管理会计视角下提高企业财务成本精细化管理水平的路径探究

赵业群欧金洲章振东（教授/高级会计师）

（1 湖南建工集团有限公司 湖南 长沙 410000 2湖南文理学院 湖南 常德 415000）

一、引言

“互联网+”、大数据为企业财务成本精细化管理提供了强有力的技术支持，市场经济的不断发展使企业财务管理方式朝精细化方向发展，管理会计的运用、创新与突破成为发展的必然。近年来企业在业财融合、决策支持、降本增效、服务规范等方面有所进步，但仍存在管理会计转型缓慢、经营分析能力有待加强、成本效益事后评价机制不完善等问题。若要更好地解决企业业务重复性处理、财务流程冗长、财务人员工作效率低等问题，就需要不断提高财务成本精细化水平。

财务成本精细化管理的概念产生于20世纪50年代，它强调通过更加精确、细化的管理挖掘财务管理工作更深层次的价值，通过细化社会分工最大程度减少资源浪费和更好地管控费用，达到有效控制成本和提高企业经营管理水平的目标。国内学者认为财务成本精细化管理可以促进财务融入生产、销售等业务环节，提高企业管理和财务处理的效率与效果，加强财务管控和风险防范，有利于企业税务筹划和综合型人才培养，也有利于企业预算决策管理的科学性，创造企业价值实践。章振东等（2017）认为财务成本精细化管理对企业优化税务管理和费用报销等财务管理流程有着积极的作用；且对企业加强人才培养、人力资源配置和人才储备、财务职能转型以及财务人员的角色转变有促进作用，有利于战略目标的实现和降本增效。郑丽敏（2019）等认为企业要推进项目精细化管理，通过全面预算管理平台使业务接受财务的指导，财务接受业务的信息反馈，不断创新、完善企业的全员参与、相互协作的动态成本管理体系，构建成本对标精细化管理平台，落实成本费用管理，全面提升成本管理水平。李闻一（2017）等认为企业要结合自身的发展和规模，通过整合职能、梳理业务循环流程、细化实施步骤来实现企业财务管理的全面共享、集中管理和统一筹划，实现不可控成本与可控成本的转换，提高成本管控效益，降低运营成本，进而实现有效监控和管理决策。

综上所述，学者主要在业务经营分析、成本效益评价、费用资源配置、管理会计转型、人才队伍建设等方面进行了探讨，但在如何实现分工精细化、流程明确化、责任具体化的财务成本精细化管理方面探讨较少，这就需要针对传统财务管理模式的不足，改变以往的财务管理理念，完善精细化管控的制度体系。

二、财务成本精细化管理的内涵

管理会计下的财务成本精细化管理是一种集企业战略、业务、财务于一体的新理念和管理方法，纵观全局并解决企业面临的业务重复性处理、财务处理流程冗长、财务人员工作效率低等财务问题，从日常运营、人员配置、税务管理、流程优化等方面不断完善企业财务管理等规章制度，提升财务人员的职业技能和知识储备，通过各部门协作和交流规范财务流程和业务操作，运用统一的方法将财务成本细分，使各部门落实责任和强化成本管控，从而更好地规避企业财务成本风险，促进企业降本增效和科学管理，提升企业经营效益和管理水平，提高在市场中的核心竞争力，实现成本管理目标。财务成本精细化管理可以很好地反映出企业财务管理的效果和日常的经营情况，确保财务数据的真实、准确、可靠和完整，规范管理业务操作流程进而提升企业的综合实力。

三、传统企业财务成本管理存在的主要问题

（一）企业财务成本精细化管理认知度较落后，重视程度有待提高。管理者在生产经营过程中追求利润和效益最大化，更加重视企业日常经营中的生产和销售等业务环节，认为财务成本管理属于职能工作，只会消耗企业有限的资源，不能为企业创造大的效益，因而对财务成本管理认知度和重视程度不够，忽视管理会计人才队伍的建设和培养，结果导致财务管理难以发挥最佳效用，业务操作失灵、企业资金周转不开或资金闲置，对企业生产经营造成重大影响。

（二）企业财务成本管理制度不够完善，业务操作系统有待优化升级。企业在对各部门考核的过程中缺乏完善的财务成本责任考核制度，员工财务成本管理意识不强，很难促进财务成本精细化管理。企业财务成本管理主要依靠ERP等财务软件进行财务成本核算和抄税报税工作，更侧重于成本控制和会计核算工作，在企业预算、计划、决策、控制和考核分析过程中缺乏连贯性和精细化管理。企业各部门财务成本信息不对称，又缺乏各部门间的协作交流，财务指标不明确使各部门容易推脱责任，导致财务管理混乱和财务信息时效性降低。企业尚未构建统一的财务共享信息化集成平台，使相关信息不能及时有效地传达和反馈，导致企业财务成本精细化管理体系建设进度缓慢。

（三）员工的专业技能和知识储备不足，缺乏职业化的管理会计人才。企业员工的专业技能、知识储备、综合素质和企业财务成本精细化管理息息相关，而员工的学习能力与其文化程度、年龄和专业技能熟练程度有关，员工文化程度越高、年龄越年轻化、专业技能越熟练，其对新鲜事物的接受能力就越强。财会人员是财务成本精细化管理的具体执行者之一，其整体素质决定着管理会计工作和财务成本精细化管理工作的顺利开展。据调查统计，中小企业从事财务工作的人员中，高中及专科学历人员占比约67%，主要从事记账、核算和报税等传统会计工作模式和角色，未适应新时代财务人员向管理会计人才转变的要求。财务工作与业务预测、业务分析和业务评估脱节，不能很好地协助管理层认识、分析具体业务问题。财务人员将时间和精力更多用在财务状况、财务成果、现金流变动等基础性会计核算工作上，很少主动学习研究管理会计和财务成本精细化管理等方面的知识，接受新鲜事物的积极性较低，导致企业管理会计人才严重短缺。此外，企业在聘用财务人员时常常忽略回避制度等合理选拔体系，选拔的财务人员缺乏主动性和创造性，对财务成本精细化管理的知识储备和职业技能匮乏，专业知识水平和职业技能水平不高，导致企业财务成本精细化管理作用的发挥受到了很大的限制。

（四）缺乏评价监督反馈机制、风险评估机制。企业缺乏对财务管理的内部绩效考评，绝大部分员工认为财务管理只与财务人员有关，出现很多浪费资源和不负责任的表现。各部门沟通协作较少，企业缺乏严格的评价监督反馈机制和考评制度，内部审计与财务风险评估机制不完善，导致风险评估等工作难以落实，员工参与财务成本精细化管理的积极性不高，严重影响企业财务成本精细化管理水平的提高。

四、提高企业财务成本精细化管理水平的路径探讨

（一）强化对财务成本精细化管理的正确认知，重视管理会计的应用和创新。财务管理是企业运营管理的核心，而财务成本精细化管理又是财务管理的核心。管理者要强化对财务成本精细化管理的认识，将财务视角延伸至业务前端，不断创新完善企业全员参与、相互协作的动态成本管理体系。明确各部门工作职责与工作内容，建立各部门财务成本预算指标和合作交流平台，要求各部门积极配合财务部门落实财务成本精细化管理，按照企业财务预算指标明职责、找差距，根据企业和部门实际情况合理制定各部门财务成本预算指标，及时准确将部门财务成本管理等相关数据进行反馈。企业要加大财务成本精细化管理的宣传普及力度，让员工全身心投入到财务监督、评价和管理当中，打造全体动员、全员参与的精细化管理局面。

（二）建立财务共享信息化集成平台，完善财务成本精细化管理制度。

1.建立统一的财务共享信息化集成平台。企业要合理利用“互联网+”、大数据建立适合企业实际情况的财务共享信息化集成平台，通过影像系统，以数字化影像图片收集归档，通过条形码实施单据等资料的传递与共享，填单和报销人员可以通过电脑和手机客户端进行申报，将所有原始票据和附件进行扫描录入到财务共享信息化集成平台，各级领导逐步查阅审批，避免了纸质单据层层传递和审批，或者等待领导审批的情况，使得各个步骤的处理进度加快，可以更好地节约资料传递的时间成本，保证了资料收集的及时性；也避免了纸质文件在传递过程中的不及时以及丢失损毁风险，减轻了财务人员在资料归档整理和管理清点工作，让财务人员逐渐摆脱“账房先生”的角色，用规范统一的操作流程减少财务管理工作的失误与错漏，并有更多的时间和精力了解业务等其他工作，积极参与到企业的财务管理工作中来。

2.完善企业财务成本精细化管理制度和流程。企业要根据自身情况完善预算管理制度、自我评价体系、绩效考核和激励制度等内部管理制度，根据业务提升服务定位和实现价值创造，规范预算管理流程，提高预算管理效率。要和各部门签订业务目标军令状和财务成本认定书，明确各职能部门的责任和绩效考核依据，加强协作交流以减少信息不对称造成的松散随意性。（1）明确企业费用管理的层级与职责分工。企业要转变经营观念，成立以一把手为组长，各产品线、渠道、客服、销管、人力、财务、信息、法律等相关部门主要负责人为小组成员的工作领导小组，全面统筹组织实施相关工作，明确各级人员在费用资源管理中的职责分工，规范费用授权和审批流程，落实各方责任，形成各负其责、层层监督的费用内控管理体系，从而提升企业费用内控管理水平与能力。企业主要负责人对费用管理负全面责任；财务部门对财务票据的真实性负责；费用发生部门对费用发生事项的真实性负责；内审、合规部门应加强对费用管理的日常检查，并对检查结果负责。（2）规范企业财务费用支付管理。企业对费用进行痕迹化管理，费用的预算、申请、审批、使用、复核和报销等工作应留有签名或系统记录，并增加会计凭证需要附的一系列证明材料，加强对费用支出的审核，根据责权分工进行必要的加签。规范费用报销的及时性，费用专属化核算的重要性、准确性等内容，制定相应的附表模板，供报销使用，全面落实企业费用报销的管理流程。加强对差旅费、业务招待费、会议费和培训费等重点费用事项列支的管控和相关配套管理制度，应建立完善的费用管理制度和实物管理台账，增加费用报销附件支持材料，据实列支。加强对销售费用报销附件等支持性材料的真实性管控，规范企业的费用内控管理，重点解决企业在不同类别、不同科目、不同险种的费用之间串用的问题。由财会部门牵头，梳理所涉及的会议费、招待费、差旅费、防灾防损费、宣传费、咨询费、服务费等主要事项的相关配套管理制度，按要求提出制度修改意见，提供给企业相关制度归口管理部门修改完善。（3）建立成本效益事后评价机制和优化费用配置模式。区分纯支出型成本与收支并存型成本，对纯支出型成本要研究降本措施，对收支并存型成本要建立效益评价及责任追究机制，严控费用漏损，加快渠道损益表研究，对标市场及渠道业务质量动态配置费用，提升费用使用效能。进一步落实企业“去中介、降成本、优服务、强粘性”的经营理念，加强对供应商的选择与合同签订、宣传品或者增值服务采购和使用记录等监管。企业要做好市场资源的统筹与投放，以及客户增值服务的管理工作，建立系统化营销管理平台，通过平台做到营销活动的全过程管理，确保支付费用的真实性和合规性。费用列支应按有关规定及时入账，注重费用列支时效。费用超限额的，应由企业建立管理台账统一管理和审批。延期入账的，应提供经企业主要负责人书面批准后的材料，并在会计凭证上附相关原始证明材料，如实完整地反映企业经营成本。

（三）提高员工的专业素养和综合素质，培养职业化管理会计人才。企业要不断培养和提高员工的专业素养和综合素质，加强管理会计人才培养，使财务人员从专业型人才转型为复合型人才，要从核算会计向管理会计转型，要注重创新。充分利用高校的教学资源和人才培养模式进行产学研合作，为企业发掘具有专业技能和应变能力的后备人才。企业在人员招聘和选拔过程中，要对候选人进行相应的专业技能测试和综合测评；入职以后要对员工定期开展职业技能培训和财务知识讲座，要求通过上岗资格专业化考试的人员才具有担任相关岗位的资格，以此来提升财务工作人员的职业技能和增强财务人员的应变能力、适应能力；财务人员也要主动参与到企业内部控制和经营管理中来，通过企业专业化培训和自主学习管理会计体系等财务理论知识，完成角色和思维模式的转换。

（四）完善评价监督反馈机制和风险评估机制。财务工作不仅要做事后核算会计，更要做事前预测管理会计，建立新型业务综合评估机制，从财务角度做出风险提示。企业要完善评价监督反馈机制，将管理层和员工工作绩效评价与其薪金和奖金挂钩，形成有效的激励和约束机制。强化“担当、作为、尽责”的工作作风，财务按照精准化、差异化考核标准对员工进行KPI考核，通过员工自评、一把手管理者核定、人力资源部考核综合确定该员工的KPI考核系数，员工的月度绩效、季度绩效和年度绩效均与KPI考核系数挂钩。各部门内部对KPI考核系数进行排名，部门负责人要和考核不合格且排名最后的员工进行诫勉谈话，对连续2次约谈的员工予以职务或者薪酬调整。完善企业激励机制和自我评价体系，让员工定期开展自我评价，并将评价结果反馈给管理者。企业要建立风险评估预警机制，一方面，运用平衡计分法等管理会计工具对企业预算执行情况和绩效考核情况进行预警和控制，使评价体系更加客观公正，并在数据分析和预算决策中发挥重要作用。另一方面，定期对员工进行廉洁合规培训和测试，迅速评估企业面临风险，并向管理层及时报备风险评估与分析情况。