的财务内部监督体系进行完善。中小企业财务内部监督体系的完善可采取以下对策：一是根据自身实际状况设立专门的内部监督机构或者岗位，并从组织结构、薪酬待遇等方面确保其实质独立性。例如，采用内部监督机构或者岗位直接对企业高管负责制等，为其客观公正地对财务内部控制的建设及执行情况进行评价提供良好的环境。二是充分利用好财务核算监督，即在财务核算环节结合单据数据信息核对、问询等方式充分了解业务实质，发现经济业务在开展过程中可能存在财务风险，要及时予以纠正，提高事中内部监督强度。

5 结语

本文结合中小企业特点及财务内部控制作用分析，总结和阐述了中小企业在开展财务内部控制过程中存在的主要问题，然后针对问题分别从财务内部控制优化目标、原则以及具体可采取的措施等方面加以论述，为中小企业财务内部控制水平的改善提供了有益的参考。

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