煤矿基本建设项目审计中主要内容及重点浅析

王洋

摘 要：煤矿基本建设是指通过购置固定资产、建设井下巷道建构筑物及地面建构筑物、购置安装设备以及其他一系列相关固定资产投资行为，来实现煤炭工业新增、扩大生产能力的经济活动。作为关系到国家利益和社会利益的重大工程建设项目，煤矿基本建设项目工程审计是固定资产审计的重点关注内容。煤矿基本建设项目投资较大、建设周期较长，加之受到投资政策、产业政策、环保政策的影响，审计难度较大，需要在借鉴其他类别固定资产审计案例的基础上，结合煤矿基本建设项目的具体情况和产业特点，确定具体准确的审计关注重点及主要内容，旨在强化投资管控监督、节约审计资源、为国家产业政策落实实施保驾护航。

关键词：煤矿基本建设；建设项目审计；固定资产投资

煤矿基本建设是指通过购置固定资产、建设井下巷道建构筑物及地面建构筑物、购置安装设备以及其他一系列相关固定资产投资行为，来实现煤炭工业新增、扩大生产能力的经济活动。2016年以来，煤炭行业通过化解过剩产能的一系列工作，基本实现了高质量发展，生产效益不断提升。2022年至今，受到国内国际多重因素的影响，国内煤炭消耗呈现快速增长态势，为了保障煤炭稳定供应，国家发改委表示要有序释放先进煤炭产能。作为关系到国家利益和社会利益的重大工程建设项目，煤矿基本建设项目工程审计是固定资产审计的重点关注内容。煤矿基本建设项目投资较大、建设周期较长，加之受到投资政策、产业政策、环保政策的影响，审计难度较大，需要在借鉴其他类别固定资产审计案例的基础上，结合煤矿基本建设项目的具体情况和产业特点，确定具体准确的审计关注重点及主要内容，旨在强化投资管控监督、节约审计资源、为国家产业政策落实实施保驾护航。

一、煤矿基本建设项目审计的目的

（一）规范煤矿项目建设管理

面对新时期能源产业及煤炭产业要求，保证工程质量，煤矿基本建设项目审计应以促进煤矿项目建设单位规范建设行为、提高企业管理水平、提升项目效益为目标，通过对煤矿建设事前事中事后监督，保障固定资产投资安全，促进煤炭资源科学合理开发。

（二）揭示煤矿项目建设风险

煤矿基本建设项目审计应关注项目建设的各个阶段，包括项目前期、项目建设期、项目竣工验收期，在安全、质量、工期、造价等管理中可能存在的风险及管理漏洞，协助项目建设单位查漏补缺，促进规范管理和防范化解风险。

（三）提升煤矿项目建设效益

煤矿基本建设项目审计应当检验项目建设目标实现程度，提升项目效益，从而增加固定资产投资回报。一是确认煤矿基本建设项目进度目标任务是否实现。煤炭市场行情存在周期性波动，煤矿基本建设项目往往在市场行情较好的时期集中立项，项目能够按期达产，可以更早地享受市场行情带来的发展红利，以便尽早实现项目核准之时预计投资效益。二是确认煤矿基本建设项目的安全、质量目标是否实现。在煤矿建设及生产作业过程中安全是首要任务，而在煤矿建设过程中工程质量不合格往往是造成安全事故的主要原因，因此工程项目的安全、质量方面风险也是审计需要重点关注的风险。三是确认项目投资控制及效益目标是否实现。固定资产投资项目的主要目的是实现投资决策时预测的效益，煤矿建设项目也不例外，在审计过程中通过对工程造价进行审核，可以直接节约建设投资，提高项目效益。

二、煤矿基本建设项目审计的主要内容

（一）煤矿基本建设项目建设程序的规范性

煤矿基本建设项目的建设程序主要包括项目核准阶段、项目初步设计阶段、项目开工建设阶段、联合试运转阶段、竣工验收阶段等。审计时要按照煤矿建设项目核准及相关建设管理规定，审查项目建设手续是否完整，是否依规办理煤矿项目核准审批、项目初步设计审批、项目开工建设审批等手续，是否办理采矿许可证、土地使用证的证照，是否在办理开工建设手续前到煤炭工程质量监督机构办理监督注册手续，是否在按照批准的初步设计建成后办理联合试运转手续，是否在正式投入生产前已建成安全保护设施、环境保护设施、水土保持设施、职业病防护设施、消防设施并通过专项验收，是否落实煤炭产能置换等相关产业政策，是否按批准的建设规模、标准、投资和内容建成并满足设计和生产要求，是否办理煤矿竣工验收手续并报相关部门备案。

（二）煤矿基本建设项目实施过程的合规性

煤矿基本建设项目实施过程主要包括项目的勘察、设计、施工、监理、设备及材料采购等具体的建设环节，其中对安全、工期、质量、造价等目标是否实现是煤矿基本建设项目审计的主要内容。第一，煤矿组织机构设置是否符合有关要求，是否建立健全并贯彻落实各项安全管理规定，煤矿生产作业人员是否经过安全培训合格，特种作业人员是否取得上岗操作资格证书，煤矿生产管理人员是否具备安全生产知识及管理能力并按规定考核合格；第二，项目进度计划及施工组织设计是否得到有效执行，是否存在各种因素影响项目工期现象，相关配套手续办理是否与项目建设同步进行，是否会因为某些手续或证照办理不及时导致整个项目延期；第三，项目是否按规定执行各项工程质量控制和验收规范、规程、标准，做好质量管理工作，项目各单位工程是否通过质量认證并取得证书；第四，项目投资是否控制在初步设计批复的概算总投资范围内，是否完成单位工程竣工结算及项目竣工决算，工程竣工结算是否控制在概算、施工图预算、招标控制价及合同价范围内，建设单位管理费及建设期贷款利息是否因工期原因而大幅增加等。

三、煤矿基本建设项目审计的重点

（一）工程发包承包环节

煤矿基本建设项目建筑安装工程发包主要包括招标发包和直接发包。属于《必须招标的工程项目规定》要求必须进行招标的工程应当采用招标方式进行发包，在此范围之外的工程可根据行业要求及企业内部规定采取直接发包或其他方式发包。采用招标方式进行发包的工程在招标各个环节均应遵守《中华人民共和国招标投标法》《中华人民共和国招标投标法实施条例》《工程建设项目施工招标投标办法》等的规定。

1．对项目发包单位（建设单位）审计，要重点关注：发包单位（建设单位）是否设置不合理的招投标条件限制、排斥潜在投标人；是否将工程发包给个人或不具有相应资质或安全生产许可的施工单位；是否将施工合同范围内的单位工程或分部分项工程又另行发包；是否将一个单位工程的施工分解成若干部分发包给不同的施工总承包或专业承包单位；是否通过各种违反施工合同约定的形式要求承包单位选择其指定分包单位等。

2．对项目工程承包单位（施工单位）审计，要重点关注：承包单位（施工单位）是否将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工；是否将其承包的全部工程分解以分包的名义分别转给其他单位或个人施工；是否通过采取合作、联营、个人承包等形式或名义直接或变相地将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工；是否将工程分包给个人或分包给不具备相应资质或安全生产许可的单位等。

3．对于存在施工总承包单位及专业承包单位、劳务分包单位的项目，主要关注：施工总承包单位或专业承包单位是否在施工现场设立项目管理机构或派驻项目负责人、技术负责人、质量管理负责人、安全管理负责人等主要管理人员，是否履行管理义务，是否对所承包工程的施工活动进行组织管理；劳务分包单位承包的范围是否为施工总承包单位或专业承包单位承包的全部工程，劳务分包单位计取的是否为除上缴给施工总承包单位或专业承包单位“管理费”之外的全部工程价款；劳务分包单位是否在计取劳务作业费后还另行计取主要建筑材料款、周转材料款和大中型施工机械设备费用等。

4．对于采用工程设计、采购、施工总承包或工程设计、施工总承包的项目，主要关注：工程总承包单位是否同时具有与工程规模相适应的工程设计资质和施工资质；是否具有与发包工程相类似的设计、施工或者工程总承包业绩；如为设计单位和施工单位组成联合体的，是否共同与建设单位签订工程总承包合同，是否合理确定牵头单位，并在联合体协议中明确联合体成员单位的责任和权利；工程总承包单位是否同时还是工程总承包项目的代建单位、项目管理单位、监理单位、造价咨询单位、招标代理单位；建设单位与工程总承包单位关于工程建设过程中人工、材料、机械、设备价格波动以及不可预见的地质条件、法规政策变化等风险分担是否合理等。

（二）项目采购环节

煤矿基本建设项目采购主要包括货物采购及服务采购，货物采购主要包括项目建设相关的设备、材料、工具器具采购，服务采购主要包括勘察、设计、监理及其他建设相关服务采购。属于《必须招标的工程项目规定》要求必须进行招标的货物及服务应当采用招标方式进行采购，在此范围之外的可根据行业要求及企业内部规定进行采购。采用招标方式采购的货物及服务应遵守《中华人民共和国招标投标法》《中华人民共和国招标投标法实施条例》《工程建设项目货物招标投标办法》《工程建设项目勘察设计招标投标办法》等的规定，采购机电产品采用国际招标的，应当遵守《机电产品国际招标投标实施办法（试行）》。在审计过程中重点关注：建设单位是否按照工程建设进度编制设备材料招标计划；招标文件中是否要求或标明某一特定的专利技术、商标、名称、设计、原产地或供应者等；招标文件中是否含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容；主要设备、材料或者供货合同的主要部分是否分包；货物合同价格是否控制在批准的概算投资范围内；设备、材料采购合同中是否明确约定规格、品种、质量、数量、价格、包装运输方式、交货方式、交货日期、交货地点、结算付款方式、风险划分及违约责任；勘察设计投标报价是否符合国家颁布的勘察设计取费标准；勘察设计合同内容是否符合《建设工程勘察设计管理条例》中勘察设计文件编制实施的有关规定；勘察设计合同是否明确约定需提供的基础资料、工作范围、成果质量及形式要求、成果提交期限等。

（三）工程结算环节

广义的工程结算包括建筑安装工程结算、工程相关设备材料结算、工程相关服务结算，狭义的工程结算仅指建筑安装工程结算。建筑安装工程结算应在遵守《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》的基础上，根据合同协议书、中标通知书、投标文件、专用条款、通用条款、设计文件及图纸、工程量清单等进行编制。工程结算按阶段分类包括进度结算、阶段性结算、竣工结算，鉴于进度结算、阶段性结算由发承包双方根据形象进度进行计量，仅能反映一段时间内工程进展及造价完成情况，对于整个煤矿基本建设项目而言意义有限，因此审计中应重点关注竣工结算。审计重点主要包括：是否完成合同约定及设计文件范围内的全部工程，质量是否符合国家、行业相关规范要求，是否满足使用功能及生产工艺要求；工程结算相关支持性资料是否齐全完整，流程手续是否完善，签章是否齐全，资料记载内容是否前后矛盾；是否存在以“原设计漏项、赶工、提高工程质量”等为由，通过设计变更增加工程量或改变原施工处理方式以提高工程造价的情形；是否存在索赔事项、违约事项、情势变更或不可抗力因素；结算中竞争性费用是否按合同约定计价、不可竞争费用是否按法规政策计取；结算是否按照合同约定及地区、行业造价部门规范编制，竣工现场是否进行盘点、检查，工程量计算是否正确，单价调整是否符合合同约定及相关规范要求等。

（四）财务核算环节

资金管理和财务核算环节也是审计中的重点，由于煤矿基本建设项目建设周期长，投资金额大，项目资金管理和财务核算程序的规范以及资料的真实、完整对项目投产后充分实现经济效益提供助力。审计重点主要包括：企业是否建立会计核算制度并有效执行；建设资金筹措渠道是否合规，是否按照项目建议书或其他立项支持性文件确定的方案筹集资金；是否按照合同约定的时间节点及方式进行工程及货物采购资金支付；是否充分运用产业及地方税收优惠政策；交付使用资产明细表中各项资产的实际支出是否突破概算；工程物资、在建工程等科目核算是否完整、准确；建设结余资金及材料设备是否盘点、是否妥善处置；联合试运转期间的销售收入及成本是否按照新規要求分别核算计入当期损益；各项应付、应收款项是否真实；各项工程是否按照合同约定预留了质量保证金等。

结束语

本文基于煤矿基本建设项目的特点，阐述了对煤矿基本建设项目进行审计的主要内容及重点，并对各重点内容中具体的审计内容进行进一步的剖析，能够在一定程度上帮助煤矿基本建设项目审计人员快速找到审计重点，提高工作效率，提升审计质量。

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（作者单位：山西焦煤集团有限责任公司）