国有企业财务内部控制问题及对策分析

王萍

（合肥工业大学资产经营有限公司，安徽 合肥 230009）

一、引言

优化和完善内控体系，有利于国有企业针对性地调整和改善经营管理机制，有效降低舞弊风险发生的可能性。但是在具体开展工作的过程中，国有企业仍存在较多问题，影响着财务内控实施成效，制约着企业进一步发展。所以，以财务内部控制为主题展开研究对国有企业的发展有十分重要的现实意义。

二、国有企业财务内部控制实施中存在的问题

（一）内控环境有待优化

财政拨款是国有企业重要的资金来源，相较于其他企业而言，国有企业的资金较为充足，导致其在长期的发展过程中，过于侧重业务活动开展和业务管理，对财务管理的重视度不足。在深化改革的背景下，部分国有企业的管理人员对财务的重视度仍相对较低，部门管理职能模糊，认为财务职能仅是负责基础的记账与对账工作，财务管控与审计职能履行不到位，制约着企业发展。

目前，在遵循民主集中制的前提下，国有企业相继建立健全了集体决策制度，但从组织结构和管理执行的角度来看，国企高层管理人员和关键部门的负责人在业务决策时拥有较大的话语权，这对推进内部控制有一定的消极影响。当企业决策权过度集中于个人或是某些人时，就极易产生贪污腐败等违规违法问题，在此背景下，内控制度与集体决策制度的落实难度会显著提升。

（二）风险防范理念淡薄

风险贯穿国有企业实施财务内部控制的全过程，企业必须加强风险管理，做好风险防范，为落实财务内控保驾护航。在具体工作中，国有企业在风险管控中仍存在较多问题，具体体现在以下三方面：首先，部分国有企业尚未制定完善的财务内控管理制度，或者是制度执行不到位，职工在具体业务开展中对可能存在的风险不够敏感，甚至存在企业兜底思想，缺乏主动防范风险的认知。财政拨款是国有企业重要的资金来源，在长期的经营管理中，企业管理人员对财务管理和风险管理的重视度不高，难以在企业内部打造风险管控文化。其次，大部分国有企业没有根据自身业务活动内容、各业务流程开展有效的风险评估和风险预测，难以准确预判可能发生的风险事件，或者是可能造成的风险结果，一旦出现重大风险，企业不仅会面临较大的财产损失，还会对国有资产管理造成显著危害。最后，风险管理手段单一，缺少对风险应对理论、方法、规范等的深入研习，风险管理机制缺位，风险应对体系混乱，企业整体抵御风险的能力较差。

（三）财务活动管控力度不足

目前，国有企业在开展财务内控活动的过程中还存在一些问题，具体如下：首先，流动资产管理水平有待提升，资金使用的规范性不足，随意性凸显，大多数国有企业虽然提前制定了相应的资金使用方案，但在具体工作中并未严格按照已有方案执行。其次，应收账款管控不到位，对应收款项的催缴不及时，无法及时回收应收款项，对客户的信用管理失效，极易导致企业在后续经营发展中面临较大的资金短缺风险。

（四）内审监督不到位

一般来讲，审计部门负责对财务内部控制开展相应的监督与评价工作。现阶段，大多数国有企业的内审部门都在财务内控实施过程中履行了监督职能，但内审部门的独立性仍有待提升。部分国有企业内部没有设置审计部门，通常由财务部门负责审计工作，财务部门既要承担执行职能，又要负责评价监督，这极易导致审计结果失实失真，参考价值不高。

第一，国有企业已相继建立了授权审批机制，但其在授权范围、审批流程层面仍存在较多问题。随着国有企业集团化建设的不断推进以及各分支机构的设立，其必须下放部门财务权限。但在实际工作中，国有企业在授权上并未下放部门财务权限，导致审批权限过于集中，主要集中于企业负责人手中，其他分支机构的权限相对较少，层层审批，影响企业整体业务效率的提高。

第二，垂直沟通是国有企业常态化沟通的主要形式，自上而下推行政策，自下而上报送审批。但随着企业业务的多元化发展，以及跨部门协调情况的不断增多，国有企业的财务管理也逐渐呈现多部门、跨区域以及跨领域沟通特点，所以，仍旧使用传统的沟通方式同样会给企业运行效率带来不利影响。

第三，在深化改革背景下，国有企业要建立健全包含内部监督、外部监督和社会监督的监管体系。但目前部分国有企业只侧重于审计事项的重点跟进，导致整体的监督执行效率低下，企业透明度低。

（五）信息沟通机制缺位

信息沟通，是国有企业加强财务管理的重要基础。部分国有企业在落实财务内部控制中，由于信息传递不充分，甚至在信息接收过程中时常出现内外延迟现象，因此滞后性特征凸显，影响着信息沟通成效。究其根本，在于部分国有企业缺乏有效的财务信息沟通机制。随着信息技术的快速发展，国有企业逐渐引入信息技术，并将信息技术有效应用至各管理体系。国有企业现已利用信息技术搭建了多个管理系统，如财务管理系统、预算管理系统等，但各系统互相独立，缺少统一的数据接口，各部门之间的信息沟通效率低下。

三、国有企业财务内部控制的有效对策

（一）加强内控环境建设

1.树立正确的管理理念

国有企业管理人员应提高对开展财务内控工作的重视度，明确财务内控实施要点，熟知财务内控实施要求，在具体的工作开展中积极配合。同时，国有企业管理人员要定期参与以财务内控为主题的培训活动，充分发挥引领带头作用，并定期在企业内部组织召开主题活动，分批次地组织职工参与学习和提升，在企业内部营造良好的财务内控文化，引导职工正确认识财务内控的重要性，明确自身在财务内控实施中应承担的责任和义务，为财务内控工作的全面落实营造良好的环境。

2.完善治理结构，优化组织架构

一方面，在深化改革背景下，国有企业管理体系出现了一系列变化，但在治理结构层面仍存在较多问题，企业需要在遵循公司法要求的基础上针对性地优化和调整内部治理结构和议事规则，增强规范性，并加大对内部风险管理工作的监管力度。在完善治理结构的过程中，国有企业必须明确各内控负责人的要求，细化企业所有者、各层级管理人、董事会与监事会所承担的权利和应履行的责任义务。例如，监事会是国有企业内部治理结构的重要组成部分，是有力监督内部各部门的主体，主要负责监管董事会与管理层的职能履行情况。所以，为了更好地完善治理结构，国有企业必须完善监事会职能，确保监事会的权威性与独立性，从而提升监事会审查结果的客观性和真实性，为企业降低经营风险的不确定性奠定基础。另一方面，国有企业必须遵循“相互监督、相互制约”和“不相容职务分离制”原则构建内部组织架构。针对关键岗位落实定期轮岗制，并制定详细的岗位说明书。

3.建立健全反舞弊机制，为企业有效落实财务内部控制奠定基础

对国有企业而言，常见的违规行为主要有挪用资产、伪造或者变更会计记录、管理人员滥用职权等。所以，国有企业应针对在日常经营管理中可能存在的各种舞弊风险制定相应的反舞弊机制，完善反舞弊流程，细化各部门、各岗位的权责和义务，梳理舞弊查处流程，从而及时发现可能引发舞弊风险的因素，确定反舞弊的重点环节与关键内容，建立完善的投诉举报机制，并加强举报人信息保护，加大对舞弊行为的惩处力度。

（二）建立健全风险管理机制

1.引导职工树立风险防控理念

首先，国有企业应定期聘请专家学者在内部组织召开以风险防范为主题的讲座教育活动，在各部门加强宣传，设立知识宣传书架，整合各部门财务内控风险要点，并汇总成电子版，及时下发至各部门和各个职工。其次，完善激励机制，借助激励机制调动职工的工作积极性，增强职工对风险的警惕性，并及时收集职工个人意见，为企业加强风险防范奠定基础。

2.设立独立的风险管理部门

为了提高风险管控质量，国有企业可以在内部设立相应的风险管理部门，并聘请专业的风险评估人员承担相关岗位工作，确保风险管理部门的权威性与独立性。定期评估企业发展过程中的财务风险，包括内部风险和外部风险，以便及时发现问题并制定相应的应对措施，同时，编制评估报告并及时递交给管理人员，为管理人员科学决策提供真实的数据。

3.建立健全风险管理机制

首先，国有企业应制定完善的风险预警机制，全面收集、整合各项数据信息，合理确定预警指标，构建科学的风险评价模型，有效分析和评估企业内部的各项财务数据，并将评估结果汇总提交给决策人员，由决策人员公示并要求各部门加强防范。其次，国有企业要制定相应的风险应急机制，提前制定风险应急预案，当突发性风险来临时，及时启动相应的风险应急预案，以削弱风险对企业发展造成的不利影响。

（三）加强财务活动管控

一方面，国有企业要落实全面预算管理，针对各经济业务活动中的资金使用制定科学的资金预算规划，并严格按照规划使用资金；另一方面，国有企业要加强应收账款管理，提高对应收账款管理的重视度，将应收账款管理作为企业经营管理的重点内容，并针对其制定相应的管理制度。同时，在日常经营管理中，国有企业应建立台账，加强应收账款监管，负责管理应收账款的职工应定期向管理人员反馈应收账款回收率，分析客户的平均账龄，各部门应加强应收账款回收，并定期开展对账工作，核对账款数额。

（四）加强对财务内控的监督评价

1.国有企业应完善内部监督体系

国有企业应在内部设立独立的内审部门，确保内审部门的独立性与权威性，专门负责针对财务内控落实监督评价工作。国有企业应坚持不相容岗位分离制，将内审从财务部门有效分离，设立独立的内审部门，细化内审部门工作权限和应承担的具体职责，有效监督评价企业财务内控实施成效，及时发现财务内控相关工作开展中存在的问题，监管各职工、各部门是否按照已有财务内控制度落实相关工作，并定期将监督评价结果反馈至管理人员，以便管理人员有针对性地调整和优化财务内控实施方案，为企业提升财务内控水平奠定基础。

2.注重政府和社会监督

国有企业不仅要加强内部监督，也要积极接受政府与社会的外部监督。从政府层面来讲，政府要持续完善相关政策，加强对国有企业财务信息公开情况的监管，若国有企业并未按固定时间公开财务信息，应依规对其进行整顿，并落实相应的惩处措施。若国有企业聘请的注册会计师出现递交虚假审计报告等现象，政府应加大处罚力度。从社会层面来讲，注册会计师要加强学习与培训，不断提升自身的从业素养、综合能力和专业水平，为国有企业落实财务内部控制提出可行性较强的建议，出具准确性更高的审计报告。

除此以外，国有企业还应明确总会计师在财务内控中承担的职责。在国有企业经营管理过程中，国资委会委派总会计师监督企业各项重大经济行为，以确保国有资产的保值增值。所以，国有企业必须明确总会计师的工作权限和相关要求，要求总会计师必须参与企业重大经济决策，保证总会计师能够更好地履行相关职能。

（五）健全信息沟通机制

一方面，国有企业应加强信息收集，确保信息传递渠道顺畅。从外部信息来讲，国有企业必须通过建立完善的内控体系，深入掌握客户、供应商和竞争对手的相关信息，实时获取和学习国家政策法规。企业应委派专人定期追踪和查阅适用于自身工作需求的信息数据，借助数据库，持续完善企业各项管理机制。同时，加强与国资委等部门的沟通交流，当外部发展环境出现巨大变化时，应及时调整管理机制，以提升企业管理质量。从内部信息来讲，企业要将包含生产经营信息、财务信息在内的各项内部信息及时反馈至管理人员，加强管理人员与基层职工之间的沟通交流，提高内部沟通水平，以便及时发现并纠正工作偏差，从而提高企业工作效率。另一方面，国有企业应加强信息化建设，完善信息系统。国有企业应积极应用各种先进的信息技术，加强信息系统建设，利用ERP等现代化管理系统强化内部信息管理。

四、结语

内部控制缺位会对国有企业的发展造成一系列消极影响，如财务信息的失实失真、各种违规违纪行为的出现等。从内部控制在我国的发展情况来看，目前国有企业的内部控制仍处于探索阶段，部分国有企业，尤其是大型国有企业，已经遵循监管部门的要求建立了相应的内控体系，但仍有部分国有企业尚未形成完善的财务内控体系。在未来很长一段时间内，国有企业需要加强内控研究，为企业实现可持续发展奠定基础。