论烟草企业全面预算管理执行与考核的策略

田德淋

（西藏自治区烟草公司林芝市公司，西藏 林芝 860000）

全面预算管理是企业为了实现既定战略发展目标，综合运用现有的人、财、物等资源并对其进行有效配置的一种企业管理手段。作用在于将企业的发展目标、经营目标有效分解，从而有步骤、有方法地实现企业各目标。全面预算管理具有计划、执行、考核、激励的功能，可达到企业员工全员、全方位参与的目的。

一、烟草企业实施全面预算管理的重要性

凡事预则立，不预则废。对于烟草企业来说，实施全面预算管理是为了实现企业战略发展目标，控制成本费用支出，转变传统观念，提升企业文化建设水平。烟草企业实施全面预算管理，有利于企业健康发展，并能够创造更大的经济效益。

（一）助力企业战略发展目标的实现

企业首先要制定相应的发展目标，并根据发展目标拟定预算管理方案。烟草企业在发展过程中，无论是发展目标的制定还是相关预算管理方案的制定，都是不可或缺的。烟草企业制定的各种规划和预算方案都须服务于企业战略发展目标，并能在企业的整体运营过程中起到一定的促进作用。烟草企业制定全面预算管理方案后，须经企业领导层审核、上级管理单位审核后才可有序实施。在相关方案的落实过程中，还要全程、深入地对其进行相应的修正，以确保全面预算管理方案不偏离企业经营管理目标及企业实际运营状况。

（二）控制成本费用支出

企业利润的获得通过两个途径实现，即增加收入、降低成本费用。正常来说，企业在外围市场相对稳定的前提下，收入一般不会有太大的变化。为了创造更多的利润，企业须不断向内部挖潜，控制成本费用的支出。因此，加强成本费用支出管控，确保烟草企业利润目标的实现是预算管理的首要目标。烟草企业在开展该项工作的过程中，可以多关注各类成本费用支出涉及的会计科目。同时，烟草企业作为国有企业，理应对“三公经费”问题加强重视。烟草企业可以尝试有效调整成本费用支出，以更好地实现企业经济目标。烟草企业实现成本费用管理，能够进一步提升财务管理水平，促进财务管理工作有效、规范地开展。

（三）转变传统观念，提升企业文化建设水平

全面预算管理不同于其他单项预算管理，其要求企业全员参与。这个全员参与的过程实质上可以促进企业形成内部文化，贯彻全面预算管理理念。全面预算管理理念能够覆盖到企业每个员工，渗透到企业生产、经营及日常管理的各个环节，并且能够让烟草企业相关职能部门更加明确其应完成的工作任务，要为此承担的责任，以及完成预算管理任务后能够获得的经济效益。实施全面预算管理能够提升员工的工作积极性，发挥其主观能动性，进而提升企业文化建设水平，将烟草企业的文化建设推向一个新的高度。

二、烟草企业全面预算管理执行与考核中存在的问题

（一）全面预算管理信息化管理水平有待提升

在大数据、云计算、互联网等技术高度发达的今天，信息化技术已深入人们的生产、生活当中。烟草企业为了实现全方位的预算管理，将信息化技术引入其中，效果比较显著。然而，有些地区的烟草企业受到地域、条件、人员等方面的限制没有引入信息化技术。其按照烟草总公司的要求在日常财务核算过程中应用用友的NC系统，但并未与信息化管理紧密相连。信息化技术的缺失，导致企业内部信息共享很不顺畅，预算控制限制性较强，操作过程较为复杂，从而增加了工作量，出现重复工作、耗时、耗力的状况。由于信息化系统效率低下，全面预算管理周期无法与生产经营周期同步，无法真正发挥预算对企业生产经营的规划及指导作用，因此预算执行结果存在偏差，预算目标难以实现。

（二）全面预算编制重费用预算，轻业务预算及资本性支出预算

将预算的编制管理理解为成本费用的控制及利润的实现，这种理解存在偏颇。其是围绕企业的利润获取进行的，但利润的获取并不是企业生产经营的全部。从烟草企业的预算编制来看，需要上报的报表包括税金及利润预测表、销售情况预测表、物资采购预算表、资本性支出预算表、三项费用及重点费用报表等。上述报表基本上涵盖了生产经营的各个方面，若烟草企业将利润指标作为考核导向，会使下属各部门在预算编制过程中将重点放在税金及利润表上，并对当期盈利能力影响不太明显的采购预算及资本支出预算关注较少。由于我国烟草行业目前仍然具有国家计划、国家专卖的特殊性质，企业名义上参与市场竞争，严格来讲仍属于计划销售。上级主管部门对烟草企业的产品销售结构都制定了相应的考核指标，各分、子公司以及职能部门在编制业务预算过程中基本按照上级主管部门下达的考核指标编制，因此使得企业的全面预算管理着重关注短期利益，未将其与企业的未来发展有机结合，不利于企业长期、稳定发展。

（三）全面预算定额标准缺乏科学性、合理性

烟草企业在编制预算的过程中，预算定额标准是基础环节，企业通过定额标准的方法为资源设置标准以实施管理。烟草企业在中国烟草总公司的指导下，基本上能够根据自身经营状况确立相应的定额标准，并定期对制定的标准进行修订。但经过调研发现，部分烟草企业预算定额标准缺乏科学性和合理性。一方面，在制定定额标准的过程中，主要是根据企业历史数据测算，并不是从业务管控角度出发测算，可能造成资源错配和严重浪费。另一方面，相关标准涉及国标、行标、地方及企业标准。企业在编制预算时对国家、行业、地方的标准列示得非常细致，对于自身运营的标准，主要依据具体文件规定测算，导致制定的标准未涉及企业全部经营范围和考虑地域气候因素，因此标准制定得不完善、不科学，缺乏合理性。

（四）全面预算管理的过程管理不到位

预算编制完成以后，下一步就是预算执行。有些烟草企业在全面预算管理过程中存在重编制过程、轻执行与控制的问题。企业预算编制完成，并经过公司预算管理委员会审批后开始实施。在预算执行过程中，对于未纳入预算管理的成本费用项目，经所在单位领导审批后就可以追加项目预算，这使全面预算管理的严肃性和纪律性大打折扣。财务部门对预算执行的结果反馈也较为滞后，主要体现在以半年度为周期调整预算、核对预算执行结果，在年度结束时才提醒还未支出的各项目。这样的全面预算管理均为事后控制，缺乏对全面预算管理的事中控制，使预算管理过程缺乏科学性和实时性监督。财务部门没有及时掌握预算执行状况，未对重大支出项目进行跟踪，其事前预测与事中控制动作较少，很有可能削弱预算执行控制效果，导致其对预算执行的敏感度下降。

（五）全面预算管理考核缺乏合理性

工作有安排没有跟踪等同于没有安排。烟草企业全面预算管理工作主要有预算编制、预算执行与监控，并对预算结果进行相应的考核，进而形成全面预算管理的闭环。然而，在预算管理考核过程中存在不合理性的问题，并影响着全面预算管理的执行。部分烟草企业全面预算管理存在考核不全面、重结果轻过程的问题。在考核频次方面，少数烟草企业没有开展全面预算管理考核工作，即使执行全面预算管理考核，有的也是以季度为时间节点进行考核，或是年度终了进行考核。考核内容方面，主要关注税利指标、三项费用指标、重点费用预算执行率等，并且主要以结果为着眼点，对预算管理执行的过程很少过问。全面预算管理考核若只考核结果，即使存在执行效果不佳，费用超支、销售预算没有完成的情况，也只是结果的反馈，对企业没有实际的指导意义。若能够加强全面预算管理的过程考核，在预算管理执行过程中实施考核，相信效果要优于对结果的考核。

三、烟草企业加强全面预算管理执行与考核的策略

（一）持续提升烟草企业全面预算管理信息化管理水平

“工欲善其事，必先利其器”，信息化管理系统是烟草企业加强全面预算管理执行与考核的平台。企业应该结合自身的经营管理特点，开发适宜预算管理的信息化预算管理系统，并与财务核算系统建立接口，实现预算、财务数据的共享。同时要梳理各项业务流程，利用信息化系统规范预算管理责、权、利相关内容并固化之，减少人为因素的干扰。企业可以利用大数据、云计算、人工智能等技术提升其信息化管理水平，以提升全面预算管理信息化水平。另外，预算管理信息化系统应该具有较强的可操作性，从而使不了解财务管理知识的职能部门也能很好地操作，以实现全面预算管理的全员参与。同时，要将现有的NC系统进行整合，有效融合费用报销、会计核算、资金管理等功能，实现财务信息、预算执行与考核信息的共享。

（二）建立税利、资本支出、现金支出等全面预算管理体系

企业的经营目标是获取利润，这本无可厚非，但若将目光仅放在利润的获取上，未免过于狭隘。全面预算管理体系的功能之所以全面，主要是因为其建立在企业长期发展战略基础之上。烟草企业在编制全面预算的过程中，领导者应该把眼光放得更长远一些，要注重建立长效机制。在资本支出方面，全面预算管理应该发挥其相应的作用。企业在作出决策前，可利用预算进行测算，预测投资性支出是否能为企业的长期发展贡献力量。在现金支出方面，应该落实全面预算管理制度，警惕出现预算超支问题。全面预算管理体系的建立要以税利指标为基础，兼顾资本支出、现金流支出，将企业短期发展目标与长远发展目标紧密相连，从而促进烟草企业健康发展。

（三）注重全面预算管理定额体系的建立

定额体系的建立是全面预算管理的先决条件，也是全面预算管理的基础。许多企业认为建立定额体系就是照抄历史数据，这种想法是不正确的。烟草企业在建立预算管理定额体系时，应该从动态、发展的角度出发分析问题，而不能局限于历史数据。全面预算管理定额体系的建立对预算管理十分重要，其建立的过程并不是一蹴而就的，而是要以认真、负责的态度仔细分析每一项费用的支出和每一个业务的开展。如通过作业分析、对标分析以及与行业平均值、先进值进行比对等方式查问题，找差距，确保数据的科学、合理。另外，要进一步丰富相关指标，从业务发展角度出发，完善预算指标，要做到应有尽有。

（四）重视全面预算管理的过程控制

全面预算管理要求烟草企业预算执行与考核动态化，而不应仅是预算执行结束后进行考核。企业所处的经济环境是多变的，这要求企业在执行预算管理的过程中，以动态的理念执行，而不能以固定的思维模式开展全面预算管理工作。烟草企业应该重视管理过程，发挥全面预算管理事前预测、事中控制、事后总结的功能。细分预算考核指标，按周、按月、按季度的方式进行考核，以确保预算管理目标的实现。与此同时，要完善各项管理制度，对审核、签发的预算要提升严谨性和纪律性，不可以随意变更预算指标。

（五）优化全面预算管理考核体系

工作有布置但缺乏考核，最终导致工作任务完成的效果达不到预期。对于全面预算管理来说，不仅要重视预算的编制、执行，还要优化全面预算管理考核体系。全面预算管理考核体系的建设应该以预算编制为基础，对预算执行的全过程进行考核，并建立动态的预算管理考核体系，强调过程控制与过程考核。还要缩短考核周期，改变以往以季、半年、一年为周期的考核，应以滚动预算的方式，以月为周期进行考核。同时，如有必要，还可将每个月划分为上、中、下旬，进行动态考核，以降低预算指标没有按期完成给企业造成的不利影响。与此同时，还要明确奖罚机制，企业要严格实施奖惩措施，做到有功者赏、有过者罚，以严肃预算考核纪律。

四、结语

对于烟草企业来说，提升全面预算管理水平是企业健康发展、不断进取的原动力。烟草企业应该遵循认清形势、因地制宜的原则，从持续提升烟草企业相关预算工作的信息化管理水平出发，建立税利、资本支出、现金支出等全面预算管理体系，注重建立全面预算管理定额体系，重视全面预算管理的过程控制，优化全面预算管理的考核体系，不断加强全面预算管理，以实现烟草企业高质量发展，确保烟草行业健康发展。