全面预算管理在工程化生产制造企业中的应用研究

周 博 马 琳

（中国电子科技集团公司第四十九研究所，黑龙江 哈尔滨 150000）

随着市场经济的不断深化发展，工程化生产制造企业也加大了改革和创新力度，增强了自身的市场意识、竞争意识及成本意识，经济效益也不断提高。但是，从工程化生产制造企业实际管理现状来看，其在成本控制方面还比较薄弱，而且也存在资源利用率不高等问题。虽然工程化生产制造企业已逐渐探索应用全面预算体系，但依旧应用得并不科学和完善，未能将全面预算管理有效地融入企业管理范畴。

一、全面预算管理概述

全面预算管理指的是通过货币等形式来体现企业未来某一特定时间段内各项生产经营目标及资源配置的定量说明，简而言之，就是管理部门根据企业既定目标及内容对企业未来的销售、生产、成本、现金流动等各种投资活动、经营活动及财务活动进行计划、组织、协调、控制的过程，从而帮助企业保质保量地完成既定生产经营目标。

在工程化生产制造企业中推行全面预算管理，可以帮助企业有效地提高整体生产经营管理水平及经济效益，并推动企业在资金管理方面实现更加精细化的发展，使决策预期提前化。就目前工程化生产制造企业的现状而言，已经有了一套生产经营计划，但这套计划主要是重视产品的供、产、销，而未与财务预算进行有机结合，导致计划内容缺乏完整性及系统性，不利于企业进行相应的考核及控制。在市场经济体制不断深化改革的背景下，预算管理模式已经成为影响企业发展的关键。因此，推行全面预算管理是工程化生产制造企业发展的必然要求。

二、工程化生产制造企业推行全面预算管理中的现存问题

从工程化生产制造企业推行全面预算管理的现状来看，其中主要存在以下几方面的问题：

（一）生产制造过程数据缺乏完整性

工程化生产制造企业生产的产品数量相对较少，且研发制造过程比较复杂，再加上生产周期也不稳定，因此，相应的工时定额、材料定额、资源定额等数据、资料缺乏完整性。同时，工程化生产制造的产品研发成本比较高，且有着较强的不确定性，这无形中增大了预算编制的难度。

（二）预算数据缺乏准确性

预算项目具有较大的不确定性，再加上工程化产品易受到物料价格、进度调整、设计更改、质量及管理水平等各类因素的影响，导致工程化生产制造企业预算编制所用的数据缺乏准确性及可靠性。

（三）预算分析工作有待进一步深化

目前，工程化生产制造企业在执行全面预算管理分析工作时，大多都是停留在数据的简单对比分析上，未能根据数据差异深入分析得出数据差异背后的原因及相应后果，也无法采取相应的预防措施，从而影响了企业整体预算分析的工作质量。

（四）预算执行过程中缺乏有效的控制机制

近年来，工程化生产制造企业实施了不少的改革、创新措施，但是，因为该类企业从历史渊源来看，很长一段时间受计划经济的影响严重，全面预算执行过程中还未形成完善严格的考核机制，从而无法发挥出对现实业务的指导及控制作用，导致预算管理流于形式。

三、工程化生产制造企业实施全面预算管理的策略和措施

工程化产品生产具有较强的复杂性，对技术性要求也比较高，再加上应用全面预算管理也不是一蹴而就的，因此，工程化生产制造企业应结合自身特点深入探索、稳步推进全面预算管理。

（一）基础数据的建立和积累

工程化生产制造企业构建完善的全面预算管理体系是需要长时间积累的，这既需要积累相关数据，也需要预算管理人员积累工作经验。只有收集及统计到足够的数据，再对这些数据进行深入分析，才能掌握数据深层次的联系，进而促使企业的各类资源得到最大化的利用。同时，企业的产品不仅涉及保密性，而且品种也存在差异性，这样便容易导致产品的成本数据或者预算经验等可比性差，同时产品数据也很难实现共享，但只要尽早进行数据积累，完善产品数据库，便有利于促使全面预算管理实现快速稳定的发展。就数据积累工作而言，定额及标准化是其最为重要的基础工作。根据定额工作的内容不同可以分为以下两个大类：一是与劳动有关的定额，例如工时消耗定额、工时产量定额、停工率及缺勤率等；二是与消耗相关的费用定额，例如原材料、能源、动力、工具等消耗定额，及生产设备等固定资产利用率等。通过制定和实施合理的定额，可以提高预算编制及预算执行的工作效率及效果，利于加强成本核算及管理。另外，由于企业的产品具有一定的复杂性，所以提升设计、工艺、制造的标准化程度，可以实现对工艺方法及生产过程更加有效的管控。例如，在实践中，根据生产的综合要求，建立标准化的技术标准，有助于提高生产技术的兼容性及可重复性，使工艺、工装在实现标准化的同时，也有利于提高原材料和外购件的标准化水平，有效压控由产品差异带来的采购与加工成本，优化预算编制及预算执行，从而实现全面预算管理。

（二）预算编制

对于工程化产品而言，其不仅研制成本比较高，而且研制的周期也比较长、风险也比较大。同时，从产品设计开发到生产交付的整个过程中，信息需要从一个部门传递给另一个部门，这个过程中也会有新的信息融入其中，无形中会影响信息的传递速度及准确性，甚至会在各部门间形成信息壁垒及扯皮现象，严重影响产品的开发效率。再加上各部门过于重视自己部门的利益，基于部门进行预算编制，不利于对项目进行管控。因此，工程化生产制造企业应基于项目来编制预算。在编制预算时，可以采取“二上、二下”的方式，即先由各生产制造部门及相关部门结合自身需要制定“一上预算”方案，并上报到企业的全面预算管理部门。企业的全面预算管理部门再根据各部门提交上来的“一上预算”方案，汇总形成企业的总体预算方案，并交于全面预算管理委员会。再由全面预算管理委员会根据企业的战略发展目标对汇总好的“一上预算”方案做合理调整，并明确“一下预算”目标；然后再结合各部门的实际需求情况分解“一下预算”目标，并分解好的“一下预算”目标分配到各基层部门。基层部门在接收到“一下预算”目标之后，跟上级部门积极沟通，并编制相应的“二上预算”方案，并上报给全面预算管理部门。然后全面预算管理部门再汇总整理基层的“二上预算”方案形成新的总体预算方案，并上报全面预算管理委员会进行审批。全面预算管理委员会再把通过审批的预算方案分解下发至各基层部门。这样通过自下而上、自上而下多次反复地进行预算编制、审核、分解，最终才能形成准确可靠的全面预算方案。

（三）预算控制

预算控制是全面预算管理有效开展的关键步骤，且预算控制的效果直接影响全面预算管理的最终效果。因此，在编制好预算方案后，企业的各部门及相关人员都要以总体预算目标为基础，从细节入手严格控制各环节的预算，使预算方案实现高效、优质的落实。

1.实施分期预算控制

以年度预算为基础，细分年度预算目标为季度目标、月度目标等，然后对工程化生产制造企业的各项生产经营活动及管理活动进行科学的组织及协调，实施分期预算控制，最终保障企业保质保量实现年度预算目标。

2.加强对生产制造项目预算的重视

即密切跟踪和关注生产制造项目预算各项要求的落实进度及实际完成情况，并严格监控其落实的整个过程。

3.加大对经费收支业务的管控力度

有效控制预算资金支出，尤其要在项目经费使用的申请阶段，加强审核控制，减小预算资金使用中的风险。同时，超出预算目标的经费使用申请，在未获得预算调整许可的情况下，不能办理支付。

4.建立预算报告制度

即工程化生产制造企业的预算管理部门应尽可能利用信息化预算管理手段对预算实际执行情况进行全程监控，并根据决策层及各部门需要及时提供预算执行进度情况及是否存在偏差，保障各项预算目标保质保量完成。

5.构建预警机制

即根据企业实际预算情况制定合适的预警指标，明确预警范围，在预算执行过程中出现偏差时及时发出预警信号，相关部门及人员根据预警及时采取有效措施加以应对。

6.构建质询机制

即预算执行部门要找出预算指标和实际结果间存在重大差异的原因，并采取有效措施消除差异。

7.允许预算调整

预算实际执行过程中，如果市场环境、生产经营条件及国家政策等出现变化，或者出现一些不可抗力的因素（例如地震等自然灾害），都会影响预算执行结果，甚至会出现重大偏差，这时就需要对预算进行及时调整，并上报预算管理部门进行审核、批准。

（四）预算分析

全面预算管理属于是一个循环的过程，对于预算中的差异进行有效分析，可以及时发现其中存在的潜在问题，这样不仅有利于加强预算的监督管理，而且可以为预算考核提供可靠依据。总结预算分析工作，其主要有四个步骤：

第一步，明确预算分析对象。作为预算分析对象应具备两方面特征：一是要对企业完成年度经营发展目标有着重要的影响；二是实际完成值要与预算目标存在重大差异。

第二步，明确预算差异分析的重点工作。进行月度预算分析的时候，通常不会把正向或者负向偏差范围内的项目作为预算分析的重点对象。而对于工程化生产制造企业来说，应结合自己研制的产品不同、管理要求不同和项目研发工期进度要求不同等来制定差异化的分析标准，明确分析的重点，提高预算分析的效率及质量。

第三步，收集数据信息，对预算差异进行计算和分解，以便找出产生预算差异的具体原因。收集数据信息既要收集预算的实际执行信息，也要收集相关历史数据及外部环境变化资料。

第四步，编写预算分析报告并应用。将预算分析结果汇总编制成分析报告，并应用预算分析报告来制定企业的下一步行动计划，并做好预算调整及绩效考核。

（五）预算考核和奖惩制度

预算考核是验证全面预算管理是否有效实施的重要环节，只有对全面预算进行科学、合理的考核，并基于考核对预算执行主体进行奖罚分明的奖惩，才能保障全面预算管理有效落实。因此，工程化生产制造企业必须要把预算目标考核纳入绩效考核系统中，提高全面预算管理的约束力及激励性。

1.预算考评方法

考评方法的科学、合理与否直接决定预算考评结果的客观性及权威性。常用的考评方法包括对比分析法、因素分析法、综合等级评价法等。因此，在工程化生产制造企业中，要结合预算目标及预算执行情况等来选择确定科学、合理的考评方法，对企业预算执行过程中进行科学、有效的考评，保障全面预算管理切实落到实处。

2.奖惩制度

奖惩制度是激励全面预算有效执行的重要机制。因此，为了保障全面预算更加高效优质的落实，必须根据企业的实际制定科学完善的奖惩制度。首先，制定的奖惩制度中要明确奖惩标准，做到奖惩的公正、公开，结合各项目组的预算执行情况，对节约预算费用并完成工程任务的要给予奖励，对于预算超支的要给予相应的惩罚，激发员工工作积极性，推动全面预算管理稳步落实。其次，建立奖惩制度后，一定要根据考核结果兑现奖惩，不能使奖惩制度成为口头文件或者形式文件，且对于预算执行不力的部门或个人必须要严格惩罚，以确保奖惩制度的权威性及严肃性。再次，预算考核中只对财务指标进行考评难免会存在局限性，所以工程化生产制造企业在考核预算执行情况时，可以把财务指标及非财务指标结合到一起，对预算执行进行多维度的评价及考核，为奖惩制度的科学有效落实提供保障。最后，应将预算考核结果跟绩效挂钩。例如，可以用年终绩效奖的方式来兑现预算考核结果，这样把各部门及员工的切身利益和全面预算管理有机融合到一起，可有效提高全面预算管理的效果，进而推动工程化生产制造企业实现长久、稳健发展。

四、结语

综上所述，通过实施全面预算管理可以有效提高工程化生产制造企业的整体管理水平，促使企业获得最佳的经济效益。同时，随着市场经济的不断深化和发展，全面预算管理在企业中的重要作用越发凸显。因此，工程化生产制造企业要结合自身发展战略目标，科学落实全面预算管理，并根据自身实际发展情况及市场变化，不断完善全面预算管理制度及方法，使全面预算管理始终保持活力及有效性，进而促使工程化生产制造企业实现健康、持续发展。