新会计制度背景下事业单位财务会计内部控制探析

龙 裙 株洲市广播电视台

内部控制工作起源于20世纪七十年代的美国，其能够提升单位会计信息质量，确保资产安全，防范财务舞弊问题的出现。行政事业单位作为我国重要的组织机构，对国内社会发展、经济建设都起到了重要作用。随着我国事业单位改革深入，加强财务会计内部控制能够有效提升会计工作质量，同时更好地为事业单位转型创造条件。为确保事业单位国有资产的保值与增值、会计信息的真实与有效、防止各类舞弊现象的出现，行业单位一般会通过相应的技术手段，采取合理的方法进行财务会计内部控制，这样可以清晰地了解单位的各类收支情况。与此同时，科学、有效的会计内部控制工作，与单位职工个人的切身利益紧密相关，甚至影响到国家公用事业的发展。

一、新会计背景下事业单位财务会计内部控制的意义

(一)进一步完善事业单位内部控制制度

事业单位改革的不断深入，财务会计内部控制实施显得十分必要。对于事业单位来说，目前对于财务会计内部控制不很重视，从而使得会计信息质量下降、财务核算水平不高、各类风险的防范较差。目前，结合我国经济运行态势可以看出，事业单位在日常运营过程中，往往要面对较为复杂的外部社会环境，如果事业单位仍沿用传统模式而不积极主动的求变、求新不仅无法完成政府交予其的任务，更为重要的是将有可能被社会、被时代所淘汰。鉴于此，财政主管部门适时地推出了新会计制度，以弥补事业单位现行内部控制制度的不足，从而为事业单位内部控制工作的开展指明了方向。另外，新会计制度下，对于事业单位内部控制制度的优化提出了新的要求，事业单位的管理者应采取相应的手段提升自身内部控制制度的可操作性，达到提升内部控制工作水平的目的。

(二)新会计制度能够提升内部控制质量

从现实情况来看，我国目前许多事业单位存在着内部控制质量不高的问题。其原因在于，内部财务管理体系仍旧不健全、不完善，其依旧沿用着过去较为传统的财务核算方法，没有在新会计制度背景下建立起较为完善的信息化财务管理体系。另一方面，由于事业单位内部缺乏应有的财务监管，使得内部控制管理过程中很容易出现财务造假、财务舞弊甚至挪用公款问题的出现。更为重要的是，由于事业单位没有完全按照新会计制度的相关规定，造成会计部门在单位内部地位较低，受到其他部门和管理层的制约较为严重。新会计制度下，事业单位将能够进一步提升内部控制工作的质量与水平，确保事业单位财务会计内部控制能够上一个新的台阶。

(三)新会计制度能提高财务核算水平

新会计制度下可以提升单位的会计核算水平与质量。客观地讲，我国事业单位以财政拨款为主，其对于会计核算、会计和管理的要求并不很高。事业单位领导对于财务核算水平重视程度不够，造成事业单位财务管理的存在一定程度上的不严谨。同时，事业单位的固定资产财务核算水平不高，导致其日常固定资产管理难以达到应有的要求，造成事业单位的固定资产流失较为严重，极易滋生腐败问题。在新会计制度的引导下，通过不断地提升行政事业单位财务会计核算工作水平，将有效提升会计信息质量，为确保事业单位资产的保值、增值发挥其重要作用。

(四)新会计制度下财务会计内部控制有利于防范各类风险的出现

风险存在于事业单位日常的运营过程中，风险问题是不以人的意志为转移的。事业单位若想健康、合规的发展，应该在日常管理中注重风险防范。财务会计内部控制工作，可以通过对于相关风险的识别，有效加强各类风险管理。对于事业单位来说，通过新会计制度的实施，来有效提升内部控制工作质量对于各类风险加以综合评价，明确分析财务管理制度中存在的不足，控制财务管理过程中的相关薄弱环节，对于存在的潜在风险进行较为详尽的分析，从而努力做到将各类风险消灭中萌芽之中。

二、事业单位财务会计内部控制过程中存在的问题

(一)对于内部控制认识程度不够

对于事业单位来说，较好的内部控制意识，能够确保事业单位完善财务会计内部控制工作。实务中，国内的部分事业单位缺乏会计内部控制理念，对于内部控制认识程度不够，从而导致其缺乏财务会计内部控制制度，使得内部控制工作的开展无章可循；有的单位虽然设立了内部控制制度，但其并未从单位的实际情况出发，多是将外单位的制度引进过来，缺乏应有的可行性；还有少部分单位，虽然开始实施了内部控制工作，但是没有认真的贯彻执行，使得内部控制工作流于形式。上述问题的存在，与单位领导不重视、企业职工不认真有着较大的关系。

(二)内部控制落实力度不足

工作的完成在于落实、检查。对于内部控制来说，会计部门若缺少一套较为完善的执行措施，将使得内控工作无法落到实处。实务中，国内的事业单位正是因为缺少相应的财务会计内部控制执行措施，使其内部存在相应的冲突，造成会计内部控制的执行效率相应偏低。事业单位由于其内部的权力、责任的不明确，使得多数事业单位虽然也形成了一定的规章制度，希望藉此来提升内部会计控制工作的执行力度，但是实际情况并不尽如人意，没有达到应有的效果。分析其原因，在于制定相关制度过程中，部门间的职责不清有着较大关系。问题的存在，导致事业单位内部较为混乱，难以使得内部控制工作得以落实。

(三)人员水平亟待进一步提升

良好的内部控制制度、规范的内部控制工作流程是需要高素质、高水平的人员来完成的。从事业单位的内部来看，人才的缺乏是导致其财务会计内部控制无法正常开展的又一因素。一方面，由于事业单位的财务核算较为简单，对于财务人员的业务水平要求不高，使得财务人员整体业务能力难以适应财务会计内部控制的要求；另一方面，一些事业单位的财务人员招聘程序存在问题，使得一些业务水平相对不高的会计人员进入到单位之中。更有甚者，部分会计人员连最基本的会计从业资格都没有。同时，一些事业单位的财务人员虽然可以胜任现有的财务工作，但是在新时期下，由于无法适应现有的信息化技术的整体要求，使其在开展财务会计内部控制过程中显得束手无策。而现有的用人机制，导致年轻的、具有信息化头脑的财务人员得不到单位的重视，久而久之导致人才的流失。

三、新会计制度背景下事业单位提升财务会计内控水平的对策

(一)制订并完善相应的管理制度

“无规矩不成方圆”，对于事业单位来说，这个规矩指的就是制度。对于事业单位来说，提升财务会计内部控制水平需要制订相应的管理制度。根据以往的经验可以看出，事业单位提升财务会计内控水平，要建立较为完善的预算管理制度。从预算的编制到预算的执行，只是预算的最终考核，都应有相应的管理制度作为支撑，以保证从预算角度来确保事业单位的资金安全。对于事业单位而言，内部控制制度属于内部控制环境内容，是内部控制的筋骨。事业单位应该有针对性地分析以往工作的不足，结合现实社会发展的方向、社会和广大人民群众对于事业单位要求来调整相关规章制度，并进一步完善。从而强化事业单位内部控制意识，形成自上而下的内部控制机制，并调动全员力量开展内部控制建设，将内部控制工作融入到日常管理当中，贯穿于各类经费支出从申请到最终支付的全部过程，以确保内部控制活动对于事业单位经济业务活动的全面控制。事业单位还要进一步优化内部控制体系建设，将内部控制体系扩大到相关决策管理制度、人事考核评价制度等方面，从制度上确保内部控制体系的全面性、完整性，为财务会计内部控制的执行奠定基础。事业单位在日常运营过程中，在严格执行新的政府会计制度基础上，应该针对单位自身的实际情况制定相关制度的实施细则，以避免出现为了执行会计制度而执行制度的“形而上学”问题。应该采取灵活方式，明确指出费用支出的范围和标准、严格把控“三公经费”支出，规避财务风险、审计风险的出现。另外，要科学设置内部控制关键岗位，本着制约与协作的原则进行，确保单位经济活动开展过程中，对于关键岗位进行监督，注重财务舞弊问题的出现。加快内部控制信息化建设，提高会计核算电算化水平，把审核标准嵌入信息系统，实现审核标准由“人控”转向“机控”，达到审核标准严格执行的效果。

(二)加强事业单位内部控制体系建设

事业单位的领导要重视财务会计内部控制工作，在内部建立较为完善的管理体系。事业单位在领导重视内部控制工作的基础之上，要对财务人员进行定期的业务培训，要求财务人员严格的掌握企业的内部控制业务。另一方面，领导层要重视财务审批工作，在日常工作中，要把主要工作精力放在财务管理方面。最后，要明确财务会计人员的工作职责，对于出现的财务会计内部控制问题，先要问责财务人员，要求其进行相应的整改。以W市的自然资源和规划局为例，单位的收入主要分为两个部分，即财政拨款及非税收入两方面。其中非税收入直接通过非税系统进入国库。该局为了加强内部控制管理，避免财务舞弊问题的出现，加强了自身内部控制体系的建设。将收入业务、财务核算、印鉴保管及作用等遵循着不相容职务岗位相分离的原则进行设置。对于审核和保存非税收入票据要求及时检查收入情况，并以日报形式上报给单位一把手。支出方面，该局审核办理各项支出本着按预算、事前报备、网上审批原则执行。根据相关规定，经费支出采取审批制，由相关人员发起钉钉申请、科室负责人审批、报单位主管负责人最终审批。如，差旅等费用支出事前审批，事后报销均需提供通知文件或相关材料证明，使用公务卡结算。现金使用保持在3 000元以内，单次报销不超过1 000元。支付土地补偿费等要求提供相关材料，保证资金支付到位。支付工程款要按照项目进度支付，专款专用。所用费用支出由业务科室申报，财务科审核，局主要负责人签批后方可支付。

(三)注重会计工具在内部控制管理中的应用

内部控制管理离不开财务会计工具，财务会计工具的有效运用对于内部控制环境建设、内部控制系统建设、内部控制管理的信息化建设都将起到不可或缺的作用。实际工作中，应该加强对于会计基础工作的强化、事业单位的会计人员应该严格执行会计法规、并结合内部控制规定各项业务程度来进一步优化内部控制环境，并以此来提升内部控制管理的工作力度。事业单位加强内部控制管理，须针对自身的运营特点引入信息化技术，以加强内部控制及财务会计的信息化建设。通过加强内部信息化控制，以改善事业单位内控管理机制，提升工作效率。事业单位通过引进硬件设施及软件系统来提升会计工具信息化水平，是会计工具使用的前提条件，以确保内部控制工作的开展。如，事业单位可以购置一定数量的配置较高的计算机设备(如服务器)，建立专门内部控制系统。另外，事业单位要选派专业技术人员对于信息化系统进行应有的维护，以确保财务信息的安全、完整。同时，还要提升财务人员对于信息化系统、财务软件的熟练程度，对其实施定期的培训，以提升会计人员的综合业务能力，为会计工作有效的应于内部控制管理提供支撑。

(四)强化内部内部监督、健全审计机制

内部审计属于内部控制工作中的内部监督范畴，也是内部控制工作中最后的一个环节。对于事业单位来说，应该重视内部审计工作。事业单位在实施内部审计、内部监督过程中，一方面对于单位的内部监督人员需要从思想认识、专业水平及职业操守等几个方面入手加强提升。要求内部监督人员能够按照内部控制标准行使内部监督职责。同时，必须建立相应的内部监督机制，并及时督促、指导相关人员完成内部控制工作。另一方面，要确保内部监督工作独立性原则的充分发挥。内部监督、内部审计过程中，独立性原则是关键，是确保内部监督实现的首要条件。内审部门开展工作过程中，单位相关部门应该给予相应的配合，相关领导不得干预内审部门的相关工作，使其能够独立的完成内部审计工作。在内部监督单位的建设过程中，应该配备专业人员内审工作人员应该具备相应的财务、审计经验。单位应该聘请注册会计师资格的人员担任此工作，从而确保内部审计工作的质量最后，借助信息化的手段，加强技术性的监督效率，降低人为因素干扰，提升内部控制建设水平。

四、结语

随着我国经济的不断发展，事业单位改革也在加速进行。对于事业单位来说，应该在完善财务会计内部控制的基础之上，确保单位财务信息真实、国有资产安全。通过对于部分事业单位的内部控制工作调研发现，许多事业单位的内部控制质量不高，导致少数单位出现了财务舞弊甚至是贪腐问题。因而，事业单位应该从加强管理体系建设、制订相应管理制度、加强事业单位内部控制体系建设、注重会计工具在内部控制管理中的应用、强化内部内部监督、健全审计机制等几个方面着手来改进内部控制工作，以期有效提升事业单位的内部控制工作质量，从而为下一步事业单位的改革奠定基础。