会计目标的定位探讨

王红　陈安奇　王艳

摘要：我国经济稳中求进，会计发展是大势所趋，会计行业面临空前未有的挑战。相关者包括股东、债务人、债权人、政府等，在经济大环境下，从主体差异的角度分析不同的利益相关者的不同需求。因此，对会计目标进行重新思量。

关键词：会计目标;利益相关者理论;受托责任观;决策有用观

任何工作都具有方向性，我们需要实现的便是开展工作的初衷和目标。会计也不例外，会计目标为会计工作提供指导，进行信息披露时要符合要求，提升工作质量。服务是会计的延伸职能，而会计职能在一定程度上决定着会计目标。服务的关键在于主体、内容、对象。信息使用者对哪些会计信息存在需求，通过哪些指标来反映这些信息的重要性，为什么对这些信息存在需求。对于会计信息使用者来说，使用会计信息均有各自的需求。对于管理层，需要根据会计信息作出管理决策;对于债权人来说，需要根据会计信息判断资金收回的可能性;对于股东来说，需要根据会计信息判断收益以保障自身利益。

一、利益相关者理论

利益相关者是指以不同方式参与公司生产、销售和发展等活动的参与者。任何公司的经营都存在风险，如直接的财务风险、间接的信息不对称产生的风险。作为利益相关者，也承担了某些风险。他们做出的某些决策以及参与的活动也对公司的目标产生了一定的影响，分享着公司的收益。利益相关者主要有三个特征：一是对公司有资金或资本的投入;二是承担着一定的投资风险，收益与公司经营成果、财务状况等息息相关;三是分享公司收益，如债权人可以获取利息、股权人可以获取股票红利等。

利益相关者做出判断时是要借助于会计信息的。通过会计信息，对企业进行价值评估（前景评估），以确定自己的期望回报率，最后做出决策。所做出的决策大致包括三类：一是购进、卖出或持有权益工具、债务工具;二是购买或出售衍生工具;三是就影响经济资源的管理行为进行投票表决，也就是会计目标之—即受托责任。

在我国，利益相关者中占据最重要地位的是投资者，而利益相关者的构成及需求都随着经济环境等在发生着变化。比如说，市场发展迅速，职业投资者数量上升，职业投资者的特点就是专业性强，专业性高则会对会计目标提出更多、更高的要求，他们需要更多相关会计信息来更好地、高质量地做出决策。大部分的利益相关者在做出决策的时候会更多地关注资产负债表、利润表等，而忽略了其他报表对于做出决策的价值。这都是不断变化发展的。

二、我国会计目标的定位以及影响因素

（一）影响会计目标定位的因素

1.经济变化对会计的挑战

影响经济环境发展的原因有很多，但会计目标的发展主要因素有三个，包括经济体制、企业资金构成和市场运营。在资金来源方面，投资型投资者对会计信息的要求主要是提供对投资有用的信息，便于判断投资资金的多少以及投资方向问题，以能获取最大收益;对于偏管理型的投资者来说，那么提供的财务信息就需要便于其判断有多少资金可以用于投资短期产品，多少资金可以用于投资长期产品等，可以对公司的资金灵活把控，以便于公司的日常经营不受影响。在市场方面，市场的发展程度对于信息的要求是存在差异的。发达的市场更偏向于考虑市场未来更好的发展方向，希望能够拓宽市场，要求提供的信息对决策者是有价值的，有参考意义的，而欠发达的市场则要求较低，提供的信息基本是用来对委托责任的考核量化。这些因素使会计提供信息的方式无法形成统一性和通用性。

2.利益相关者需求的引导性

盈利能力和发展能力对于企业来说，既是一种当前状况的考核，也是一种未来的考核。当前我们关注盈利能力，企业的发展能力会更加引起相关方的注视。从投资者角度来说，这两方面至关重要，无论是短期的还是长期的，他们需要通过这两个指标来控制投资金额、完善公司管理结构、增强企业的风险管理与内部控制能力等;债权人对企业偿付债务的能力和财务风险等方面的关键性指标会予以高度关注，他们希望通过此方面的信息来判断企业的债务结构，保障企业不因债务结构不合理而被破产清算;判断企业应对自然灾害、经济纠纷等突发状况的能力;以提高收回资金的及时性和安全系数。

（二）我國会计目标的定位

从会计目标的主体、内容和对象等方面来看，目前我国会计目标是为信息使用者提供会计信息，以考核经营者的工作态度和负责程度，即受托责任观。同时，由于职业投资人的存在且人数逐渐增多，他们主要的工作就是做出是否投资的决策，且上市公司资本结构日新月异，因此我们必须提供的信息必须是有用的，即决策有用观。

1.受托责任观

市场是逐利的，从投资者和经营者二者的关系来看，必定会产生利益上的冲突，经营者更加关注公司的风险状况，降低风险来减轻自身责任。而投资者更加关注自身投资资金的收益性，关注公司的盈利状况。那么这就是两种权利的分离形成委托代理关系。在委托代理关系中，又由于双方信息的获取存在时差和地域性差异，这就使得双方的利益存在一定的冲突。作为信息使用者，他们需要的是做出各种决策，而此时会计信息便发挥了作用，他们以此来考核受托人受托责任履行情况。

受托责任观主要体现的是投资者与代理人之间的权利义务关系，而公司的变化发展是一个复杂且长期的过程，应当进行全面界定，仅从单一方面界定是片面的。另外，受托责任观也存在不足，它更多的是“对股东的责任”，对于政府部门、债权人却缺乏应有的权益考虑。这样，从公司的发展角度来看，公司的发展计划和发展程度就不能很好地执行。以往的陈旧观念已经不能准确呈现公司的实际经营情况。

2.决策有用观

市场都是逐利的，对于公司来说，逐利现象的增强会使得公司股权趋于分散。在投资者数量逐渐增加的情况下，那么就要求所作出的决策在质量上是要有保证的。从财务报告对于不同信息使用者的用途的角度来看，财务报告的净利润、经营性现金流、资产负债率等重要指标是最为关注的，可以提供关于经营、融资或资金等有指导意义的信息。而在实际工作当中的用途往往会大打折扣，因为它对信息使用者来说更多的只是一个模糊的概念，形式大于内容，也不利于信息使用者行使监督的权利。

决策有用观最重要的就是“有用”，这就要求信息是真实、可靠、有价值、相关的，最大限度地避免决策失误。对于利益相关者来说，都希望获取的财务信息在准确性、可靠性尤其是质量方面是能得到可靠保证的，依据来源精准才能做出最优的决策。但是实际工作中，受外部和内部多种因素的不同程度的影响，可能会导致财务信息不够精准，会误导利益相关者;另外，不管是哪种理论，都会有不同程度的在理论和实际方面的出入，决策有用观要发挥自己理论指导价值时，离不开完善的市场条件作为基础支撑，当然市场本身有缺陷也是不完美的。

总体上，从动态的角度看，受托责任观和决策有用观这两种观点是有融合性与共性的。二者的融合性主要是体现在我国的会计规范体系中。《企业会计准则》指出：“会计信息应当与我国的宏观经济发展相契合，对于各方的需求应当充分了解，在了解各方需求的基础上，基于企业财务状况和经营成果，满足企业经营需要，优化企业管理结构，提高企业管理的合理性。”以上的描述中，从实质角度上来看，对受托责任观和决策有用观进行了反映，只不过在描述中是一种比较模糊的表述。首先，会计信息的需求者方面，需求者所包含的人员很广泛，包含了投资者（现有投资者、意向投资者）。其次，财务报告主要是包含资产负债表、利润表和现金流量表，我们都知道资产负债表、利润表是权责发生制为记账基础出具的报表，被受托责任观所重视，而现金流量表是收付实现制为依据出具的报表，被决策有用观所重视。

三、基于利益相关者对我国会计目标定位的重新思考

（一）职业的行业使用者的关注将是财务报告改进的重要参考

大批量的职业投资者随着市场的发展，结构和比例都是不断变化的。就目前市场发展情况来看，结构更加合理、比例不断增长，那么需求就会增多，且对质量要求也越高。因此，要从需求的角度来定位会计目标，与时俱进，让会计信息更加有价值有意义，毕竟会计信息的披露要秉持着相关性和有用性的原则。

（二）现金流量信息将是利益相关者关注的核心信息

首先，现金流量表可以帮助投资者判断一家公司的盈利质量，比如要关注到应收账款对盈利质量的影响。投资者平常最为关注的利润表，在揭示公司的经营成果方面，利润表反映的信息是不完整的，因为利润表和现金流量表的编制原则是不同的，现金流量表可以成为判断一家公司经营成果质量优劣的重要参考。其次，公司的经营性现金流量不容易被操控，具有相应的客观性和真实性，但利润数据比较容易被操控，数据和指标可以被人为编制。现金流的分析比较直观，对其折现值的评估可以评估一家公司的内在价值，因此，现金流量信息将是利益相关者关注的核心信息。

（三）利益相关者在使用传统信息的基础上将更关注企业的财务灵活适应性

财务适应性即弹性，一般可以通过分析财务报表来做出大致地判断，包括表内披露和表外披露。财务弹性的大小影响企业的风险评估、盈利能力、发展方向等。总起来说，财务适应性较高的抗风险能力较强，在面对突发的战略风险、财务风险、运营风险和法律与合规风险等各种风险上，在遵循基本原则的基础上，综合采用策略和措施会更加具有韧性。还可以增加投资机会，可以减少经营失败的风险。

（四）利益相关者注重企业社会责任的履行情况

企业社会责任的履行情况的效果主要是对长期影响较大，短期收效甚微。从长远来看，对于企业形象的提升、企业股价的提高以及企业长期存续是发挥着极大的作用的。经济的发展带来社会的进步和理念的创新，委托代理关系的涵义不断延伸，受托人不仅仅要履行对企业的受托责任，还应承担社会受托责任。这也是公司對所有者提出的新的理念和要求。

二者差异在于看待问题的角度以及所涉及的关系主体不同。利益相关者理论是以企业为本位，而企业社会责任则是从社会的角度。而二者在长期、短期的影响程度也是存在差异的。

四、结语

经济发展稳中求进，对于财务信息的需求的变化，必须从大局出发，宏观审慎地不断进行完善改进。经济基础决定上层建筑，会计目标的发展也应当适应经济环境的变化。因此，从利益相关者的角度出发，我们就要以受托责任观为主导，决策有用观作为辅助参考，考虑到投资者、经营者、债权人、政府等其他相关者的利益，对此不断进行改进。

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[7]孙莉.从“受托”到“决策”看我国会计目标定位[J].财会通讯，2008（04）：37-39.

（作者单位：王红，潍坊市妇幼保健院;陈安奇，潍坊市中医院;王艳，中国邮政储蓄银行青岛分行）