纳税筹划在企业财务管理中的重要性及实施

李杰

（唐山市盾石信息技术有限公司，河北 唐山 063000）

在企业的日常运营管理和发展过程中，财务管理始终是一个十分关键的环节，而纳税筹划作为财务管理工作中一项必不可少的内容，对于企业的运营与发展也起着至关重要的作用。但纳税筹划是一项较为繁杂的工作，如果处理不当不仅不会为企业争得更多利益，还可能使企业面临违规风险，所以为保证纳税筹划的合法合规性，就必须对税收筹划的工作给予足够的关注，妥善处理各项税负和各经营环节的纳税筹划工作。

一、纳税筹划的内涵

纳税筹划是企业在履行纳税义务上缴税费之前，在符合现行税法税制的条件下，对各种税负进行科学合理的预先安排与规划，尽可能节约税负，从而让企业能够得到最大程度的利益[1]。

税务筹划具有合法性、前瞻性、专业性等特征，对企业来说，通过税务筹划可以减轻企业的税务负担，一方面，纳税筹划工作可以让企业降低企业的税务开支，减少企业的运营费用，增加企业利润；另一方面，还可以有效地减少企业的运营风险，防止企业因为不能正确地进行税务核算而多缴税款，也可避免无意间导致违反税法税制的问题。

因此纳税筹划和偷税、偷税有本质区别，在开展纳税筹划时，要求企业必须对目前的税法税收有全面的认识，能够在不违反税法的前提下，充分利用现行税收优惠政策，来实现合法合规降税的目的，为节约税收创造更大的空间，符合税收立法精神。

二、纳税筹划在企业财务管理中的重要性

（一）实现企业的利润最大化

长期以来，企业在开展财务管理工作时，主要将重点放在成本控制、预算管理等方面，经常忽略纳税筹划这项工作。实际上纳税筹划在降本增效方面也有着很大潜力，因此为了达到企业的预期目标，不仅要从常规的成本、预算的角度入手，还应当考虑税务方面能够产生的降本增效作用，进行一系列的深度调整和优化，并与企业的发展战略进行融合，这不但对提高企业内部生产质量的管理水平起到了有益的作用，同时也为企业在当前阶段的发展提供了一个可靠的基础，提高了企业的总体经济效益。

（二）使企业财务管理工作变得更加规范

在我国市场经济体制不断完善的背景下，针对企业财税的法律法规也变得更加完备，在这一形势下，企业就更需要重视财税管理工作的规范性。一些企业在经营过程中，可能会有意无意地采取不当，甚至是违规的做法。

纳税筹划与偷税漏税有着本质区别，它并不是采用违法的方法进行虚假的纳税申报或不申报，来降低企业的税款，而是在法律和法规的许可下，通过制定一系列完整的合法合规的纳税计划安排，来降低企业的税收，实现合法节税的目标，即在合法合规的前提下，降低企业的税收负担[2]。在这一过程中，还可以及时发现纳税工作中的一些不足之处，在履行纳税义务之前加以纠正，避免了违规问题，使企业财务管理工作更加合法合规、更加规范化。

三、企业纳税筹划的实施

在企业运作过程中，会涉及多个经营环节，产生多种税种，很多经营环节都会带来税收，这些税收加起来也是一个不小的数字，因此税收支出是企业的一个重大开支。我国在建设社会主义市场经济体制的过程中，为了扶持企业发展，也先后推出了一些税收优惠政策，企业在纳税筹划时就可以通过统筹安排，尽可能享受更多的节税政策，达到合法合规降税的目的，进而为企业创造更大的经济效益。

（一）增值税纳税筹划

1.分立企业法

受全球经济下行的影响，国家为了促进经济发展，加大了税收优惠力度，旨在促进经济发展。例如，在2018年12月之前，对于符合每月销售额小于3万元、每季度销售额小于9万元这一标准的小规模纳税人，暂时免征增值税；在2019年1月1日起，这一税收优惠力度进一步加大，实行了对月销售额10万以下、季度销售额在30万以下的小规模纳税人予以免征增值税。

在具体的税收工作中，对增值税的确认主要都是以各公司销售额的计算为准，为了符合30万以下这一要求，企业可以使用业务剥离的方法，将次要的业务分离出去，分离企业，专门成立的一个小规模企业负责这些次要业务，这样就可以更好地利用好小微企业增值税减免的优惠政策。

比如房地产企业就可以成立一个独立核算的子公司，将安保、物业管理等业务由子公司来承担；再比如制造企业就可以将物流货运、仓储管理等业务分立出去，成立了独立核算的子公司来负责这些业务。若筹划得当，就可以充分享受这一税收优惠，为企业节约一笔税负。

2.合理利用时间差

在进行纳税申报的时候有两种方式，一种是按季申报，另一种是按月申报，确定选择哪一种后，在会计年度里都不可变更。此外，前文提到在2019年1月以后，小规模纳税人的增值税免税资格提高到月销售额在10万以下、季度销售额在30万以下。

情况一：对于某一个小规模纳税人来说，某年1-3月份的销售额为5万、12万、12万，如果是按照月纳税，那么只有在1月份也就是5万元的销售额才可以享受增值税的免税优惠。而2、3月份都需要交增值税，不过，假如选择按季度进行增值税申报，那么第一季度的销售额总计为5+12+12=29万元，在30万以内，那么选择按季度申报的方式，第一季度就可以无须交增值税。

情况二：某小规模纳税人在1-3月份的销售额，分别为9万、13万、11万，按照每月纳税申报的方式，1月可以享受免税优惠。若每季度纳税，一季度总销售额为9+13+11=33万，超过了30万元的免税标准，即33万元这不能享受增值税免税。所以在此背景下，更倾向于选择按月申报，这样至少有1个月可以免增值税。

通过上述两种情况可以看出，小规模纳税人可以结合最近年度的业务状况，和各月淡旺季的销售额变化，来选择是按季纳税，还是按月纳税。对于一家公司的年销售额预期超过120万的企业，可以在合同签订的收款时间上进行筹划，分期收款方式销售货物，确认为书面合同约定的收款日期的当天，如果没有合同，或合同无日期约定，以发货当前确认收入，那么应当签署合同并在合同中规定各月分期收款日期，这样有合法合规避税的筹划空间，1-11月确认销售额均控制在10万元以内，其余收款统一安排在12月，在这一月确认大量销售额，并选择按月申报，这样仅需在12月这一个月份里缴纳增值税。

假如公司的年销售收入在120万元以下，那么就可以选择进行按季度申报，并在签订合同的收款时间上进行筹划安排，对每一个季度的销售额都控制在30万元以内，这样一来就当年不需要缴纳增值税。

3.抵扣政策法

企业在采购时可以挑选具备开具增值税专用发票资质的一般纳税人，可获得能够扣除进项税的增值税专用发票。另外，现有税法也规定了某些增值税不予抵扣的情况，例如，购买农产品加工品就不能抵扣进项税，而购买农产品初产品就能够抵扣，因此，在原材料采购的过程中，企业就可以采购农产品初产品，然后自己对其进行加工获得所需的材料，这样就可以充分地享受到增值税抵扣的优惠政策。

（二）企业所得税纳税筹划

1.弥补亏损法纳税筹划

根据税收法规定，一个企业在一个时期内发生的亏损，可以在接下来的年度进行结转，但最多不可以超过5年。所以，可在5年内对亏损进行有效的筹划，对企业的收入和支出进行合理的安排[3]。许多企业因为资金量巨大，在初期的投资项目过程中，前期往往都是亏损的，步入正轨后再逐步盈利，可以利用实现盈利的那一年的利润来抵消亏损，就可以减少盈利那一年的所得税。

2.合理运用税收优惠政策

我国为促进企业发展、回馈社会，制定了许多优惠政策，比如根据税法的规定，对于属于高新技术资质的企业，其研究开发的成本是可以进行加计扣除的，因此，对于这种类型的企业来说，就这种方式来进行税收筹划[4]。此外，根据税收法律，对于接收残疾员工的企业，再根据残疾员工的薪资进行相应的扣除，在进行应缴所得税的计算时，可以根据伤残员工工资的100%来进行加计扣除。企业可以雇佣一小部分残障人士来做一些后勤服务，以节省所得税。

（三）企业个税的税收规划

1.平衡月薪的税收规划

个人所得税是与个人收入成正比的，适用的税率也是根据收入的不同有高低之分，例如，扣掉了起征点（5000元）和专项扣除后，余下的金额在3000以下，则适用3%的个税税率，余下金额在3000-12000元则是适用10%。

由此可见，对于中等收入和低收入人群来说，个税差别并不大。而当个人的薪资所得超出某一限度时，其税收负担就会大大增加。因此，建议采取平均工资的方法，尽量不要将加班绩效、季度奖金等在一个月内发放，这样会导致当月工资偏高，从而适用了最高的个税税率，导致个税显著上升，而是应当使月薪安排得更加均衡，尽量都控制在3%的个税税率档里。

2.年度奖金的税收规划

根据在税务总局2023年30号《关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》，居民全年一次性奖金是除以12个月进行缴税，不同额度适用的税率也不相同，因此年度奖金在发放之前也应当进行纳税筹划，在正式发放之前，可以通过测算，将年度奖励减除起征点和个税专项扣除后，看看适合的税率档，若符合较高的个税税率档，则建议考虑降低全年一次性奖金的发放额度，将这部分被砍去的金额转换为等效的其他福利。

3.基于捐赠行为的纳税筹划

个人捐赠可在个税中扣除，但并非所有的捐赠都可如此，具体分为两种情形，一是个人没有收到社会公益组织或者国家有关通知的捐赠，即个人私下向灾区群众捐款，其捐款的金额不能在个税中扣除[5]。

二是个人通过慈善机构和政府有关机构的批准，为灾区捐款，捐款数额不超过其所处月份个税的30%，则可以享受个税扣除政策，但若捐款数额超出了30%，那么无论超出多少都是按30%的金额来抵扣个税。为尽可能达到上述标准，企业可以主动与有关政府部门进行沟通，争取到更多的政府允许的捐款，既可以降低个税，也可以回馈社会，为企业赢得更好的社会声誉，对企业长远发展具有积极作用。

4.将部分工资薪金适当福利化

在不会给企业带来额外负担的前提下，企业可以采取这样转化福利的方法，这样既可以让企业减少一些工资的开支，又可以让企业的税收有所下降，而且还可以提高员工的实际可支配收入，从而提高员工对企业的认同程度。但要尊重员工的个人意愿，将全款开支和部分转化为福利的薪资以及各自利弊公开出来，由不同员工结合自己的实际情况来权衡并自主选择。

（四）经营过程中的纳税筹划

1.投资活动中的纳税筹划

投资行为对企业的发展起着举足轻重的作用，对于企业的总体发展来说，整个投资过程的安排是否合理，将会对企业的可持续发展产生很大的影响。因此在投资的每一个阶段，都要对投资项目进行全面的调查，持续地对投资计划和投资决策等进行优化和调整，但一些企业会忽视投资过程中的税务筹划，实际上税务筹划也对投资带来的利润有着一定影响[6]。

企业要根据企业的实际情况，对投资对象进行全面、有针对性的比较，并根据现行的税收政策，科学地制定并运用投资方案，确保投资方案的执行，尽量降低企业在投资环节的税负。从事税收筹划的工作人员，也应该明确自己的责任，主动地参加到企业的各种投资活动中来，并与投资项目的进展相联系，开展一些辅助的调查和研究工作，尽可能地确保整体的投资活动的安全性和可靠性，在降低合理降税的同时避免违反税法的行为发生。

一是投资地点的纳税筹划。在做出投资决定的时候，企业应该充分考虑到各个区域之间的税务制度差异或者是区域的税务优惠，可以选择总体税负比较低的区域来进行投资，这样才能获得最大的税务收益。比如高新技术产业开发区、经济特区、经济技术开发区、老少边穷地区等的税率通常比其他地方要低[7]。

不同的投资位置会对最终的投资回报有很大的影响，在这些地方，可以享受到政府对企业的税收以及其他方面优惠政策。因此可以把企业的登记地址选在那些税务负担比较小的地方，以便将来在税务上有更大的优势，设立分公司时，也可考虑设在享受税务优惠的地方，以降低总体税务负担。

二是投资方向的纳税筹划。在企业进行新项目开发投资时，也可以从税务规划的角度来考虑，不同行业的税务优惠以及各行业之间的税务制度差异都不能忽略。比如，国家为鼓励发展教育科学事业，对直接用于科研和教学的进口仪器有税收优惠，还有利用三废开发产品，或者开发高新技术业务等，都有税收优惠政策。所以，在决定投资方向时，可以将具有税收优惠政策的业务作为投资方向的一个参考，税收优惠政策力度越大，也说明国家越重视，未来也往往会有更多优惠政策跟进。

2.利润分配中的纳税筹划

在利润的分配中，由于分配方案的不同，也会导致税负的变化，因此，在利润分配中，可以做好纳税筹划工作。以分红为例，分红的方式有现金分红、股份分红等。在现行税法中，在以现金股利的方式进行利润分配时，要按一定的税率上缴个税，而以股份股利的方式，则不缴纳个税。所以，在对红利分配方案进行设计的时候，要对股份红利和现金红利的各自比例进行合理的安排。

另外，在进行利润分配时，将税后利润分配而产生的资本累积，投资到企业新的生产或研发项目中，也可以用这种方式来享受退税优惠。因此，在进行利益分配时，企业也应该充分认识到有关的税务优惠政策，使企业得到了一定的税收优惠，从而达到了企业利益的最大化，节省更多的税负。

3.销售方式的纳税筹划

在销售上，要考虑的是什么销售方式，有折扣销售、销售折让、赊销、还本销售和以旧换新等。对于不同的销售方式，所适用的税制也有差异，如将一个200元原销价（成本140元）的商品让利20%，那么就可以有三种不同的销售方案，一是折扣销售（打八折），二是购物满200赠送价值40元（购进成本30元）的商品。购物达200元，返还客户40元的现金。看起来这三种销售方式都是让利20%，但实际上三者的税负和利润各不相同，这就需要进行具体的计算，根据提前进行计算，看哪种销售方式可以节约税负，从而选择最适合的销售方案。

同样是让利20%，但是销售方案的不同，其所缴纳的所得税以及税后利润都不同，排除纳税额度最高、利润最低的方案，但有的方案可能税务最低，有的方案可能是税后利润最高，这就要考虑企业的目标，如果要想减轻税负，则考虑采用税额最低的方案，如果要想使税后利润最大化，则考虑方案税后利润最大化的方案。

总之，企业应考虑自身的目标，结合不同税制下的节税效益，选取更为理想的销售方式，从而帮助企业节省税收，增加企业的利润。

（五）其它元数据方法

1.聘用专业的税务筹划师

除了加强对企业内部的财税人员的能力建设之外，聘请一位专业的税收策划师，或找专业的第三方财税机构，也不失为一种可行的方法。一个好的税务筹划师，他们通晓税收法律、精通节税规则与操作方法，知道企业从事的经营、投资等业务都涉及哪些税种，以及与之相关的税收政策、法律法规是如何规定的，以及业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等。有条件的企业可委托专业的机构，寻求高水准的税收筹划师来对企业所得税进行合理的筹划，可以有效地降低企业所得税负担，为企业争取更多经济利益。

2.加强税收风险防控

在进行税收规划之前，企业应该对税收规划所涉及的各种风险进行全面的评估，并且在企业的日常工作和涉税活动中，时刻对税收规划所涉及的各种风险保持警惕，制定定期的税收风险核查制度，我们必须认识到在企业所处的多变性、复杂性的运作环境下，纳税筹划如果操作不当则可能变为偷漏税，因此纳税筹划的风险始终存在，必须引起企业的高度关注。

有条件的企业可引入先进的财税信息系统，构建出一套智能化的纳税风险预警机制，通过财税系统及时了解当前税法税制的最新变化，以及预判未来的改革走向，对筹划过程中可能出现的风险展开实时的监测，通过企业增强税收风险防范意识、完善相关制度、配合现代化技术等多管齐下，最大限度避免税收风险的发生。

四、结束语

综上，合理的纳税筹划对企业来说是非常必要的，企业在开展纳税筹划时，要对目前的有关税收政策和税法税制有充分了解，明确企业涉及的税务范围和适用的税率，以这些为依据，为企业做出更加合理的纳税筹划安排，才会使纳税筹划工作更加合法、更加高效。总之，伴随着经济的发展和税收法制化的加速，纳税人的税收筹划意识会变得更强，因此，企业应当明确如何运用纳税筹划来为企业实现合法合规降税，为企业带来更多利益。