资源环境审计的困境及其对策

陆一丁 张望

摘   要：为了解决日益严峻的资源环境问题，国家将生态文明建设放在了突出地位，开展资源环境审计工作将成为各级政府部门的重要工作内容。因此，采用案例研究法等研究方法，对Z市资源环境审计情况进行深入调查分析，分析资源环境审计中存在的问题，结合实际情况，提出完善其资源环境审计的合理建议和对策。

关键词：生态文明建设；资源环境；审计问题

中图分类号：F239.4    文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2023）06-0097-04

资源环境是人类赖以生存的重要基础。在人类的发展历程中，人们不断对世界自然资源进行索取，虽然因此推动了人类文明和经济社会的发展，但资源环境却承受了巨大的伤害。党中央也深刻认识到资源环境对国家经济发展、人民生活健康的重要性，在1983年将保护环境纳为我国的基本国策，党的十八大以来把生态文明建设放在了突出地位。开展资源环境审计，不仅是落实习近平总书记关于生态文明建设的重要论述，也是推动“五位一体”总体布局的重要举措，对于我国资源环境和经济的协同发展具有重要的作用和现实价值与意义。

一、资源环境审计概述

国外学者对资源环境审计的研究最早可追溯到20世纪70年代，而我国资源环境审计研究起步较晚。随着社会的不断发展，越来越多的学者将研究重点集中于资源环境审计，并取得了一定的研究成果。

资源环境是对各种影响人类生存发展的天然及人工处理的自然因素为一体的总和。审计是由国家授权的专职机构和人员，根据相关法规、准则和会计理论，运用专门方法，对被审计财务、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性等进行审查与监督的经济监督活动。

二、Z市资源环境审计现状透视

（一）Z市基本情况

Z市位于我国湖南省东南部，有着悠久的历史文化底蕴，资源丰富，旅游产业发展势头良好，国土总面积共计2 747平方公里，总人口38.83万人，是一座新兴的工业城市、生态旅游城市。Z市作为湖南省重要的林业基地、能源基地、建材基地、水源保护地，有着24万亩的东江湖水源，蓄水量81.2亿立方米，被称为长株潭衡郴地区的“第二水资源”。Z市水资源丰富，全市共有包括东江、程江等在内的四大水系，年径流量高达22.8万立方米；东江湖蓄水量相当于半个洞庭湖的水量。Z市素有“水乡”“粮仓”等美誉，全市共计有300万亩山地、30万亩水面、30万亩耕地，森林覆盖率高达74.59%。同时，Z市还有非常丰富的矿产资源，如钨、锌、铅、金等，还有煤、石灰石、石墨、大理石等非金属矿产资源。当地动植物资源也非常丰富，是全国重点林业县市之一，野生动物多达2 100种，有银杉、银杏扽珍稀植物，还有云豹、大鲵等珍稀野生动物。当地的天鹅山更是天然的动植物基因库。近些年，Z市党委、政府部门紧跟党中央的部署，深入贯彻绿色发展理念，先后成为国家可持续发展先进示范区，捧得全国社会治安综合治理的最高奖项——“长安杯”，被评为全国文化先进市，获得国家卫生城市等众多荣誉称号。

（二）审计主体

Z市政府的审计主体由湖南省审计厅、环保厅以及Z市审计局等多个部门组成。此次资源环境审计不仅对资源环境保护及开发情况进行了审计，还对Z市资源环境的污染防治工作情况进行了审计，同时对各资源环境专项资金的管理和使用情况进行了审计。

（三）审计依据

审计依据作为审计结论客观公正的重要标尺，Z市资源环境审计过程中需要遵循相应依据。从整体来看，Z市资源环境审计依据主要分为以下几类。一是环境资源法规，包括《土地管理法》《水资源保护法》《矿产资源法》《防沙治沙法》《渔业资源保護法》等。二是与资源环境审计规章制度相关的法律法规或文件，即《国家审计基本准则》《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》等。三是Z市制定的保护地区资源环境、提升资源环境管理和开发利用的相关政策性文件及法规等，如《Z市环境保护条例》《Z市环境卫生管理条例》等。

（四）审计目标

首先，审计组到达Z市后召开了该市审计局相关人员参加的Z市资源环境审计工作部署会议，并对此次审计工作的主要内容、流程、组织及工作计划等向Z市进行了简要的介绍与概述，采用工作汇报、调查走访、查阅资料等形式对Z市资源管理开发、环境保护等方面的工作情况进行了调查和了解，进而明确了此次审计工作的目标。

从整体来看，此次Z市资源环境审计工作的总体目标是对Z市各级政府对有关推动地区资源环境保护、管理与利用的相关政策的落实情况进行评价，对Z市经济社会的发展情况，以及资源环境管理、开发和保护情况进行综合评价，并对地区领导干部的履责情况进行评价。同时，对Z市发展过程中存在的危害地区资源环境保护和发展问题进行揭露，并对问题存在的原因进行分析，针对性地提出解决问题的有效措施，确保相关政策的高效落实。

（五）审计方法

根据审计工作的具体内容和目标，审计组将参与此次审计工作的人员分为了多个小组，各小组之间保持协同互助，定期进行信息收集及方法应用情况的交流，采用询问法、检查法、函证法、抽样法等审计方法对Z市资源环境审计进行评价。

从审计工作的具体目标来看，针对资源环境类项目，审计组从项目管理、项目资金使用情况进行了评价。一方面，审计组通过查阅Z市资源环境类工程项目的立项文件、审批条文、工程合同、项目预算、工期计划等资料进行评价；另一方面，通过对相关资金批复的政府性文件、项目报账手续、账目明细、会计凭证等资料进行查阅后评价。

针对Z市资源环境管理、开发及污染防治工作，审计组从相关部门获取Z市当前资源使用管理情况的资料，掌握矿产资源、水资源等工程名单，通过实地走访对各资源开发企业的经营与发展现状进行考察，并对相关审批文件进行查阅，以分析资源开发类企业的经营生产等是否符合相关规定。此外，在对Z市资源污染防治工作进行评价时，审计组通过实地走访的方式对涉及污染排放的企业进行考察，调查这些企业的污染排放是否符合相关规定。同时，向涉及污染排放企业的周边民众进行走访调查，对当地环境监测系统进行重测，对比相关检测数据，从而对Z市资源环境管理、开发及污染防治工作的成效等进行评价。

针对Z市有关资源环境保护、生态文明建设等政策落实情况进行评价，审计组通过收集与资源环境管理、开发、利用、保护以及生态文明建设等相关政策性文件，对比Z市在资源环境开发、管理、保护等所采取的具体措施，以分析其政策的落实情况，并采用实地调研等方式进行实地走访和调查。

针对Z市工业机构和工业布局情况的评价，审计组对近些年Z市的招商政策进行了查阅，并向商务局、统计局等相关部门查阅了相关企业名单及实际情况，通过走访的形式对这些企业的经营发展与分布情况进行了走访调查。在对Z市资源环境的审计过程中，审计组人员充分利用互联网技术，在对网络上所反映的资源环境问题等进行筛选和甄别后，逐一进行核实与调查，并对审计中发现的问题与不足之处进行了深度剖析，对问题产生的背后原因进行了分析与探究，进而在审计报告中提出科学合理的审计建议，以推动Z市资源环境的高效管理与合理开发与利用。

三、Z市资源环境审计的现实困境及归因分析

（一）Z市资源环境审计的现实困境

1.缺乏完善的资源环境审计指标体系和标准

虽然从整体来看Z市的审计取得了一些成果，但也暴露出其中存在的一些问题，而缺乏完善的资源环境审计指标体系和标准便是其中一个。虽然Z市近些年经济社会得到了较为快速的发展，依托丰富的水资源、矿产资源等推动了旅游业的发展，但就目前来看，Z市资源环境审计所使用的评价指标缺乏完善的体系和标准，由于国家也并未针对资源环境审计指标出台相关的标准和政策，这就使得审计组大多基于前人审计的基础上，通过选择指标的方式来进行资源环境审计评价。但这种方式审计后的结果是否具有较高的科学性和合理性还有待考究。在对Z市资源环境审计过程中也发现了这一问题。因缺乏完善的资源环境审计指标体系和标准，使得Z市资源环境审计组在选择审计指标时面临着较大的困难，尽管审计组根据实际情况科学制定了定性和定量指标，但针对Z市资源环境类工程项目、政策等进行评价的指标，这在一定程度上降低了审计效率，并对审计工作的顺利进行产生了阻碍。

2.审计结果可靠性较低

从整体来看，资源环境审计的综合性较强，对审计人员的综合素质和专业水品有着较高的要求，审计人员不仅要对国家出台和发布的有关资源环境的政策法规有一定了解，还要掌握财务审计类的专业知识。若审计人员的综合素质和专业水平较低，就会在一定程度上对审计工作的顺利进行产生影响，并在一定程度上对审计结果的科学性产生影响。在Z市资源环境审计过程中，由于审计组的成员大多为会计、审计等专业，资源环境类专业的人员较少，使得在一定程度上无法针对Z市资源环境现状提出一些专业性的看法与建议。而且，在对Z市资源环境审计过程中，面对一些资源环境问题时给予的相关审计意见缺乏一定的专业性，进而导致审计结果的可靠性有所降低。比如，审计组在审计中发现，Z市下辖的11个镇设置的排污口有43个，而有数据统计的21个排污口的污水排放量为247.8万吨，这些数据的审计不仅需要对环保资金的审计，还需要对其所造成的资源环境问题进行审计，但因缺乏专业性的资源环境类人才，从而导致审计组无法较为全面地发现其存在的问题，并进而进行针对性的审计，其所提出的审计建议也缺乏一定的专业性。除此之外，审计中还存在个别企业为躲避环保处罚而弄虚作假的现象，这在一定程度上对审计结果的可靠性产生了影响。

3.审计方法效率不高，科技性不强

在Z市资源环境审计中，审计组还对Z市资源环境类工程项目的合规性等进行了审计。但因此次审计工作所涉及的工程项目大多是于10年前开始立项建设的，有些甚至在2003年就已经立项建设，在审计组开始进行审计时有些项目已经建设完成并投入使用，即使审计组在对这些资源环境类工程项目的审计中发现了问题，也已经无法减少违规所带来的损失和危害。再加上项目立项建设周期较长，许多审计需要查阅的资料因年限久远缺乏保存，而出现资料损失等现象，对审计工作的顺利进行产生了较大的影响。除此之外，由于受到审计人员综合素质等因素的影响，大多数审计人员无法充分利用现有的科学技术来提高审计效率，导致审计工作信息化水平低下，对审计工作的科学性产生了较大的影响。

（二）Z市资源环境审计困境的归因分析

1.现有的审计法规体系不够完善健全

就当前学术界对资源环境审计所进行的研究现状来看，国内学者对其所进行的研究主要集中于概念界定、审计内容等方面，对审计方法的创新、审计指标的指定等所进行的研究较少，创新性的研究成果也较少，这就导致审计人员在开展和尽心审计工作时所能参考和借鉴的经验较少。同时，再加上当前国家对资源环境审计所制定的相关法律法规及制度体系不够完善，对资源环境信息的确认等缺乏统一的标准，使得审计人员在进行审计评价时所采用的指标的出发点不同，评价尺度也不同，进而对资源环境审计结果产生一定的影响。

2.审计人才队伍专业性有待加强

由于资源环境审计涉及到多个领域的专业知识，审计组不仅需要公共管理类的人才，还需要资源环境类等专业人才，才能满足审计工作高效开展的需要。而当前审计组主要以会计、审计专业的人才构成，缺少资源环境类、公共管理类人才，这就导致审计人才队伍力量不均衡，难以满足审计工作开展的需要。从近些年Z市审计局招聘情况来看，其所招聘的人才以会计、审计、计算机专业的为主，对资源环境专业、法律专业的人才招聘较少，以至于人才队伍专业性较低、力量薄弱，对审计结果的可靠性以及科学性都产生了一定的影响。

3.审计方法信息化水平低下

近些年，科技的创新为我国各行各业的发展发挥着重要的推动作用，审计工作也需要科学技术的支撑。但实际上，科学技术并未与审计工作得到高效的結合，主要表现在审计方法的信息化水平低下。虽然近些年Z市经济实力有所增长，依托其丰富的水资源、自然资源等得到了良好发展，但在信息方面的资金投入仍比较少，造成信息化水平的低下，使得审计工作开展的难度有所增加，无法借用科学技术实现审计工作效率的提高。

四、完善Z市资源环境审计的具体措施

（一）健全资源环境审计指标体系和标准

健全资源环境审计指标体系和标准对于审计工作的高效开展具有重要的作用。从其重要性与必要性来看，一方面，完善并健全我国资源环境审计指标体系和标准对于推动我国生态文明建设具有重要的正向作用；另一方面，对于资源环境审计工作而言，资源环境审计指标体系和标准的不断完善和健全，能够为资源环境审计工作的顺利进行提供可靠的制度保障。因此，从整体来看，健全资源环境审计指标体系和标准应该从以下几个方面着力。首先，我国相关学者需不断加强与国外学者的学术交流与合作，不断强化国内有关资源环境审计的理论研究，学习和借鉴国外先进的审计经验，结合国家实际情况，针对我国实际问题，建立健全的资源环境审计理论体系。其次，针对我国资源环境审计现状及问题，可通过制定普适性的资源环境审计体系标准，为各地区资源环境审计提供参考，要求各地区结合实际情况，在普适性的资源环境审计体系标准的基础上，因地制宜对体系及标准进行细化，从而提高审计的科学性。最后，在制定审计指标时，可以根据资源环境类别建构涵盖所有类别的综合评价体系，进而在其基础上设置生态恢复和效益指标，为审计工作的高效开展奠定基础。

（二）加强审计专业性人才队伍建设力度

审计人员作为审计工作顺利开展的重要支柱，其综合素质和专业水平会对审计工作的科学性、合理性等产生较大的影响。因此，审计人才队伍的建设对于资源环境审计工作具有重要的作用和价值。首先，地区审计局或相关机构要不断提高现有审计队伍的资源环境审计水平与能力。可以通过组织培训、加强学术研讨、外出交流等方式提高现有资源环境审计队伍的综合素质和专业水平，也可通过开设环境科学、公共管理等课程，让现有资源环境审计队伍的人员学习这些课程，不断掌握和了解相关知识，来提升自身综合能力。其次，可适当扩大资源环境审计专业人员的招录比例，丰富人员构成，加大资源环境、公共管理专业人才的招录，不断提升资源环境审计队伍的专业化水平。最后，建立完善的监督管理制度，对资源环境审计队伍的人员开展职业道德教育。通过监督管理制度的制定，监督审计人员的工作，并将每次审计与审计人员的前途发展相关联，从而提高审计结果的科学性与可靠性。

（三）加强科学技术在审计方法中的创新运用

传统的审计方法虽然存在效率低下、开展难度大等问题，但若稍加创新与改变，就会带来较为良好的审计效果。因此，资源环境审计人员要加强对传统审计方法的使用，包括审阅法、调查法等。这些方法具有操作简单、易掌握等特点，是资源环境审计中不可缺少的审计方法，审计人员可以对其稍加创新，以提升审计方法的效率和效果。比如，在运用调查法时，审计人员可以通过明确调查目的、调查内容，从审计证据着手，为审计工作的顺利进行奠定基础。同时，除了传统审计方法的创新运用外，资源环境审计人员也要加强信息化审计方法的学习与运用。各地区政府及相关部门应该提高审计的信息化建设水平。一方面，可以联合水利局、生态环境局等部门搭建统一的信息资源平台，对地区自然资源资产等相关信息数据与财务数据、工程项目信息等建立统一的信息数据库，为审计人员查阅相关数据和资料提供便捷；另一方面，也可以加大对地理信息系统、卫星遥感技术等科学技术在资源环境审计工作中的应用力度与结合力度，并利用大数据分析技术对审计人员所收集和整理的信息进行全面综合的分析，对信息之间的变化趋势进行展现，以提高数据的可靠性和科学性。

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Research on Resources and Environment Audit in China

— Taking Z City as an Example

Lu Yiding， Zhang Wang

（Business School， Yangzhou University， Yangzhou 225127， China）

Abstract： In order to solve the increasingly severe problems of resources and environment， the state puts the construction of ecological civilization in the same important position as economic construction. Carrying out resources and environment audit will become an important work content of government departments at all levels. Therefore， this paper uses case study and other research methods to conduct in-depth investigation and Analysis on the situation of resource and environment audit in Z City， analyze the problems existing in resource and environment audit， and put forward reasonable suggestions and countermeasures to improve its resource and environment audit in combination with the actual situation.

Key words： ecological civilization construction; resources and environment; audit issues

[责任编辑   柯   黎]