深化固定资产投资内部控制审计的途径和方法

韩勇

摘要：固定资产的投资管理在企业管理中至关重要。本文从电网企业固定资产投资内部控制审计的内涵和必要性入手，分析了固定资产投资中存在的问题，进而提出了改进电网企业固定资产投资审计具体途径和方法。

关键词：固定资产投资；内部控制审计；途径和方法

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-02

电网企业固定资产投资不仅对国民经济和社会生活产生广泛影响，而且制约着企业自身的生产发展能力，其分类繁多、投资规模大、大量工程项目集中投产等特点使得固定资产投资管理的难度更大。电网企业只有持续深化固定资产投资内部控制审计，才能预防违规招投标、虚列项目成本套取资金、私设“小金库”等违纪违规问题的发生，保护企业持续健康发展。

一、电网企业固定资产投资内部控制审计的内涵

电网企业固定资产投资内部控制审计是指对特定基准日主网基建、城农网改造、技术改造、小型基建等各类固定资产投资内部控制设计与运行的有效性进行审计，评价企业是否建立了符合自身经营实际情况的固定资产投资管理制度，内部控制制度是否实现了全过程覆盖、各项制度在实施过程中是否得到有效执行、内部控制制度是否行之有效、是否存在重大缺陷或风险隐患，针对审计发现的问题出具审计意见，帮助企业逐步建立、健全、改进内部控制体系。

二、电网企业固定资产投资内部控制审计的必要性分析

（一）固定资产投资内部控制是电网企业至关重要的一项管理活动

企业价值创造活动包括筹资、投资和营运三个组成部分，投资是三者之中最为重要的，它是筹资活动与营运活动的纽带，是企业经营管理的基础，关系着企业的生产能力和发展能力。因此，建立科学有效的固定资产投资内部控制是企业至关重要的一项管理活动，是内部控制体系建设始终的任务，对电网企业尤其如此。电网企业作为关系国计民生的基础支柱行业，固定资产投资的科学与否对国民经济、社会生活产生了广泛深刻的影响。同时，电网企业的固定资产投资不仅具备一般固定资产投资的属性，还呈现出分类繁多、投资规模大、大量工程项目集中投产等特点，固定资产投资管理的难度更大。因此改善电网企业固定资产投资内部控制是电网企业经营管理永恒的主题之一。

（二）固定资产投资内部控制审计是内部审计的一项重要任务

固定资产内部控制审计既是企业内部控制机制和风险管理的重要组成部分，又是监督与评价内部控制与风险管理的主要手段。内部控制审计是开展固定资产投资审计的起点，影响着审计资源的配置、审计抽样的范围、审计重点的选择、审计方法的使用，进而最终影响到投资审计的成效。同时，投资审计的终点又回到了内部控制上，投资审计所指出的一系列问题都有赖于建立健全内部控制和强化制度执行来解决。因此，组织好固定资产投资内部控制审计是内部审计履行职责的重要载体，是发挥内部审计作用和彰显审计价值的重要平台。

（三）固定资产投资领域还存在一些不容忽视的问题

近年来，电网企业组织实施了大量工程投资审计、经济责任审计、依法治企检查、经营管理审计等各种内部审计；国家审计机关加大了对电网企业工程审计力度，组织实施了三峡外送、西电东送等重点项目的外部审计。这些内外部审计均暴露出投资管理领域存在一些不容忽视的问题，比如工程建设项目的不履行基本建设程序、违反招投标规定、工程违规分包违法转包、编造虚假合同、使用虚假发票套取建设资金、私设“小金库”等等。这些问题的产生与内部控制制度不完善、制度执行不到位、考核问责流于形式息息相关。因此加强内部控制审计，调整固定资产投资审计重心，以风险为导向，摆脱思维定式，积极探索投资审计新思路至关重要。

三、电网企业固定资产投资领域存在的主要问题

（一）投资项目不履行基本建设程序问题突出

电网企业投资项目未批先建、未招先建、开工前未取得相关许可证的现象普遍存在。特别是电厂送出、电铁配套和其他政府要求抢建的项目尤为突出。反映出电网规划、投资计划与地方规划结合不紧密，项目建设条件不充分等问题。这种未批先建、未取得许可证的项目由于先天条件不足，给工程实施造成较大困难，工程管理中存在极大风险。

（二）投资项目不合理关联交易频繁

电网企业投资项目的整个建设过程涉及到大量关联方交易，交易对象主体包括物资采购供应、施工、设计、监理单位均为电网关联企业，其中任何一方都可能在某个过程中获取不正当利益，进行营私舞弊行为。由于内部控制形同虚设，此类舞弊行为存在明显的人为操作和调整迹象。如：重复立项套取资金；变通项目，规避公开招标；在设计、施工招标中，投标人多为系统关联企业，投标文件内容高度雷同，存在疑似陪标现象；名目繁多的工程变更，虚假结算；工程财务管理不严、工程成本结算不实，结算造价虚高，套取工程资金；依据不足的情况下大额现金支付土地赔偿费用、虚列劳务费，签字雷同的情况下发放劳务费用等。这类问题风险极大，存在个人或集体舞弊嫌疑，存在重大工程管理风险。

（三）工程物资管理不到位

一是未编制拆旧物资回收计划和明细，有的单位回收的数量与实际出入较大，废旧物资回收不及时等。

二是有的单位物资出入库管理手续不完善，农网专项物资与生产用物资未严格实行分区仓储管理。个别设备供货质量存在问题。

三是库存物资帐实不符，盘存不规范，未按规定对库存物资进行盘库和记账。

四是项目剩余物资未及时申报处理，易造成积压损失；废旧物资回收、验收、鉴定和处置手续不完善，个别单位废旧物资未设立专账。

四、电网企业固定资产投资内部控制审计的途径和方法

（一）前移审计关口，从源头预防内部控制缺陷

一是规划管理部门规范计划管理，未核准等前期工作条件不成熟的项目，严禁纳入年度建设计划，从源头上遏制未批先建问题。

二是建立开工分级审批机制。项目开工前履行内部审批手续，220千伏及以上工程开工报审表由省公司建设部审批，110千伏及以下工程开工报审表由地市供电企业建设部审批。

三是积极争取地方支持政策。落实属地市、县公司建设管理职责，发挥属地公司资源优势，整合相关部门资源，争取省政府出台支持电网建设的政策。争取政府部门明确征地拆迁的赔偿标准，推动各级政府将电网规划纳入地方发展规划，将电网建设协调工作纳入政府业绩考核体系。

（二）交叉验证关联事项，识别内部控制隐患

扩大被审计对象范围。被审计对象不仅局限于建设单位，与项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购等关联企业都应当接受审计监督。对关联企业中标的情况，要延伸审计关联企业，查看是否存在违规分包、转包等与工程管理要求不符的行为。如延伸审计施工关联企业工程成本，核算其毛利润，如果毛利润过高，很可能存在虚列工程量问题；如果成本仅有管理费和分包费用，就意味着施工单位收取一定比例的过路费，再将工程进行转包，整个问题经过适当扩大审计范围，问题实质就浮出水面。

（三）加强物资专项审计，强化物资管理监督

积极开展物资清仓利库、废旧物资等专项审计，督促管理部门加强初步设计的编制和审批，改造项目应根据现场实际编制拆旧计划；进一步完善甲供物资管理，准确编制项目物资采购计划，应甲供物资必须按规定实行集中招标采购，降低采购成本，实现规模效益；拆旧物资回收应由专业主管部门、物资部门、施工单位三方核实，并填制废旧物资回收单，回收单应包含应收数、施工单位拆旧数、实际仓库回收数以及差异原因等信息，确保废旧物资回收闭环；设计单位和物资部门应参与工程验收，及时清理和回收废旧物资，避免资产流失。各实施单位应按规定建立规范的废旧物资回收台账，回收物资应及时入账，确保账实相符。

（四）深化审计信息化应用，开展智能化持续审计

随着信息化的不断发展，工程项目各相关业务的流程、信息和控制在ERP系统中紧密结合，互相渗透，贯穿于电网企业的信息化系统，经营风险也存在于信息化系统之中。通深化审计信息化应用，以工程审计的全面信息化、联动化为基础，实现对项目进度、关键控制环节等方面目标的连续、动态、实时监控；多层次、多角度对工程相关业务数据和资料进行连续调集、整理和分析，利用审计持续监督，实现对工程管理的实时监控，加强企业内部控制和审计风险管理。

（五）提升综合素质，优化审计资源配置

随着工程管理水平的提高，固定资产投资必将涉及环保、绩效、风险管理等内容。同时，内部审计理论、技术也是日新月异，这些发展趋势要求审计人员应该是复合型专业人才，不能再照搬以前的经验，单纯围绕会计凭证与会计账簿查找问题，要能准确地获取有效的工程审计信息，辨别经济业务的真伪，发现管理活动中的薄弱点，提高审计工作的正确性与准确性。因此，培养一支知识全面、业务精湛、职业素养高的工程审计队伍显得尤为迫切，这也是满足高层次审计需要、开创固定资产投资内部控制审计工作新局面的根本举措。

参考文献：

[1]王道成等.中国内部审计规范[M].北京：中国时代经济出版社，2005.

[2]刘斌斌等.湖北省电网公司电网建设工程投资审计操作手册[M].武汉：崇文书局，2007.

[3]苏晨，徐卫力，贺亮.对信息系统审计业务的探讨[J].中国注册会计师，2011（9）.