农垦企业全面预算管理存在的问题与对策探讨

陈赞全

（海南农垦西联农场有限公司，海南 儋州 571756）

全面预算管理是企业实现科学决策和管理的重要抓手，可以提高企业的经营管理水平，增强企业的风险防控能力，保障企业的持续、健康发展。特别是在农垦转体改制不断深化变革的今天，全面预算管理能使企业的战略目标得到细化，使经营总目标的实现建立在可行的基础之上，降低企业的经营风险和财务风险。通过全面预算管理的运作，能够高效、合理地实现企业制定的经营目标。

一、农垦企业实施全面预算管理的意义

（一）促使企业改善内部治理

近年来，国有企业大力深化开展管理模式上的创新，普遍建立了全面预算管理工作体系，预算管理在企业资源配置优化、提升运行效率、强化风险管控中的作用日益显现，为国有企业实现稳健、快速的发展提供了重要支撑。当前，国有企业现有的管理模式和内控制度、信息数据化建设、人员素质等与建立全新的全面预算管理模式还有一定的差距，使预算管理未能有效地渗透到各个业务单元，未能充分地优化企业内部的资源配置，导致内部资源和外部环境失去动态平衡和协调，也导致预算管理体系在实践过程中得不到充分的展现。为了推动国有企业提升内部治理能力，加快实施全面预算管理模式，及时地应对复杂形势，实现做强做优，提升国际竞争能力，进一步优化国有企业全面预算管理工作的有效性日益迫切。

（二）促进企业经营管理水平的提升

农垦企业进行转体改制后，为了尽快使企业生产力能够快速与市场经济接轨，企业需要及时实施全面预算管理理念与运行模式，并加快促使企业完善内部管理机制，建立严格的内控管理制度。全面预算管理是在企业战略目标任务的指引下，对未来经营活动和各个经营指标进行全面、深入的预测和筹划，并对各项指标进行分解并落实责任，在执行过程中定期实施监控，将各项指标完成情况与预算目标进行对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，让企业管理者更加有效地管理企业和最大限度地实现战略目标。

（三）提高企业的运作效率

通过实施全面预算管理体系，可以使企业集团内各公司、各部门乃至各预算单元之间细化工作和责任，增强工作的协调性，减少沟通的隔阂，提高企业运作效率。全面预算指标为企业各部门的业务工作推进提供参考依据，企业根据年终责任单元完成的指标情况，在分析预算实际偏离的程度和原因的基础上，结合实际情况出发进行详细分析和总结，为下一年度改进预算指标和调整工作方法提供可靠依据。另外，实施全面预算管理可以明确责任分工乃至规范合理的年终评定业绩，对各责任单元体完成预算指标有重要的激励作用，从而调动员工的积极性，促使各责任主体为完成预算目标更加积极的工作。

二、农垦企业全面预算管理中存在的问题

农垦企业在转体改制后，为融入市场经济而不断进行深化改革创新过程中，由于受传统管理观念的影响，在推进全面预算管理方面，还存在一些问题，使预算管理功效没有得到充分的发挥，主要体现在以下几方面：

（一）管理人员预算意识淡薄，未实现全员参与

由于原农垦农场体制内多年特殊的经营方式影响，企业大多数职员对预算管理思想存在简单化、局限化的理解现象，给企业转体改制后以公司制模式运营的全新全面预算管理体系实施带来一定的阻碍。企业员工的思想意识不足，对新的预算管理模式实施存在抵触心理，业务素质及能力不高，职责分工不清，导致企业的预算编制没有实现真正意义上的全员参与。虽然企业实施全面预算后，预算指标分解到各部门，但是，由于重视度不够，各部门编制下年度预算数据是参照财务部门提供的上年实际数据进行简单修改形成，并没有结合企业战略目标和本部门掌握的工作数据信息进行来编制，导致企业的经营目标、投融资、经营收支及资产收益等预算指标与企业实际经营轨迹存在偏离，预算执行操作难，容易出现企业满足于现状、不追求更高质量的企业利益，更容易导致预算外非生产性费用开支。编制数据不准确，缺乏可靠性，这种预算模式思维仅仅停留在过去体制内的财务预算，没有充分展现出它的全面性和有效性，不能为改制后的公司制企业带来管理效应，也达不到领导层的管理需求。

（二）各部门之间信息不对称，容易导致预算松弛

由于企业部门及二级以下公司机构单独使用的办公软件没有建立大数据模式，即使是在同一系统下使用的工作软件，各部门之间也没有实现数据共联、共享。这会导致两方面问题。一方面，预算数据没有契合企业实际经营情况进行计划编制，企业在过去一年的经营发展过程中，往往只看到结果的好坏，没有发现过程中的优劣态势。有些好的结果不一定是用最好的经营方式创造出来的，有可能是短期行为，后期会造成严重后果影响，也有可能只是为了完成预算指标，表面上是完成指标任务，实际是过度使用企业现有资源，造成资源配置与收益不匹配，未发挥更大的收益；另一方面，容易导致预算松弛。由于信息不对称，财务部门在汇总预算数据时，不清楚各预算部门编制出来的数据信息是否对企业的发展更有帮助。有时预算部门往往出于自身利益考虑，而不用发展的眼光谋划下年预算，有时在编制预算过程中故意隐瞒企业现有发展潜力编制松弛的预算内容，尽量少报资产投融资、项目收入等各类投资收益，避免预算数据上报后生成预算指标落实到自己部门身上，形成可能完不成任务压力导致最终考核问责扣除绩效等情况出现。预算部门有意编制松弛的预算内容大大削弱了全面预算的权威性和可行性。随着企业外部环境的不断变化，会加剧企业预算与外部环境变化产生差异性，增加预算管理的难度。

（三）预算编制方法未充分结合业务性质

全面预算管理的每一种编制方法和方式由于其特性及适用企业环境的效应，在企业的全面预算运用中会产生不同管理效果。在实际工作中，企业集团的下属公司在编制预算汇总时，为了简化预算编制，往往采用增量预算方法进行编制，将上一年实际发生的基础数据与集团下达KPI考核指标结合后进行调整为新的预算数据，并没有结合企业经营现状、市场经济环境和其他内部现存的不确定因素等情况，对投资预算、营业预算、财务预算等业务活动在各种经济活动中的动态预算指标中运用不同的预算编制方法进行编制。采用上年基础数据简单相加减进行调整的方法，也没有对前期发生的不合理费用支出进行及时规避。使预算数据的编制信息质量偏低，在市场环境、国家政策等外部因素及企业自身经营状况的不断变化中，执行这样的预算数据容易导致企业产生一定的成本压力和缺乏外部竞争能力，而且为了完成上级下达的考核指标，从而采用短期处置收益行为或浪费资源等不利企业发展壮大的方式去经营，导致企业经营方向脱离战略目标。

（四）预算执行过程中缺乏有效的控制与分析机制

由于预算管理组织机构设置不到位，导致预算执行、监督、考核制度不健全且流于形式。预算指标数据一般都是由财务部门来进行统筹分析与管控，但财务部门不是这些预算指标的参与者和执行者，也不知道执行过程中是否存在不合理的因素，并没有很好地对相关工作措施进行下一步改进，使预算事前控制和事中控制没有得到充分发挥，发现问题已是事后调整，间接损害了企业自身利益，全面预算体系本身失去了全面性这个重要意义。此外，公司总部缺乏必要的控制措施，无法及时、准确获取各个预算中心的执行情况，对预算难于进行有效的控制，降低了预算实施的价值。在预算分析过程中，虽然年度各预算指标已下发给各预算执行单元，但各部门、单位对预算指标重视度不够，没有逐级落实预算执行责任，导致事前企业各部门、各单位没有对经营收入的完成目标和成本支出进行有效谋划，事中又没有对预算指标进行跟踪，只有到事后对预算分析时财务部门发现没有完成预算指标或超额预算支出，才提醒各预算执行责任单元，没有充分起到过程分析与控制的实际作用。

三、解决农垦企业全面预算管理问题的对策及建议

（一）转变观念，明确责任，树立全员参与预算管理的意识

首先，全面预算管理体系要始终坚持以人为本原则。农垦企业应制定符合实际经营情况的全面预算管理制度和实施细则，规范各预算环节的实施流程，明确各预算填报单位的责任，细化员工预算岗位分工，强化责任和思想意识，把责任进行层层落实；其次，要提高全体员工对全面预算管理的思想认识，让员工意识到自身的岗位职责和年终考核与全面预算管理息息相关，使其积极参与到全面预算工作中。企业股东和董事要全面认识预算管理的重要作用，才能要求上至高层管理人员，下至业务部门员工，成为全面预算管理体系的参与者；再次，成立预算委员会，下设专门的预算管理机构，对预算编制信息的采集、部门之间沟通协调、执行过程中信息的反馈和考核评价等一系列预算管理流程负总责。企业应给予预算委员会在全面预算管理过程中一定的管理权和执行权，促使预算管理的有效实施。要定期对所有参与员工组织预算管理培训，提高员工的预算编制和管控水平，强化责任意识，积极促进并鼓励全体员工全面参与到预算管理体制中。

（二）建立健全信息传递与管理机制

为了加强企业信息化建设，提高信息管理运行机制，实现企业内部信息共联、共享，实现上下级之间和各部门之间的信息对等衔接，企业可以从横纵两个方向展开工作。一是从横向来看，部门之间应加强信息沟通，利用系统软件、局域网共享等手段实现部门之间的信息传递，工作人员尽量将所有日常工作内容（保密除外）通过互联网系统软件进行信息化处理，减少通过手工或单机版软件完成的日常工作，建立起企业内部信息共享公开平台，以提高信息传递和使用的效率；二是从纵向来看，上级与下级部门之间应建立起信息沟通桥梁，首先确保预算管理目标的统一化，下级部门按目标分解计划制定适合企业持续发展的任务目标值，根据任务目标值的实施进度情况定期及时反馈给上级高管人员审核，上级高管人员对这些具体化的目标进行审核。此外，企业需要搭建一个安全可靠的信息化预算管理平台，利用大数据网络软件，将企业全面预算管理软件和部门其他工作软件实现共联、共享。另外，企业要注重信息安全，需要专门设置专业的防护措施，避免企业内部信息的泄露。

（三）综合运用多种预算编制方法，提高预算编制的科学性

企业在编制预算时，首先，应根据企业不同的经营活动，实行多种预算相结合的方式，提高预算的实操性和准确性。在支出费用预算方法的选择上，除了合理、必要的固定支出在选择增量预算编制方法外，多数支出应尽量选择零基预算编制方法，因为此方法不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门积极主动的降低费用，它会随着外部环境和企业经营情况变化而改变预算指标，避开企业不合理因素的影响。在收入预算方法的选择上，有些业务的持续形态是固定或稳定状态的，受企业外部环境变化不大，可以选择固定预算编制方法。有些企业收入的波动比较大，而且存在受市场经济和国家政策环境变化影响较大、现金流难于预测等情况，则可选择弹性预算编制方法；其次，应综合考虑把市场经济环境、国家政策环境和社会环境与企业经营战略目标相结合，这些外部环境通常是企业不可控的，因为企业不是独立存在并持续生存的，企业要发展壮大，必须随着外部环境不断变化而及时调整自身经营模式和经营方向，不断改善自己的经营策略和方式、方法。在实施预算过程中，企业不应该用固态的思维去思考未来的发展，在复杂的市场经济环境中，企业应增强预算的弹性，使其更好地适应市场的变化。

（四）在预算执行过程中采取多层次、全方位的管控机制

首先，企业应进一步优化预算管理体系，建立健全决策层、监督层、管理层、执行层四个层次，以制定预算实施办法及细则为导向，健全工作机制、落实岗位职责为指导，压实各预算执行单位主体责任，做到分工合理，责任明确，相互配合。监督管理层由不参与预算管理和执行的部门担任，负责制定企业的预算监督和考评制度，强化预算监督体系。实行监督与管理和执行的分离机制，可有效制约各单位、部门间对工作的推诿扯皮和推卸责任现象；其次，在预算的执行过程中，要强化执行刚性约束力，将预算制度进行优化、细化，使其成为预算有效执行的有力保障依据，提高预算工作人员对预算管控和执行的重视度，以合理化的编算与执行体系进一步地提高整个单位的管理水平。预算管理是一种价值管理、定量管理，将任务指标进行量化分解、全方位落实，增强企业预算控制执行过程和结果的监督、管理、控制和考评，提高企业管理者的责任意识及管理理念，由客观被动预算行为改为主动预算行为，实现事前谋划、事中监督、事后调整的工作机制。

四、结语

综上所述，在信息化时代不断发展的今天，实施合理、有效的全面预算体系是现代企业管理的重要手段，它有助于及时纠正过去的粗放式管理，优化企业的资源配置，对企业的经营目标具有调整、导航、优化的作用，在提高执行力方面具有不可替代的作用。全面预算管理的实施可以把企业管理工作提高到一个较高的水平。因此，国有企业应重视实行全面预算管理的重要性，通过预算管理发现企业经营管理中存在的问题，经过探索和创新，从实践中积累经验，从而真正使全面预算管理服务于企业，增强企业的核心竞争力。