国有企业往来账款管理策略探析

殷 玥

(山西晋非投资有限公司，山西 太原 030006)

不管是何种企业，以什么方式进行经营，都会面临往来账款的存在。通过对国企往来账款进行分析，逐步明确其中存在的问题，为国企适应信息化、智能化环境做好准备，并对其中风险进行预防和控制，提升往来账款管理质量。国企往来账款的形成有很多原因，但是未能在管理过程中对风险进行合理控制，直接造成很大经济损失。通过加强基础管理工作、建立内部沟通渠道、规范会计核算流程、强化监督管理等措施，可以进一步增强往来账款管理的质量，更好保障国企经济利益。

1 往来账款形成原因

第一，国企在我国较长的发展历程，受到计划经济影响严重，对经济效益不够重视，缺乏对资金时间价值的管理，财务风险意识也比较缺乏，直接造成大量投资款存在挂账行为。甚至部分往来账款缺乏责任主体，在业务发生时期部分资料不全，也进行了挂账，这部分资金收回可能性不大，基本发生损失，但是财务部门未能及时对其进行处理，计提坏账准备[1]。

第二，经营管理认识不足，监督作用发挥小。在进行往来账款管理中，没有建立健全相应的制度，有的人员甚至不按照制度进行往来账款处理，导致管理风险频繁发生。这就会造成往来账款长期得不到处理，国企不能回收有效资金，现金流长期处于非正常状况，甚至出现大量坏账，直接造成经济利益流失；有的国企只考虑往来账款是否可以收回，不重视资金时间价值，导致大量资金不能在合同规定时间内收回，影响到资金时间价值[2]。

第三，缺乏财务监督管理。国企的往来账款管理是财务部门负责的，但是大部分人员主要重视成本和费用核算，对往来账款管理往往不关注。虽然往来账款管理是财务日常工作的一项内容，一旦财务人员不能对其形成正确的认识，就不能实施合理监督，也无法落实好各项监督措施，管理方式长期得不到革新，严重干扰往来账款管理工作[3]。在财务部门实施管理过程中，其管理流程不符合国企实际情况，无法对往来账款进行合理的监督，也不能对其中的风险进行控制，导致往来账款并未合理管理。有的财务人员也没有认识到往来账款管理的重要性，对应该清算的往来账款没有及时进行处理，造成长期挂账现象依旧存在。

2 国有企业往来账款管理常见问题

2.1 基础管理工作不到位

国企在经营发展的过程中，为扩大销售量，获取更大市场份额和经济效益，降低了商业信用评估方式。为应对市场竞争的加剧，国企通过赊销方式扩大产品销售和服务规模，将商业信用高低作为赊销多少的评估标准[4]。针对每个客户，应该收集购买企业的各类信息，发挥商业信用评估制度的作用，从而准确判断赊销金额大小。但是，部分国企在实际经营过程中，并未严格履行工作要求，没有将所有赊销前的基础工作做好，导致很多商业信用评估不准确，发生大量高风险赊销行为。在后期维护管理过程中，也没有对高风险的往来账款进行甄别，导致部分资金难以收回，发生了很多坏账准备。例如，通过赊销方式，对没有精准评估的甲公司进行产品销售，年赊销金额高达5000万元，但是整个过程完全采用赊销方式进行，没有在其他回款上有更多要求，在后续到期后，仅仅收回总销售额的20%，其余全部发生坏账，直接对经济利益造成了重大影响。

2.2 管理信息沟通不及时

国企往来账款处理基本由财务部门进行，但是其原始资料来源于各个业务部门。财务部门不参与经济业务活动的过程，只对经济业务产生的各类数据进行记录，从而全面反映企业经营以及效益情况。这说明往来账款能否进行准确区分和合理处理，主要看业务部门是否能够提供更为精准的材料，只有提供了，才能确保财务部门可以准确划分[5]。但是，在实际经营管理中，财务部门只对原始资料的合法合规性进行检查，并未深入业务的实际情况进行了解，没有清楚掌握经济业务的实际情况。这是由于财务部门和业务部门并未建立良好的沟通渠道，导致部分应该到期的往来账款并未被收回，也没有对已到期部分进行督促。部分业务部门也没有加强和财务部门的沟通联系，只重视产品或者服务销售。有的业务人员签订了相应的销售合同，也收到对方开具的发票，但是不能及时将原始资料提供给财务部门；有的财务人员甚至将部分原始资料遗失，给财务核算工作带来严峻的挑战，加大了往来账款处理的难度。

2.3 会计核算规范性不足

通过对国企往来账款进行分析，发现很多往来账款账面金额和实际经济业务活动产生较大差异，这源于核算数据来源不一致，导致无法真实反映往来账款情况。这种状况造成国企当前存在较多往来账款，部分账龄非常长。国企在市场经济环境下，市场日新月异，业务活动开展情况也千差万别，不能对不同经济业务活动进行针对性的往来划分，就不能保障企业对资金的及时收回，也会造成坏账不能及时处理，直接干扰国企的经营活动。

例如，在国企财务部门进行往来账款处理中，频繁出现预付账款金额500万元，发票开具400万元，两者产生较大差异，超出部分直接白条入账，导致发票金额比销售金额小；没有合理区分往来账龄性质，甲企业汇入购货资金600万元，销售业务并未发生，本来应该计入预收账款，但是以往发生过销售业务，直接将其冲销了应收账款，并且确定了相应的收入，导致无法对此业务进行明确区分；国企并不是只存在日常经营活动的往来账款，也存在非日常活动的往来账款，在处理中并未将其计入正确的科目，将部分应该计入非营业外支出的计入到业务活动中，直接影响到往来账款的真实性。这源于财务核算规范性不足，在进行往来账款处理上就会出现多种变化，无法对真实的往来账款进行划分，严重影响到资金回收和坏账处理，也造成其他外部单位长期占用国企资金，降低了资金使用效率。

2.4 往来账款监管不到位

国企财务部门在进行往来账款处理后，如何判断其是否在合法合规范围内进行处理，并且按照合同要求进行往来账款处理。只能通过监督部门进行分析，但是国企当前针对财务部门的监督管理中，往往发挥内部审计部门人员的作用，对整个财务核算过程进行监督，并对往来账款实施函证，从而判断其往来账款规范性以及回收期间。内部审计多数人员都源于财务部门，大部分管理层并不重视内部审计的作用，认为对国企经营发展产生作用小，导致内审部门在开展工作中，执行效力低下，难以发现其中的问题。甚至有的审计人员和财务、业务人员认识，容易造成较大舞弊风险发生，直接加大往来账龄的风险。

3 解决国有企业往来账款管理问题的对策

3.1 加强基础管理工作，奠定管理基础

国有企业管理层要认识到往来账款产生的必要性，更要逐步保障往来账款可以被收回，应当加强基础管理工作，奠定管理基础。其一，增强管理层对往来账款的认识，有利于提升决策科学性，预防风险发生。市场环境的变化，要求管理层在开展经营活动中，既要具备管理知识，又要具备一定的财务知识。只有管理层具有相应的财务知识，才能对往来账款形成正确的认识。其二，加强购销合同的管理。往来账款的产生是购销合同的约定，在合同签订过程中，就应当明白其中的风险大小，针对当前往来账款占比建立相应制度，对购销合同签订、借款等进行严格控制。其三，建立健全往来账款管理制度，对回收期限进行合理控制。明确往来账款各方责任，将其工作职责进行挂钩，从而增强业务以及财务人员工作的积极性。针对部分往来账龄金额大、周期长的特点，应该制定合理的管理措施，常态化对回收风险进行评估，及时对坏账进行处理。加大对应收往来账款的管理，及时督促相应人员进行催收，从而尽快收回资金，降低资金占用时间。其四，调整和优化催收方式，对催收方法进行改善，增强往来账款清账效率。针对往来账款建立相应的考核办法，加大监督部门参与，为往来账款回收做好基础准备。

3.2 进行及时有效沟通，保证精准管理

国企往来账款准确记录，必须确保业务部门和财务部门建立良好的沟通渠道，以此确保往来账款的精准性。国企购销业务参与的主体一般是业务部门，财务部门参与少，通常都是对业务完成后形成的原始资料进行审核，基本不会参与到具体的购销活动中，这会造成财务部门对业务活动认识不清，缺乏对往来风险的准确判断。这要求在业务活动开展的全过程中，确保财务部门人员参与，并对其中关于往来账款风险提供合理的意见，降低坏账发生率。财务部门高度参与业务活动，能够给业务活动提供专业的财务意见，避免国企承受较大的经营风险。业务部门也要借助这样的沟通渠道，提出在业务活动中遇到的各类财务问题，有效解决业务部门的问题，降低违法风险的产生，增强各项经济活动的可靠性。通过在往来账款上实现业务和财务的良好沟通，业务部门会完全按照财务部门要求提供相应的原始资料，而且财务部门人员参与过相应的业务活动，对资料真实性有较强的认识，从而进一步增强原始资料的真实可靠性，有利于实现往来账款信息的精准性。不管从财务还是业务角度进行分析，两者实现高效沟通，对国企经营发展都是有利的，也可以为业财融合提供相应的理论支撑，增强国企经济管理水平。

3.3 规范会计核算流程，提高管理质量

国企财务管理部门应该认识到往来账款是由不同性质的业务形成的，也造成了往来账款的多样性。要确保往来账款质量提升，就需要规范会计核算流程。应该根据业务性质确定会计目标，按照业务实际内容设置或者选择相应的二级科目，将其划分为单位或者个人实施辅助核算，从而将具体的往来明细做到不同的主体中，确保账务处理明确，往来账款余额准确，保障实际业务和账面金额相等。在进行业务处理过程中，如果该业务对象既是企业客户，也是供应商，应该按照业务本质分别进行核算，将其计入应收或者应付中，不能将其混为一谈。通过这样的做法，可以避免在往来核对过程中，因两者属于同一对象而产生相互抵消，导致账面金额存在差异。在经营过程中，也有单位在不同期间与国企发生购销业务，但是要确保应收账款回收期间，应该在进行账务处理时进行明确区分，既可以便于后期了解单位的情况，也可以增强资金回收效率，为国企经济发展提供较好现金流保障。通过规范往来账款账务处理流程，可以为企业建立更有序的处理方式，增强往来账款管理质量。

3.4 落实相关监督管理，强化管理意识

加强国有企业往来账款管理，必须落实相关监督管理，强化管理意识。其一，对监督管理形成正确认识，梳理财务和内控部门关系，给予财务人员相应的权利，确保内控部门可以对其进行监督和制约。通过建立健全监督体制，按照制度要求开展往来账款的监督工作，充分发挥内控部门的作用。其二，加强上级部门监督。国企经济业务活动过程，不仅受到内控部门的限制，也会受到上级部门的监督和管理。通过对往来账款形成的原始资料的获取，对部分异常金额项目实施函证，从而分析往来账款账务处理的合理性。其三，发挥外部第三方审计机构作用。相对于内控部门、上级部门而言，外部审计机构更能降低人为因素影响，并且对内部审计环节进行监督，可以精准甄别往来账款的风险，为制定科学化策略奠定基础。通过第三方审计机构的监督，可以增强内部审计水平，也为调整和优化内审部门提供了思路，有利于防范舞弊风险。因此，通过从内部审计、上级审计、第三方审计三方面进行国企往来账龄的监督和管理，可以有效预防和应对其中的风险，确保国企可以在有效的期间回收资金，有利于提升资金使用效率，增强国企经济发展水平。

4 结语

随着市场经济体制形成，受到全球经济化的影响，国企面临着更加复杂的内外部环境，对内部经营管理提出了更高要求。为了更好应对当前的经济环境，国企必须要确保拥有充足的现金流量。但是，企业整个经营活动中，大部分现金流量都被往来账款所限制，一旦在回收期间不能及时对资金进行收回，很可能导致资金链断裂，直接阻碍到正常的经营过程。这要求国企必须加强对往来账款的管理，通过完善基础性工作，为往来账款管理做好准备工作；加强与业务部门的沟通交流，提升原始资料的准确性，增强往来账款管理质量；逐步对会计核算流程进行规范，确保往来账款划分明确；强化监督管理，对往来账龄进行系统分析，提升管理层重视程度，实现往来账款科学合理地管理，实现国企经济管理水平的提升。