“营改增”下建筑业成本核算存在的问题与对策

2023-03-23杨新姿

大众投资指南 2023年36期

杨新姿

（金华市顺安电力建设有限公司，浙江金华 321000）

一、营改增对建筑业成本核算的影响

（一）对材料成本产生的影响

“营改增”这一政策颁布实施后，对建筑业而言是重大利好，这意味着购买材料产生的增值税部分实现了真正流转，建筑业也能进项抵扣。但是，进项税额在不能抵扣前是计入材料成本，用于进项税额抵扣后，对应成本部分减少，企业应缴纳的所得税部分增加。建筑业在选择材料商时，可以选择一般纳税人作为供应商，取得的进项税额足额抵扣，也可以选择小规模供应商，取得3%或1%的增值税发票或者普通发票。如何纳税筹划，进项税额抵扣多少，成本产生多少，这对建筑业材料成本的构成产生较大影响，并影响企业整体税负。

（二）对劳务成本产生的影响

建筑业的另一大支出是劳务费支出。一部分建筑业拥有自己的专业施工队伍，通常情况下采用工资方式结算劳务费，另一部分建筑业是劳务外包，由劳务公司提供合法票据，建筑业结算工程款。这一模式在一定程度上解决了劳务支出产生的成本没有票据的问题，但是就建筑业而言，劳务公司承接分包业务必须有相应的合法的分包资质。即我国劳务市场目前还存在一些不规范的现象，部分劳务公司的经营范围合理合法，但是劳务分包资质不过关，不满足建筑行业的要求。在劳务外包过程中，建筑业如何选择分包单位，如何管控成本，如果建筑业不是小微企业，或者企业所得税没有税收优惠，这将极大影响企业的应纳税所得额。

二、建筑业在全面“营改增”后存在的几点问题

（一）成本管理模式变化

“营改增”政策的实施促使了建筑业管理模式的改变。比如，企业本年度同时有五个工程项目，过去企业只需要关注收入，根据收入缴纳营业税，现在要求企业对每个工程项目分别管控，核算每个项目的成本税费。这种新的管理模式对原有的财务人员也是新的挑战，能否对每个项目进行全面控制，能否从过去的粗放型的管理匹配到如今的系统化管理，对企业而言也存在一个或长或短的过渡期。

（二）企业税负增加

“营改增”后，尽管从理论层面而言，能够合理减少企业税负，但是企业在实际经营中，整体税负降低这一预期并没有实现。部分企业大量取得13%增值税专用发票，甚至出现增值税留抵，建筑业没有留抵退税，就当期结算而言，留抵的这部分税额为企业多缴纳的税费；另一部分企业无法取得13%增值税专用发票，在销项税额不变的情况下，增值税进项抵扣不足，企业的应纳增值税税额增加。

（三）阻碍建筑成本现金流通

“营改增”后，建筑业验工计价结算工程款需要提供增值税专用发票。增值税销项税额已经确定，纳税义务已经产生，如果企业没有及时收到工程款，而部分材料供应商却要求先收到货款才给企业开具增值税专用发票，在这种情况下企业的垫资成本急剧上升。

三、营改增下完善建筑业成本核算的对策

（一）加强税法政策解读

企业管理人员通过关注税务门户网站、财政法规网站、地方政策网站等各大权威性网站或钉钉税源管理等平台，及时学习建筑行业等上下游相关行业的最新政策，并为相关人员进行政策解读。比如，采用微信公众号的方式，在公众号中推送最新税务政策的解读内容，分析利弊，方便企业人员及时了解相关政策，并对其进行把握，反馈学习成果，或者集中开设培训班，更新财务人员的知识储备。在核算成本过程中遇到问题要及时沟通解决，各个部门相互配合，提高工作效率。将纳税筹划的各项措施落实到具体实际中，在把握政策的同时，使企业核算清晰、账务明了。

（二）规范材料成本管理

1.及时获取增值税专用发票

建筑业每月都要申报缴纳增值税，如果本月验工计价，并根据甲方要求开具增值税专用发票后，就产生了纳税义务，应该缴纳增值税。比如，A建筑公司承接一项工程项目，整个项目预算材料成本占比60%，A建筑公司进项税额的主要压力在材料成本上，因此从材料商处取得增值税专用发票变得十分重要。

首先，企业根据项目预算用到的材料，提前进行市场询价，根据询价情况、入围企业等初步建立供应商备选库。

其次，考虑质量因素。比如用在台风多发地的材料，材料的抗风抗压等级；用在潮湿地段的材料，材料的防锈耐腐蚀性等，这些能否满足各项试验要求。产品的使用价值是以质量为基础的，决定了最终消费品的质量。

再次，考虑经营范围是否合法经营。比对营业执照，税务资质等级，上下游企业等，防范法律和税务上的风险；考虑交货准时性，能否按照约定时间和地点将货物运至，有些厂家没有现货，需要根据订单排量，先后出货，物流送达时间也有长短区别。

最后，防范对施工工期的影响。考虑性价比、价格因素、发票税率，结算方式、售后服务等，尽量保证供应商的各项专用发票应收尽收。

2.加强对合同的管理

签订采购材料合同，并不是简单的比价询价，对财务管理而言，合同就是事前管控，合同质量直接关系后期成本大小。比如，A建筑公司项目上需要一批200万的电缆，电缆受铜价的影响较大，铜价一天一价，何时签订合同、合同怎样约定变得尤为重要。

第一，合同签订前，考虑预算价格与市场价格。钢材、铜等建筑业常用材料价格受市场影响较大，在铜价上涨时，应提前签订购销合同，约定采购价格。

第二，考虑合同签订地点的确认，合同签订地一般是承诺生效的地点。后续如果有合同纠纷产生，在没有约定管辖法院或仲裁机构下，当事人可以到合同签订地点的法院起诉，应尽量选择我方单位地址作为合同签订地点。

第三，考虑运输情况。部分厂家卖价包含运费，直接将货物从厂家处运到施工地；部分厂家卖价不包含运费，运费另算。材料的税率是13%，运输费的税率是9%，一般运输公司是由厂家选择，施工单位无法及时关注到物流信息并拿到运费发票，应尽量从合同入手，约定购销合同中包含运费。

第四，考虑支付比例。对新合作的供货商或厂家，约定预付款，比如合同签订时支付20%，到货后支付50%，提供发票时支付20%，约定质保期，质保期后支付剩余的10%。

第五，考虑增值税条款，发票的票面税率，尽可能税率从高，在何时提供发票，尽可能在发货时就提供发票。此外，要结合购销双方，明确开票单位、收款单位一致，在合同环节把控到位，确保能够实现资金流、发票流、合同流、货物流相统一。

3.加强对业务的监督控制

采购双方签订合同后，随后双方履行合同权利义务，供货方提供货物，需求方支付货款，合同履行完毕。对财务成本核算而言，这一业务是否就已经结束了呢？比如，A建筑公司支付了货款，取得了200万的增值税税率为13%的电缆发票，A建筑公司将此笔进项税额进行抵扣。后期，如果电缆厂家的上游企业发生税务异常，导致电缆企业税务异常，电缆企业主管税务部门将联络函发往A建筑公司主管税务部门，主管税务部门要求A建筑公司税务自查。

因此，对A建筑公司而言，提交的财务数据资料变得尤为重要。“四流”是否真实可靠：现金流，核对银行往来，对公支出；发票流，核对发票与合同数据，规格型号一致，发票信息正确无误；合同流，双方合同平等自愿，遵守法律法规；货物流，施工现场收货手续正规，各方签字确认，清单一致。货物从起运地发出后，有保存完整的出货单、过磅单、物流信息、车辆信息等；将“四流合一”作为进项税额抵扣的前置条件，规避上述税务风险。

此外，在整理财务资料时还应注意原始单据是否连号保管归档，是否存在少收货的情况，是否正常损耗，查明原因及时处理，采购数量应与收货数量、发票数量一致。财务人员将上交到财务部门的原始票据进行审查，核对各项数据资料，核算相关项目成本。如存在原材料物资等改变用途或者非自然损失，不再满足进项抵扣条件或者不允许进项税额抵扣，已经抵扣进项的发票应进项税额转出，未抵扣的发票不得进项税额抵扣。财务处理应真实可靠，税务处理应合规合法。

（三）规范人工费用成本化

建筑业需要大量的现场作业人员，比如土建项目，需要作业人员扎钢筋、砌砖块、支模板、搭架子、做油漆、贴地砖、安装铝合金等。没有人员作业，项目就无法顺利进行。更何况支付人工工资不同于支付材料款，材料款可以考虑分期，人工工资是必须按时支付的。一般情况下，整个项目预算人工成本占比30%，如果人工费用也有专用发票对应，不仅极大地完善了建筑业的成本体系，也在一定程度上起到调节与缓解增值税应纳税额的作用。

1.合理获取人工成本

假如A建筑公司拥有自己的施工作业队伍。现在将这部分分离出去，成立独立核算的劳务公司，获取独立的劳务分包资质，由该劳务公司承接A建筑公司劳务分包业务，提供3%的增值税专用发票。确实，企业的内部成本外部化，并且进项税额可以抵扣。这样操作是否可行呢？先不考虑获取劳务分包资质的成本，劳务公司在开具发票时，已经产生纳税义务，应缴纳3%的增值税税款。A建筑公司获取增值税专用发票，用于抵扣增值税销项税额。整体而言，A建筑公司应纳增值税税额并没有减少，抵扣的3%的增值税实际上是已经缴纳的增值税，只是换一个单位缴纳，A建筑公司的成本不降反增。拥有施工作业队伍，成立独立核算的劳务公司，在仅用于获取增值税税票方面并不可取。

2考虑采取劳务外包方式

与劳务公司签订劳务分包合同，由劳务公司承担合同相对方的义务，那么A建筑公司只需要考虑劳务公司的合法性合规性。考虑总包方资质、分包方规模、组织形式以及纳税人身份是否满足施工方要求，是否能够提供有效且合法的增值税专用发票。

3.加强人工费用支出管理

对人工费的支付，建立积极的绩效考核制度，根据预算完工进度与实际完工进度情况，对施工作业人员进行相应奖励或处罚，从而使工程项目及时完工，及时结算工程款，减轻企业资金垫资压力。

（四）规范机械设备管理

机械费用的支出在整个项目中占比10%左右，在材料票和劳务票都取得增值税专用发票的情况下，企业的进项税额已经基本上满足要求。此时，企业在选择租赁设备方时，“增值税税率多少”不再占据重要位置，选择小规模纳税人还是选择一般纳税人，便有了更多的自主空间。

1.合理选择机械设备

假如建筑业承接的是开山挖路的项目。一方面，要用到大型挖掘设备爬山挖土，一般情况下应以租赁为主，支付租赁费用，另一方面，要清理路面碎石，范围广、工作量大，需要小型挖掘设备。也可以考虑自行采购，灵活性强。总而言之，机械设备是采购还是租赁，应考虑施工实际情况，做到既满足现场要求又经济划算。

2.租赁机械设备

在合同签订时，应注明租赁设备的质量、权属、范围等；明确租赁设备交付的时间、地点、方式及变更方式；注明租赁价格包括哪些费用，列明单独收费的项目；在租赁期间设备因故障造成的停工等损失由哪一方来承担，明确各方权利义务及风险、费用承担问题；明确增值税税率、结算方式。

3.采购机械设备

大型设备可以采用银行贷款的方式支付，小型设备可以考虑二手设备。对各类机械设备建立管理台账进行统一编号，按期盘点清查，做到账物相符。同时，要求相关人员按照使用说明手册等对设备进行保养，并定期检查，及时维修，确保作业过程中能正常运作。

（五）加强发票管理

在企业生产经营中，核算成本和归集发票是企业成本管理的重要组成部分之一。对普通发票，应及时核查发票的真实性；对专用发票，应催收合同相对方及时提供。专用发票的金额部分计入成本，税额部分用于进项税额抵扣。专用发票尤其需要重点关注，及时取得。对电子发票，应保存电子档。有些票面信息填写错误的发票，如纳税识别号错误、名称规格错漏、发票清单与合同清单不一致，或者备注栏信息填写不规范等，应拒绝签收、及时退回。严格落实发票管理办法，加强发票管理和财务监督。